【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 產(chǎn)生。而 2020 年賒銷公司一共是 45 家， 80%的應(yīng)收賬款由 15%的企業(yè)產(chǎn)生。這反映了少量的大客戶應(yīng)收賬款占用的比例大，對(duì)公司流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)關(guān)鍵起作用。 ，數(shù)量眾多 圖 2 公司客戶省份分布圖 見圖 2 所示 可知，客戶分布在全國(guó) 浙江、江蘇、上海、四川、安徽、北京、東華理工大 學(xué) 2020屆本科生畢業(yè)設(shè)計(jì) (論文 ) 綠源苗木公司應(yīng)收賬款現(xiàn)狀分析 5 廣東、河北、重慶 9 個(gè)省份， 并且 省份的分布零散，客戶數(shù)量最多的三個(gè)省份（江蘇，浙江，上海）占到了全部數(shù)量的 71%。這也為應(yīng)收賬款的催收增加了難度，同時(shí)也增加了應(yīng)收賬款的管理成本。 （二）應(yīng)收賬款賬齡分析 應(yīng)收賬款的賬齡長(zhǎng)，發(fā)生壞賬的風(fēng)險(xiǎn)加劇。應(yīng)收帳款的帳齡 就是應(yīng)收賬款在賬面上還沒有收回的時(shí)間。準(zhǔn)確的說 是指從實(shí)現(xiàn)銷售、產(chǎn)生應(yīng)收帳款日起，到當(dāng)期的資產(chǎn)負(fù)債表日所經(jīng)歷的時(shí)間間隔 ； 在我國(guó)，中國(guó)證監(jiān)會(huì)把 應(yīng)收賬款的賬齡劃分為四段，即 一 年以內(nèi)、 一 年至 兩 年、 兩 年至 三 年和 三 年 以 上 [2]。 而應(yīng)收賬款的賬齡越長(zhǎng)，發(fā)生壞賬的風(fēng)險(xiǎn)就越大。從這里可以看出，如果企業(yè) 有大量的一年以上的長(zhǎng)期應(yīng)收賬款，雖然在賬面上有著利潤(rùn)反映，但是存在的應(yīng)收賬款無法收回的風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致企業(yè)實(shí)際處于虧損的狀態(tài)。 綠源苗木公司截止到 2020 年末應(yīng)收賬款 的 賬齡分析 見表 2 所示 ： 表 2 綠源苗木公司 2020 年末賬齡分析表 計(jì)量 單位：元 賬齡 賬面 期末 余額 比例 一年以內(nèi) 6 361 % 12 年 6 293 % 23 年 8 464 % 3 年以上 11 513 % 合計(jì) 32 632 100% 表 2 中的賬齡分析可以看出綠源苗木公司一年以上的應(yīng)收賬款占到了應(yīng)收賬款總額的 %，達(dá)到了 2627 萬元，公司產(chǎn)生應(yīng)收賬款壞賬的風(fēng)險(xiǎn)加劇，急需對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行管理來降低風(fēng)險(xiǎn)。 （三）應(yīng)收賬款結(jié)構(gòu)分析 低，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù) 高 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率 反映 了應(yīng)收賬款流動(dòng)的速度，體現(xiàn)的是資產(chǎn)的流動(dòng)性。一般情況是應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率越高，應(yīng)收賬款回收期就越短，則應(yīng)收賬款賬齡越短，企業(yè)短期償債能力良好，企業(yè)發(fā)生壞賬的風(fēng)險(xiǎn)也就越小 ； 反之，企業(yè)的營(yíng)運(yùn)資金會(huì)因?yàn)檫^多留在應(yīng)收賬款上而影響企業(yè)正常的資金周轉(zhuǎn)狀況 ； 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)是由 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率衍生出來，周轉(zhuǎn)天數(shù)越短則企業(yè)流動(dòng)資金使用效率越好； 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)等于 360 天247。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率 [3]。 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)都是資產(chǎn)管理效率比率，反映了公司的資產(chǎn)周轉(zhuǎn)效率。 東華理工大 學(xué) 2020屆本科生畢業(yè)設(shè)計(jì) (論文 ) 綠源苗木公司應(yīng)收賬款現(xiàn)狀分析 6 表 3 公司 2020 年和 2020 年應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和周轉(zhuǎn)天數(shù)統(tǒng)計(jì)表 年度 2020 年 2020 年 備注 營(yíng)業(yè)收入凈額 1 538 萬元 881 萬元 營(yíng)業(yè)收入－ 銷售折扣及折讓 應(yīng)收賬款 4 151 萬元 3 263 萬元 采用年末應(yīng)收賬款數(shù)額 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率 營(yíng)業(yè)收 入凈額247。