【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城建稅、教育費(fèi)附加等。(3)支付企業(yè)所得稅。為高額的利潤(rùn)所繳納的企業(yè)所得稅必須用現(xiàn)金支付，而這些現(xiàn)金并不是銷(xiāo)售產(chǎn)生的，這必將影響企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)使用。(4)支付給投資者股利。賒銷(xiāo)形成的賬面利潤(rùn)，雖然沒(méi)有現(xiàn)金流入，但企業(yè)要用現(xiàn)金來(lái)進(jìn)行利潤(rùn)分配，又使企業(yè)的現(xiàn)金支出增加。(5) 應(yīng)收賬款的管理成本、回收成本都會(huì)加速企業(yè)的現(xiàn)金流出。，增加了企業(yè)的總成本，減少了企業(yè)利潤(rùn)，加大了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)信用銷(xiāo)售發(fā)生的應(yīng)收賬款何時(shí)能夠變現(xiàn)，從理論上講，以購(gòu)銷(xiāo)雙方協(xié)商的時(shí)間收回，但在實(shí)際工作中十分復(fù)雜，客戶往往有意無(wú)意地?zé)o限拖延。而企業(yè)持有的應(yīng)收賬款持續(xù)的時(shí)間越長(zhǎng)，壞賬風(fēng)險(xiǎn)也就越大，這樣就會(huì)使企業(yè)產(chǎn)生額外的成本。持有應(yīng)收賬款的成本大體上包括管理成本、機(jī)會(huì)成本、短缺成本和壞帳成本，管理成本是指應(yīng)收賬款進(jìn)行管理而耗費(fèi)的開(kāi)支，如對(duì)客戶的資信調(diào)費(fèi)用，賬簿的記錄費(fèi)用、收賬費(fèi)用、壞賬損失等等；機(jī)會(huì)成本是指資金投放在應(yīng)賬款上所喪失的其他投入，即企業(yè)資金如果不被應(yīng)收賬款占用，就可用于其他投資而取得相應(yīng)的收益，或歸還銀行借款而減少的利息負(fù)擔(dān)；短缺成本指的是企業(yè)持有應(yīng)收賬款的規(guī)模過(guò)低而沒(méi)有贏得最大銷(xiāo)售產(chǎn)生的損失。壞賬成本是企業(yè)無(wú)法收回應(yīng)收賬款而發(fā)生的損失，該成本一般與應(yīng)收賬款的數(shù)量成正比。拖欠風(fēng)險(xiǎn)和壞賬風(fēng)險(xiǎn)必然導(dǎo)致應(yīng)收賬款成本增加，導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)有的利潤(rùn)大部分被無(wú)效成本（壞賬損失、拖欠款損失、管理費(fèi)用三項(xiàng)之和）吞噬。 L公司應(yīng)收賬款管理不善原因分析我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正處于逐步建立的過(guò)程中，信用管理體系還不完善。企業(yè)為了擴(kuò)大銷(xiāo)售，增加競(jìng)爭(zhēng)力，常常不得不采用賒銷(xiāo)即發(fā)放信用的方式去爭(zhēng)取客戶。在同等銷(xiāo)售條件下，企業(yè)如果采取賒銷(xiāo)方式，等于企業(yè)向客戶提供了一筆以賒銷(xiāo)期間為期的無(wú)息貸款，容易受到客戶的歡迎，有利于擴(kuò)大銷(xiāo)售，提高市場(chǎng)占有率。但是賒銷(xiāo)并未真正使企業(yè)現(xiàn)金流入增加，反而使企業(yè)不得不運(yùn)用有限的流動(dòng)資金來(lái)墊付各種稅金和費(fèi)用，加速了企業(yè)現(xiàn)金的流出，致使企業(yè)資金更為緊張、資金周轉(zhuǎn)不暢，影響企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)工作。所以，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)成了應(yīng)收賬款產(chǎn)生的主要原因。首先是客戶品德問(wèn)題 ，應(yīng)付賬款被許多公司看作是一種重要的資金來(lái)源，也被看作是一種免費(fèi)的資金來(lái)源，許多企業(yè)只關(guān)心眼前利益，惡意拖欠銷(xiāo)貨方的貨款，賴帳造成的企業(yè)之間三角債非常嚴(yán)重，據(jù)估計(jì)，目前全國(guó)企業(yè)三角債已經(jīng)達(dá)到 萬(wàn)億元，由此而增加的財(cái)務(wù)費(fèi)用一年達(dá)2000億元，極大地降低了經(jīng)濟(jì)效率。其次是客戶自身的經(jīng)營(yíng)狀況差，無(wú)力支付貨款，這是我國(guó)面前企業(yè)間相互拖欠貸款的最主要原因。