【文章內容簡介】 增值稅、營業(yè)稅、消費稅、城建稅、教育費附加等。(3)支付企業(yè)所得稅。為高額的利潤所繳納的企業(yè)所得稅必須用現(xiàn)金支付，而這些現(xiàn)金并不是銷售產生的，這必將影響企業(yè)資金的周轉使用。(4)支付給投資者股利。賒銷形成的賬面利潤，雖然沒有現(xiàn)金流入，但企業(yè)要用現(xiàn)金來進行利潤分配，又使企業(yè)的現(xiàn)金支出增加。(5) 應收賬款的管理成本、回收成本都會加速企業(yè)的現(xiàn)金流出。，增加了企業(yè)的總成本，減少了企業(yè)利潤，加大了企業(yè)風險企業(yè)信用銷售發(fā)生的應收賬款何時能夠變現(xiàn)，從理論上講，以購銷雙方協(xié)商的時間收回，但在實際工作中十分復雜，客戶往往有意無意地無限拖延。而企業(yè)持有的應收賬款持續(xù)的時間越長，壞賬風險也就越大，這樣就會使企業(yè)產生額外的成本。持有應收賬款的成本大體上包括管理成本、機會成本、短缺成本和壞帳成本，管理成本是指應收賬款進行管理而耗費的開支，如對客戶的資信調費用，賬簿的記錄費用、收賬費用、壞賬損失等等；機會成本是指資金投放在應賬款上所喪失的其他投入，即企業(yè)資金如果不被應收賬款占用，就可用于其他投資而取得相應的收益，或歸還銀行借款而減少的利息負擔；短缺成本指的是企業(yè)持有應收賬款的規(guī)模過低而沒有贏得最大銷售產生的損失。壞賬成本是企業(yè)無法收回應收賬款而發(fā)生的損失，該成本一般與應收賬款的數量成正比。拖欠風險和壞賬風險必然導致應收賬款成本增加，導致企業(yè)應有的利潤大部分被無效成本（壞賬損失、拖欠款損失、管理費用三項之和）吞噬。 L公司應收賬款管理不善原因分析我國市場經濟正處于逐步建立的過程中，信用管理體系還不完善。企業(yè)為了擴大銷售，增加競爭力，常常不得不采用賒銷即發(fā)放信用的方式去爭取客戶。在同等銷售條件下，企業(yè)如果采取賒銷方式，等于企業(yè)向客戶提供了一筆以賒銷期間為期的無息貸款，容易受到客戶的歡迎，有利于擴大銷售，提高市場占有率。但是賒銷并未真正使企業(yè)現(xiàn)金流入增加，反而使企業(yè)不得不運用有限的流動資金來墊付各種稅金和費用，加速了企業(yè)現(xiàn)金的流出，致使企業(yè)資金更為緊張、資金周轉不暢，影響企業(yè)的正常生產經營工作。所以，市場競爭成了應收賬款產生的主要原因。首先是客戶品德問題 ，應付賬款被許多公司看作是一種重要的資金來源，也被看作是一種免費的資金來源，許多企業(yè)只關心眼前利益，惡意拖欠銷貨方的貨款，賴帳造成的企業(yè)之間三角債非常嚴重，據估計，目前全國企業(yè)三角債已經達到 萬億元，由此而增加的財務費用一年達2000億元，極大地降低了經濟效率。其次是客戶自身的經營狀況差，無力支付貨款，這是我國面前企業(yè)間相互拖欠貸款的最主要原因。由于企業(yè)內部經營不善，資金流轉不暢，甚至虧損，致使信用降低，產生信用風險。有的企業(yè)為了保證本企業(yè)資金周轉，也采用同樣的手段，拖欠對方或他人的貨款，從而使債務關系復雜化，形成供貨商的呆帳、壞賬。不論是高科技產品還是一般工業(yè)品，當前幾乎都是買方市場，而一些企業(yè)在規(guī)模、技術和成本的某一方面并不具備優(yōu)勢，不具備與其他企業(yè)抗衡的能力，導致其市場占有份額很小，而其生產能力卻大于市場需求份額，這樣就產生了供大于求的局面，造成產品過剩積壓。為了解決產品積壓的問題，企業(yè)在銷售過程中又不得不做出相應讓步，如產品的使用期限久一些、貨款的回收期長一些等等，使產品的應收賬款從數量上與時間上都增加了，隨之企業(yè)應收賬款增多、回款不順暢、資金短缺等等問題就接踵而來。