王素榮第三版,第4章?tīng)I(yíng)業(yè)稅核算與籌劃(編輯修改稿)
2025-06-14 06:16 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 ? [案例 ]汽車(chē)運(yùn)輸公司，境內(nèi)運(yùn)輸收入 200萬(wàn)元，其中聯(lián)合運(yùn)輸收入 100萬(wàn)元，支付給聯(lián)運(yùn)單位運(yùn)費(fèi) 40萬(wàn)元；自境內(nèi)運(yùn)往境外的運(yùn)輸業(yè)務(wù)取得運(yùn)費(fèi)收入 500萬(wàn)元，在境外由外國(guó)當(dāng)?shù)剡\(yùn)輸公司承運(yùn)，支付運(yùn)費(fèi) 300萬(wàn)元。當(dāng)月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅。 ? 解析： ? 境內(nèi)聯(lián)合運(yùn)輸業(yè)務(wù)，可以扣除聯(lián)運(yùn)支出；跨境運(yùn)輸業(yè)務(wù)，可以扣除支付給境外的運(yùn)費(fèi)。 ? 營(yíng)業(yè)稅 =[100+(10040)+(500300)] 3％ ? =（萬(wàn)元） 建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算 ? (1)總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包， 全部工程款減去分包或轉(zhuǎn)包款 后的余額為營(yíng)業(yè)額。 ? (2)建筑 ,修繕 ,裝飾工程，營(yíng)業(yè)額包括工程所用原材料、動(dòng)力及其他物資的價(jià)款。安裝工程所安裝設(shè)備價(jià)值計(jì)入安裝工程產(chǎn)值的，營(yíng)業(yè)額包括設(shè)備價(jià)款 . ? (3)自建自售，按建筑業(yè)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)分別征收營(yíng)業(yè)稅。自建行為和單位將不動(dòng)產(chǎn)贈(zèng)與他人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定營(yíng)業(yè)額。 ? 。 ? ； ? =營(yíng)業(yè)成本或工程成本 (1+成本利潤(rùn)率 ) ? 247。 (1營(yíng)業(yè)稅稅率 ) 建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算 ? [案例 ]建筑安裝公司承建寫(xiě)字樓，合同規(guī)定工程價(jià)款 1000萬(wàn)元，由建設(shè)單位提供部分建筑材料，價(jià)款 200萬(wàn)元。工程結(jié)束時(shí)，一次性結(jié)算工程價(jià)款。后來(lái)將工程的一部分轉(zhuǎn)包，支付價(jià)款 100萬(wàn)元。計(jì)算該建筑安裝公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅。 ? 解析： ? 工程價(jià)款以外的 200萬(wàn)元材料價(jià)款，應(yīng)記入營(yíng)業(yè)額；轉(zhuǎn)包價(jià)款可以扣除。 ? 營(yíng)業(yè)稅 =(1000+200100) 3％ =33萬(wàn) 娛樂(lè)業(yè)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算 ? 娛樂(lè)業(yè)的營(yíng)業(yè)額為經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)向顧客收取的各項(xiàng)費(fèi)用，包括門(mén)票收費(fèi)、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒和飲料收費(fèi)及經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)的其他各項(xiàng)收費(fèi)。 ? [案例 ]綜合娛樂(lè)服務(wù)公司業(yè)務(wù)：歌舞廳門(mén)票收入 5萬(wàn)元，點(diǎn)歌收入 ，煙酒飲料收入 1萬(wàn)元，保齡球館收入 4萬(wàn)元，開(kāi)辦網(wǎng)吧收入 7萬(wàn)元，餐廳收入 30萬(wàn)元。計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅。 ? 解析：餐廳收入屬于服務(wù)業(yè)，其他收入均屬于娛樂(lè)業(yè)，但保齡球館收入適用 5％稅率。 ? 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅 =(5++1+7) 20%+(30+4) 5％ ? =（萬(wàn)元） 其他行業(yè)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算 ? 郵電通信業(yè)，郵政部門(mén)銷(xiāo)售集郵商品、發(fā)行報(bào)刊，應(yīng)為混合銷(xiāo)售，按主營(yíng)確定，計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅； ? 電信部門(mén)銷(xiāo)售移動(dòng)電話(huà)等，按主營(yíng)確定，計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。若是郵政、電信以外的單位和個(gè)人從事上述業(yè)務(wù)，則計(jì)算增值稅。 ? 電信局提供上網(wǎng)服務(wù)而取得的收入，應(yīng)按郵電通信業(yè)的稅率 3％繳納營(yíng)業(yè)稅，而上網(wǎng)培訓(xùn)、飲料消費(fèi)收入，分別按文化體育業(yè)和服務(wù)業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅。 ? 單位或個(gè)人進(jìn)行演出，以全部票價(jià)收入或包場(chǎng)收入減去付給演出場(chǎng)所、演出公司或經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額。 其他行業(yè)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算 ? 旅游企業(yè)組團(tuán)在境內(nèi)旅游，以收取的旅游費(fèi)減去替旅游者支付的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、門(mén)票費(fèi)和其他代付費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額； ? 組團(tuán)到境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)，以全程旅游費(fèi)減去付給接團(tuán)企業(yè)旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。 ? 物業(yè)管理單位，以與物業(yè)管理有關(guān)的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃?xì)庖约按凶庹咧Ц兜乃?、電、燃?xì)?、房屋租金的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額 其他行業(yè)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算 ? 租賃業(yè)按租金收入全額，不得扣除任何費(fèi)用。 ? 代理業(yè)以納稅人實(shí)際收取的報(bào)酬為營(yíng)業(yè)額。 ? 廣告代理業(yè)務(wù)，以全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者 (包括媒體、載體 )的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。 ? 有價(jià)電話(huà)卡，以按面值確認(rèn)的收入，減去當(dāng)期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上的銷(xiāo)售折扣折讓后的余額為營(yíng)業(yè)額。 ? 福利彩票機(jī)構(gòu)取得的發(fā)行收入不征營(yíng)業(yè)稅。對(duì)福利彩票機(jī)構(gòu)以外的代銷(xiāo)單位取得的手續(xù)費(fèi)收入， ? 應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。 三、營(yíng)業(yè)稅的核算 ? 主營(yíng)和兼營(yíng)服務(wù)的行業(yè)，如交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)及其他服務(wù)行業(yè)的企業(yè)，期末根據(jù)本期營(yíng)業(yè)額計(jì)算出應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅時(shí)，作分錄： ? 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 ? 某建筑裝飾材料商店 (增值稅一般納稅人 )兼營(yíng)家庭裝修，分別核算。 3月份銷(xiāo)售裝飾材料含稅收入702021元，裝修勞務(wù)收入 210 000元。 ? 增值稅＝ 702 000247。 17％＝ 102 000(元 ) ? 該店應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝ 210 000 3％＝ 6 300(元 ) ? 借：銀行存款 702 000 ? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 600 000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 (銷(xiāo)項(xiàng)稅額 )102 000 ? 借：現(xiàn)金
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