由于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)不善，資金流轉(zhuǎn)不暢，甚至虧損，致使信用降低，產(chǎn)生信用風(fēng)險(xiǎn)。有的企業(yè)為了保證本企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，也采用同樣的手段，拖欠對(duì)方或他人的貨款，從而使債務(wù)關(guān)系復(fù)雜化，形成供貨商的呆帳、壞賬。不論是高科技產(chǎn)品還是一般工業(yè)品，當(dāng)前幾乎都是買(mǎi)方市場(chǎng)，而一些企業(yè)在規(guī)模、技術(shù)和成本的某一方面并不具備優(yōu)勢(shì)，不具備與其他企業(yè)抗衡的能力，導(dǎo)致其市場(chǎng)占有份額很小，而其生產(chǎn)能力卻大于市場(chǎng)需求份額，這樣就產(chǎn)生了供大于求的局面，造成產(chǎn)品過(guò)剩積壓。為了解決產(chǎn)品積壓的問(wèn)題，企業(yè)在銷(xiāo)售過(guò)程中又不得不做出相應(yīng)讓步，如產(chǎn)品的使用期限久一些、貨款的回收期長(zhǎng)一些等等，使產(chǎn)品的應(yīng)收賬款從數(shù)量上與時(shí)間上都增加了，隨之企業(yè)應(yīng)收賬款增多、回款不順暢、資金短缺等等問(wèn)題就接踵而來(lái)。，約束機(jī)制不健全L公司現(xiàn)有與應(yīng)收賬款管理相關(guān)的職能部門(mén)僅有市場(chǎng)部、財(cái)務(wù)部、計(jì)劃部，相關(guān)部門(mén)職責(zé)不清，各行其是，使企業(yè)不能對(duì)產(chǎn)品訂貨情況、銷(xiāo)售情況、貨款的回收和銷(xiāo)售獲利情況進(jìn)行及時(shí)有效的監(jiān)控。致使造成壞賬時(shí)，各部門(mén)相互推諉，應(yīng)收賬款管理責(zé)任處于真空狀態(tài)，應(yīng)收賬款不能得到有效的控制。市場(chǎng)部，主要負(fù)責(zé)與客戶洽談合同，銷(xiāo)售人員擁有很大的銷(xiāo)售自主權(quán)，把銷(xiāo)售額作為考核市場(chǎng)部業(yè)績(jī)的重要指標(biāo)，使得市場(chǎng)部片面重視市場(chǎng)和銷(xiāo)售，忽視銷(xiāo)售貨款的回收。財(cái)務(wù)部，承擔(dān)著部分應(yīng)收賬款的管理職能，輔助管理應(yīng)收賬款，包括核算賬齡分析、銷(xiāo)售收入和回款金額等。雖然從管理目標(biāo)上看，財(cái)務(wù)部門(mén)的確更加重視企業(yè)的現(xiàn)金流量和經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，然而實(shí)際上財(cái)務(wù)部門(mén)卻難以起到期望的作用，甚至造成與市場(chǎng)部的激勵(lì)沖突。財(cái)務(wù)部門(mén)日常工作以會(huì)計(jì)核算為主，平時(shí)只與業(yè)務(wù)部門(mén)核對(duì)客戶應(yīng)收賬款明細(xì)，未實(shí)行直接和客戶定期對(duì)賬制度，應(yīng)收賬款余額和客戶掛帳余額部分脫節(jié)，以至于賬齡老化，應(yīng)收賬款差錯(cuò)問(wèn)題不能及時(shí)暴露。同時(shí)財(cái)務(wù)人員不了解客戶的資信狀況，也不具備風(fēng)險(xiǎn)管理的專(zhuān)門(mén)技術(shù)，因此無(wú)法合理的控制應(yīng)收賬款26。計(jì)劃部兼管著合同審核等職責(zé)，但是，在實(shí)際工作中，僅僅是對(duì)市場(chǎng)部已經(jīng)形成的合同加蓋合同專(zhuān)用章，并沒(méi)有對(duì)合同起到審核作用，更不用說(shuō)對(duì)合同的執(zhí)行起到監(jiān)督作用。、沒(méi)有建立有效的信用管理制度L公司客戶信用管理仍處于較低的水平，甚至也可以說(shuō)是“零”水平。雖然對(duì)應(yīng)收賬款給予了一些關(guān)注，但是總體來(lái)說(shuō)還是一種低層次的應(yīng)收賬款管理，一些深層次的問(wèn)題并沒(méi)有得到解決，在客戶信息管理方面的缺陷主要是信息管理意識(shí)不強(qiáng)，信息管理體制不健全。公司目前沒(méi)有設(shè)專(zhuān)門(mén)的信用管理部門(mén)，客戶資料收集、資信調(diào)查等功能完全從屬于市場(chǎng)部的自身管理，而市場(chǎng)部主要目的是銷(xiāo)售，因此，信用管理制度缺失，幾乎處于無(wú)信用管理的狀態(tài)。信用銷(xiāo)售是壞賬形成的起因，企業(yè)在進(jìn)行信用銷(xiāo)售前首先應(yīng)該進(jìn)行詳細(xì)的信用調(diào)查，評(píng)估客戶的信用等級(jí)和資信程度。