應(yīng)收賬款 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù) 973 天 1 213 天 360 天247。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率 見表 3 所示 可以反映出綠源苗木公司的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)由 2020 年的 973天增加到了 2020 年的 1213 天；相應(yīng)了公司應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率由 2020 年的 降低為 2020 年的 ，公司的資金周轉(zhuǎn)狀況不容樂觀， 發(fā)生壞賬的風(fēng)險(xiǎn)很高。 如果公司實(shí)際收回賬款的天數(shù)超過了信用期間規(guī)定的天數(shù)，則該筆應(yīng)收賬款拖欠時(shí)間長(zhǎng)，負(fù)債企業(yè)資信等級(jí)低，加大了發(fā)生壞帳失的風(fēng)險(xiǎn)；同時(shí)也說明公司催款能力低，使流動(dòng)的資產(chǎn)變成了呆帳甚至壞帳，不利于公司擴(kuò)大經(jīng) 營(yíng)規(guī)模，更好的持續(xù)發(fā)展。 流動(dòng)資產(chǎn)與 銷售收入比例高 表 4 公司 2020 年末主營(yíng)業(yè)務(wù)與資產(chǎn)情況表 計(jì)量 單位：元 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入情況： 上年數(shù)： 本年數(shù)： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入： 17 384 9 959 資產(chǎn)情況： 年初數(shù)： 年末數(shù)： 應(yīng)收賬款： 41 511 32 632 流動(dòng)資產(chǎn)： 97 858 89 239 資產(chǎn)合計(jì)： 102 841 93 769 見表 4 所示 我們可以發(fā)現(xiàn) 綠源苗木公司 2020 年末應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)的比例為 %，占資產(chǎn)總額的比例為 %； 2020 年末的應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)的比例為 %，占資產(chǎn)總額的比例為 %。應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)的比例降低了 %，占資產(chǎn)總額的比例降低了 %。 公司 2020 年底的應(yīng)收賬款為 4151 萬元， 2020 年底的應(yīng)收賬款為 3263 萬元，降低了 %；而綠源苗木公司在 2020 年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為 1738 萬元， 2020年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為 995 萬元，大幅減少了 %。從外部宏觀環(huán)境來說，國(guó)家對(duì) 綠化苗木行業(yè)的宏觀調(diào)控政策對(duì)企業(yè)銷售收入的下降有這一定的影響。綠化苗木行業(yè)是一個(gè)生態(tài)產(chǎn)業(yè)，在最近幾年，國(guó)家提出了減少土地的開發(fā)以及削減開發(fā)區(qū)數(shù)量，園林工程數(shù)量減少影響到該行業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。而從行業(yè)環(huán)境分析，因?yàn)槊缒拘袠I(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，公司 2020 年度苗木銷量大幅下降。 東華理工大學(xué) 2020屆本科生畢業(yè)設(shè)計(jì) (論文 ) 綠源苗木公司應(yīng)收賬款管理存在的問題 7 壞賬核銷情況 一般 表 5 公司壞賬核銷數(shù)據(jù)表 計(jì)量單位：萬元 年度 2020 年 3 月 2020 年 6 月 2020 年 9 月 2020 年 12 月 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 121 256 432 187 壞賬核銷 8 14 16 5 比例 % % % % 見表 5 所示可知 ，雖然綠源苗木公司的 3 年以上應(yīng)收賬款數(shù)量巨大，但實(shí)際發(fā)生的壞賬 金額 一般 。主要 大 客戶的應(yīng)收賬款呆賬較多，欠款時(shí)間長(zhǎng)，付款習(xí)慣差 ， 需要公司積極催款。 四、 綠源苗木公司 應(yīng)收賬款管理存在的問題 （一）公司治理結(jié)構(gòu)單一，無法形成有效制約 綠源苗木公司的組織結(jié)構(gòu)是簡(jiǎn)單的直線職能式組織結(jié)構(gòu) 見圖 3 所示 ：第一層是管理層，由最大股東擔(dān)任董事長(zhǎng)；第二層是各個(gè)職能部門，分為銷售部門、生產(chǎn)部門、財(cái)務(wù)部門、物流部門以及采購部門，各部門由部門主管負(fù)責(zé)各自工作。公司組織結(jié)構(gòu)是公 司法規(guī)定的，具有強(qiáng)制性，是公司設(shè)立的必要條件。