，約束機制不健全L公司現(xiàn)有與應收賬款管理相關的職能部門僅有市場部、財務部、計劃部，相關部門職責不清，各行其是，使企業(yè)不能對產品訂貨情況、銷售情況、貨款的回收和銷售獲利情況進行及時有效的監(jiān)控。致使造成壞賬時，各部門相互推諉，應收賬款管理責任處于真空狀態(tài)，應收賬款不能得到有效的控制。市場部，主要負責與客戶洽談合同，銷售人員擁有很大的銷售自主權，把銷售額作為考核市場部業(yè)績的重要指標，使得市場部片面重視市場和銷售，忽視銷售貨款的回收。財務部，承擔著部分應收賬款的管理職能，輔助管理應收賬款，包括核算賬齡分析、銷售收入和回款金額等。雖然從管理目標上看，財務部門的確更加重視企業(yè)的現(xiàn)金流量和經營利潤，然而實際上財務部門卻難以起到期望的作用，甚至造成與市場部的激勵沖突。財務部門日常工作以會計核算為主，平時只與業(yè)務部門核對客戶應收賬款明細，未實行直接和客戶定期對賬制度，應收賬款余額和客戶掛帳余額部分脫節(jié)，以至于賬齡老化，應收賬款差錯問題不能及時暴露。同時財務人員不了解客戶的資信狀況，也不具備風險管理的專門技術，因此無法合理的控制應收賬款26。計劃部兼管著合同審核等職責，但是，在實際工作中，僅僅是對市場部已經形成的合同加蓋合同專用章，并沒有對合同起到審核作用，更不用說對合同的執(zhí)行起到監(jiān)督作用。、沒有建立有效的信用管理制度L公司客戶信用管理仍處于較低的水平，甚至也可以說是“零”水平。雖然對應收賬款給予了一些關注，但是總體來說還是一種低層次的應收賬款管理，一些深層次的問題并沒有得到解決，在客戶信息管理方面的缺陷主要是信息管理意識不強，信息管理體制不健全。公司目前沒有設專門的信用管理部門，客戶資料收集、資信調查等功能完全從屬于市場部的自身管理，而市場部主要目的是銷售，因此，信用管理制度缺失，幾乎處于無信用管理的狀態(tài)。信用銷售是壞賬形成的起因，企業(yè)在進行信用銷售前首先應該進行詳細的信用調查，評估客戶的信用等級和資信程度。一直以來企業(yè)普遍缺乏“信用”的觀念，事前的資信評估非常薄弱，缺乏規(guī)范的信用銷售程序予以約束，對外賒銷的權利實際掌握在市場部經理手中，市場部經理往往根據自己的主觀判斷確定客戶的賒銷額度和期限，事前口頭請示主管領導或總經理即可授信，事后也不辦審批手續(xù)，造成損失后責任難以劃分?？傊?，企業(yè)缺乏風險意識，事先未對付款人資信度做深入調查、未對應收賬款風險進行正確評估、未建立科學的信用風險管理制度，只是為了片面擴大銷路、提升市場占有率，而使事前的信用調查不充分或形同虛設，這些是壞賬和逾期應收賬款形成的重要原因。目前市場競爭比較激烈， 企業(yè)一方面急于在短期內擴大市場占有率，增加企業(yè)競爭力,另一方面沒有專門的部門管理應收賬款， 因此較少對客戶的信用進行調查和評估 ，客戶信息資料不全， 甚至客戶的地址、法人代表的姓名都不知道。為了急于擴大銷售，提供給客戶的信用標準較低 ，最終形成許多呆賬、壞賬。，沒有完善的績效考核體系L公司缺乏應收賬款管理的激勵和約束機制，在前幾年的績效考核體系中，應收賬款所占的權重很低。在年度責任考核指標中，主要是考核收入和賬面利潤指標。應收賬款考核只是流于形式，沒有充分調動各部門的收款積極性，造成應收賬款回收速度和回收率低。在公司的績效考核體系中，應收賬款回收僅作為輔助指標，對考核獎勵系數起微弱的調節(jié)作用，而且在實際的考核時，很大部分依賴公司領導層的主觀意識來判斷考核，確定績效，因此不能從根本上解決重合同、輕回款的現(xiàn)象。考核體系的缺失，也是企業(yè)應收賬款大幅度上升的一個重要因素。加之企業(yè)沒有采取果斷有效措施，落實責任，要求責任人員全權負責追款，導致應收賬款大量的沉積下來，最終變成逾期應收賬款或者壞賬。，購銷雙方權利義務不明確建立合同管理制度，加強對合同的審核，依照合同法以文字的形式明確規(guī)定買賣雙方的權利及義務關系。