一直以來(lái)企業(yè)普遍缺乏“信用”的觀念，事前的資信評(píng)估非常薄弱，缺乏規(guī)范的信用銷(xiāo)售程序予以約束，對(duì)外賒銷(xiāo)的權(quán)利實(shí)際掌握在市場(chǎng)部經(jīng)理手中，市場(chǎng)部經(jīng)理往往根據(jù)自己的主觀判斷確定客戶的賒銷(xiāo)額度和期限，事前口頭請(qǐng)示主管領(lǐng)導(dǎo)或總經(jīng)理即可授信，事后也不辦審批手續(xù)，造成損失后責(zé)任難以劃分?？傊?，企業(yè)缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，事先未對(duì)付款人資信度做深入調(diào)查、未對(duì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行正確評(píng)估、未建立科學(xué)的信用風(fēng)險(xiǎn)管理制度，只是為了片面擴(kuò)大銷(xiāo)路、提升市場(chǎng)占有率，而使事前的信用調(diào)查不充分或形同虛設(shè)，這些是壞賬和逾期應(yīng)收賬款形成的重要原因。目前市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)比較激烈， 企業(yè)一方面急于在短期內(nèi)擴(kuò)大市場(chǎng)占有率，增加企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力,另一方面沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的部門(mén)管理應(yīng)收賬款， 因此較少對(duì)客戶的信用進(jìn)行調(diào)查和評(píng)估 ，客戶信息資料不全， 甚至客戶的地址、法人代表的姓名都不知道。為了急于擴(kuò)大銷(xiāo)售，提供給客戶的信用標(biāo)準(zhǔn)較低 ，最終形成許多呆賬、壞賬。，沒(méi)有完善的績(jī)效考核體系L公司缺乏應(yīng)收賬款管理的激勵(lì)和約束機(jī)制，在前幾年的績(jī)效考核體系中，應(yīng)收賬款所占的權(quán)重很低。在年度責(zé)任考核指標(biāo)中，主要是考核收入和賬面利潤(rùn)指標(biāo)。應(yīng)收賬款考核只是流于形式，沒(méi)有充分調(diào)動(dòng)各部門(mén)的收款積極性，造成應(yīng)收賬款回收速度和回收率低。在公司的績(jī)效考核體系中，應(yīng)收賬款回收僅作為輔助指標(biāo)，對(duì)考核獎(jiǎng)勵(lì)系數(shù)起微弱的調(diào)節(jié)作用，而且在實(shí)際的考核時(shí)，很大部分依賴公司領(lǐng)導(dǎo)層的主觀意識(shí)來(lái)判斷考核，確定績(jī)效，因此不能從根本上解決重合同、輕回款的現(xiàn)象?？己梭w系的缺失，也是企業(yè)應(yīng)收賬款大幅度上升的一個(gè)重要因素。加之企業(yè)沒(méi)有采取果斷有效措施，落實(shí)責(zé)任，要求責(zé)任人員全權(quán)負(fù)責(zé)追款，導(dǎo)致應(yīng)收賬款大量的沉積下來(lái)，最終變成逾期應(yīng)收賬款或者壞賬。，購(gòu)銷(xiāo)雙方權(quán)利義務(wù)不明確建立合同管理制度，加強(qiáng)對(duì)合同的審核，依照合同法以文字的形式明確規(guī)定買(mǎi)賣(mài)雙方的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系。從因受賬款管理的角度來(lái)看，合同管理的全部?jī)?nèi)容就是索要發(fā)票上的正確價(jià)格。價(jià)格不符時(shí)發(fā)票爭(zhēng)議的主要原因，這會(huì)造成遲延付款、付款不足和大量重復(fù)性勞動(dòng)。概念雖然簡(jiǎn)單，但實(shí)際操作起來(lái)卻非常復(fù)雜、非常困難。L公司在合同管理上比較混亂，造成合同履約率較低。公司管理層對(duì)應(yīng)收賬款管理的重視程度對(duì)應(yīng)收賬款管理有至關(guān)重要的作用。而自從2003年以來(lái)，公司管理層都以擴(kuò)大銷(xiāo)售，搶占市場(chǎng)份額,提高貨物量作為公司管理層的主要考核指標(biāo)。為了達(dá)成這個(gè)計(jì)劃指標(biāo)，只要是可以搶過(guò)來(lái)的貨量都去拿，只要是愿意使用L公司服務(wù)的客戶都去開(kāi)設(shè)信用賬號(hào)，而忽視了對(duì)客戶質(zhì)量的考核，給應(yīng)收賬款管理帶來(lái)了不可估計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。