雖然按照公司法的規(guī)定，綠源苗木公司有設(shè)立股東會(huì)、監(jiān)事會(huì)，并且定期召開年度股東會(huì)，但是實(shí)際上管理層基本就是一個(gè)人說的算，企業(yè)法人、董事長(zhǎng)、總經(jīng)理都是一個(gè)人，公司的經(jīng)營(yíng)方式，銷售策略都是個(gè)人決定的，而股東會(huì)與監(jiān)事會(huì)只是一個(gè)形式罷了。這嚴(yán)重?fù)p害了公司其他股東的利益。因?yàn)槿狈?yīng)有的制約，應(yīng)收賬款的信用政策也是由董事長(zhǎng)決定的。 圖 3 綠源苗木公司組織結(jié)構(gòu)圖 （二）信用管理部門缺失，管理主體存在沖突 綠源苗木公司沒有一個(gè)專門的信用管理部門對(duì)公司的應(yīng)收賬款進(jìn)行管理 ,對(duì)東華理工大學(xué) 2020屆本科生畢業(yè)設(shè)計(jì) (論文 ) 綠源苗木公司應(yīng)收 賬款管理 存在的問題 8 企 業(yè)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)無法有效控制。目前，公司的應(yīng)收賬款管理主要由財(cái)務(wù)部門和銷售部門負(fù)責(zé)管理，而這兩者之間存在著沖突。首先，公司對(duì)銷售部門下達(dá)一個(gè)年度的銷售目標(biāo)，在這個(gè)基礎(chǔ)上由銷售部門的主管對(duì)銷售人員確定各自的銷售目標(biāo)。銷售部門對(duì)于業(yè)務(wù)的具體進(jìn)展和情況非常清楚，但是為了完成銷售目標(biāo)，擴(kuò)大業(yè)務(wù)量，或者是在業(yè)務(wù)提成的激勵(lì)下，盲目的對(duì)客戶實(shí)施商業(yè)信用政策，不考慮企業(yè)的應(yīng)收賬款的機(jī)會(huì)、壞賬、管理成本，最終導(dǎo)致大量一年以上的應(yīng)收賬款。甚至更有銷售人員為了高額的提成，與惡意的第三方簽訂協(xié)議，通過損害企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益來滿足私欲。應(yīng) 收賬款管理的目標(biāo)是在盡可能降低應(yīng)收賬款壞賬風(fēng)險(xiǎn)的情況下，最大限度的擴(kuò)大銷售、降低庫存占用，最終使得企業(yè)財(cái)富最大化。應(yīng)收賬款管理是一個(gè) 需要專業(yè)能力 很強(qiáng)的工作，包括信用政策制定、客戶資信風(fēng)險(xiǎn)分析、賬齡分析、改善催款方式等，需要具備專業(yè)能力，銷售部門當(dāng)然不符合這個(gè)條件。 另一方面，財(cái)務(wù)部門則是通過應(yīng)收賬款科目的記賬來對(duì)賒銷情況進(jìn)行管理，由公司的會(huì)計(jì)逐筆對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行記錄、核對(duì)與后續(xù)計(jì)量。雖然財(cái)務(wù)部門對(duì)于應(yīng)收賬款還款很重視，但是往往僅局限于降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)，提倡現(xiàn)金銷售，不利于銷售的擴(kuò)大這就不符合應(yīng)收賬款管理的目標(biāo)，更 與銷售部門產(chǎn)生了嚴(yán)重的沖突。其次，財(cái)務(wù)部門不了解客戶的資信情況，不能對(duì)是否賒銷做出判斷，更不能完成賬款的催收工作。 （ 三 ） 業(yè)務(wù)人員盲目銷售 ， 賒銷風(fēng)險(xiǎn)缺乏控制 公司對(duì)于應(yīng)收賬款的賒銷并沒有有效控制。僅僅在年初時(shí)由管理層確定總體賒銷額度，沒有對(duì)客戶進(jìn)行劃分； 而銷售人員在銷售時(shí)，不需要對(duì)賒銷進(jìn)行分級(jí)審批制度，不需要通過銷售部門的主管與管理層的批準(zhǔn)，所以往往銷售人員可以直接對(duì)客戶進(jìn)行賒銷， 在賒銷額度的控制上也沒有完全按照公司的要求， 在擴(kuò)大銷售量的目標(biāo)下擅自增加對(duì)客戶的賒銷額度 。而企業(yè) 為了擴(kuò)大企業(yè)銷售收入，對(duì)業(yè)務(wù)人員的盲目賒銷采取不管理的態(tài)度，往往更導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)收賬款賒銷風(fēng)險(xiǎn)的加劇。 另一方面，綠源苗木公司的銷售部門實(shí)行績(jī)效考核制度，把工資與業(yè)務(wù)量掛鉤。本文通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，小部分銷售人員為了個(gè)人利益，主觀上忽略客戶的信用風(fēng)險(xiǎn)，盲目的采用賒銷、回扣等銷售手段，使得應(yīng)收賬款壞賬的風(fēng)險(xiǎn)增加，損害了企業(yè)的利益。 （四） 客戶資信調(diào)查不足 ，信用政策不夠合理 綠源苗木公司對(duì)客戶的資信沒有充分調(diào)查，非常片面。由于銷售部門為了銷東華理工大學(xué) 2020屆本科生畢業(yè)設(shè)計(jì) (論文 ) 綠源苗木公司應(yīng)收賬款管理 問題的成因分析 9 售業(yè)績(jī)，沒有客戶的完整檔案，僅憑主管的判斷，對(duì)新老客戶采用寬松的信用政策，使公 司產(chǎn)生了大量的應(yīng)收賬款。 目前，公司沒有對(duì)新客戶的歷史背景、財(cái)務(wù)狀況、支付情況等等進(jìn)行調(diào)查，僅僅只是初步了解了客戶的注冊(cè)資料；對(duì)于老客戶的資信狀況并沒有持續(xù)調(diào)查，而當(dāng)