從因受賬款管理的角度來看，合同管理的全部內容就是索要發(fā)票上的正確價格。價格不符時發(fā)票爭議的主要原因，這會造成遲延付款、付款不足和大量重復性勞動。概念雖然簡單，但實際操作起來卻非常復雜、非常困難。L公司在合同管理上比較混亂，造成合同履約率較低。公司管理層對應收賬款管理的重視程度對應收賬款管理有至關重要的作用。而自從2003年以來，公司管理層都以擴大銷售，搶占市場份額,提高貨物量作為公司管理層的主要考核指標。為了達成這個計劃指標，只要是可以搶過來的貨量都去拿，只要是愿意使用L公司服務的客戶都去開設信用賬號，而忽視了對客戶質量的考核，給應收賬款管理帶來了不可估計的風險。然而，一筆銷售是在應收賬款完全收回的時候才真正實現(xiàn)的，而要撇除壞賬的成本是壞賬數目的倍值，故此多做額外的營業(yè)額才可抵銷撇賬的損失。長期與L公司進行應收賬款管理的安華理達律師事務所L公司的管理層算了這樣一筆賬，每產生10000元的應收賬款壞賬，就要用89000元收入所產生的利潤去彌補。而作為公司的領導者， 如果還是一味地追求銷售和貨量，不僅不能擴大公司的盈利，而且可能因為資金鏈的問題，給公司的持續(xù)經營帶來隱患。我國五部委在2008年5月22日頒布的《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》中指出，內部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經理層和全體員工實施的，旨在實現(xiàn)控制目標的過程。內部控制的目標是合理保證企業(yè)經營管理合法合規(guī)、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。應收賬款內部控制制度當然是企業(yè)內部控制的一部分，內控制度貫穿于企業(yè)應收賬款管理的各個方面。如果沒有建立健全的應收賬款管理內控制度，其后果是非常嚴重的。由于沒有明確的法規(guī)條文還約定催收及監(jiān)督程序，這樣便會使應收賬款收賬執(zhí)行力度不足，使銷售部門和財務部門不能做到有效地協(xié)調去及時收回貨款。另一方面，授權審批不明確，崗位職責不分明，帶來的結果只能是逾期應收賬款找不到責任人，再談其及時足額收回只能是紙上談兵了。 L公司應收賬款管理的對策，重視應收賬款管理應收賬款管理應當貫穿從整個賒銷業(yè)務流程。從簽定合同起到銷售完成再到應收賬款收回，不管在哪個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，都有可能造成壞賬風險。為了確保公司所有的銷售資金可以按期收回，就必須自上而下地重視應收賬款管理，應當將應收賬款的指標比如應收賬款回收期DSO（days sales outstanding）, 壞賬率等考核指標加到各個部門經理的業(yè)務考核指標中去，讓每個部門都方向一致的在本職崗位上去做好每一個步驟，以加快應收賬款的回收，減少壞賬風險。其次，對于一些大金額的壞賬申請除了財務部審批，還需要相關部門的審批才能確認為壞賬。比如盜用賬戶的情況，需要加入安全部和操作部的確認。這樣對部門可以通過對應收賬款管理的案例進行分析，找到產生漏洞的原因并加以改善再次，財務部保持定期常態(tài)地與其他部門召開應收賬款管理會議，針對應收賬款管理過程中發(fā)現(xiàn)的問題聽取其他部門的建議并共同解決。,建立完善的內部控制制度應收賬款內部控制制度是企業(yè)內部控制制度的一個重要組成部分，企業(yè)建立健全內部控制制度的最終目的是為了增強自身的自我控制、自我調節(jié)能力，糾正經營過程中偏離企業(yè)整體目標、損害企業(yè)利益的行為，以期實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。企業(yè)內