然而，一筆銷(xiāo)售是在應(yīng)收賬款完全收回的時(shí)候才真正實(shí)現(xiàn)的，而要撇除壞賬的成本是壞賬數(shù)目的倍值，故此多做額外的營(yíng)業(yè)額才可抵銷(xiāo)撇賬的損失。長(zhǎng)期與L公司進(jìn)行應(yīng)收賬款管理的安華理達(dá)律師事務(wù)所L公司的管理層算了這樣一筆賬，每產(chǎn)生10000元的應(yīng)收賬款壞賬，就要用89000元收入所產(chǎn)生的利潤(rùn)去彌補(bǔ)。而作為公司的領(lǐng)導(dǎo)者， 如果還是一味地追求銷(xiāo)售和貨量，不僅不能擴(kuò)大公司的盈利，而且可能因?yàn)橘Y金鏈的問(wèn)題，給公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)隱患。我國(guó)五部委在2008年5月22日頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中指出，內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的，旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度當(dāng)然是企業(yè)內(nèi)部控制的一部分，內(nèi)控制度貫穿于企業(yè)應(yīng)收賬款管理的各個(gè)方面。如果沒(méi)有建立健全的應(yīng)收賬款管理內(nèi)控制度，其后果是非常嚴(yán)重的。由于沒(méi)有明確的法規(guī)條文還約定催收及監(jiān)督程序，這樣便會(huì)使應(yīng)收賬款收賬執(zhí)行力度不足，使銷(xiāo)售部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)不能做到有效地協(xié)調(diào)去及時(shí)收回貨款。另一方面，授權(quán)審批不明確，崗位職責(zé)不分明，帶來(lái)的結(jié)果只能是逾期應(yīng)收賬款找不到責(zé)任人，再談其及時(shí)足額收回只能是紙上談兵了。 L公司應(yīng)收賬款管理的對(duì)策，重視應(yīng)收賬款管理應(yīng)收賬款管理應(yīng)當(dāng)貫穿從整個(gè)賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)流程。從簽定合同起到銷(xiāo)售完成再到應(yīng)收賬款收回，不管在哪個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題，都有可能造成壞賬風(fēng)險(xiǎn)。為了確保公司所有的銷(xiāo)售資金可以按期收回，就必須自上而下地重視應(yīng)收賬款管理，應(yīng)當(dāng)將應(yīng)收賬款的指標(biāo)比如應(yīng)收賬款回收期DSO（days sales outstanding）, 壞賬率等考核指標(biāo)加到各個(gè)部門(mén)經(jīng)理的業(yè)務(wù)考核指標(biāo)中去，讓每個(gè)部門(mén)都方向一致的在本職崗位上去做好每一個(gè)步驟，以加快應(yīng)收賬款的回收，減少壞賬風(fēng)險(xiǎn)。其次，對(duì)于一些大金額的壞賬申請(qǐng)除了財(cái)務(wù)部審批，還需要相關(guān)部門(mén)的審批才能確認(rèn)為壞賬。比如盜用賬戶的情況，需要加入安全部和操作部的確認(rèn)。這樣對(duì)部門(mén)可以通過(guò)對(duì)應(yīng)收賬款管理的案例進(jìn)行分析，找到產(chǎn)生漏洞的原因并加以改善再次，財(cái)務(wù)部保持定期常態(tài)地與其他部門(mén)召開(kāi)應(yīng)收賬款管理會(huì)議，針對(duì)應(yīng)收賬款管理過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題聽(tīng)取其他部門(mén)的建議并共同解決。,建立完善的內(nèi)部控制制度應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度是企業(yè)內(nèi)部控制制度的一個(gè)重要組成部分，企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度的最終目的是為了增強(qiáng)自身的自我控制、自我調(diào)節(jié)能力，糾正經(jīng)營(yíng)過(guò)程中偏離企業(yè)整體目標(biāo)、損害企業(yè)利益的行為，以期實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。企業(yè)內(nèi)