【文章內容簡介】 ② 對于需整改的內控執(zhí)行缺陷，企業(yè)需加強內控的執(zhí)行力度，要求控制執(zhí)行人嚴格按照相關規(guī)定執(zhí)行。 ，應向董事會（審計委員會）、監(jiān)事會或經(jīng)理層報告并審定。 如果出現(xiàn)不合適向經(jīng)理層報告的情形，例如存在與管理層舞弊相關的內部控制缺 陷，內部控制評價組應當直接向董事會（審計委員會）、監(jiān)事會報告。 重要缺陷并不影響企業(yè)內部控制的整體有效性，但是應當引起董事會和管理層的重視。 對于一般缺陷，可以與企業(yè)管理層報告，并視情況考慮是否需要向董事會（審計委員會）、監(jiān)事會報告。 三、內部控制評價報告 ，結合內部控制評價工作底稿和內部控制缺陷匯總表等資料，及時編制內部控制評價報告。內部控制評價報告應當報經(jīng)董事會或類似權力機構批準后對外披露或報送相關部門。 12月 31日作為年度內部控制評 價報告的基準日，并于基準日后 4個月內報出內部控制評價報告。 ，企業(yè)應當根據(jù)其性質和影響程度對評價結論進行相應調整。 4.《評價指引》要求企業(yè)在評價報告中至少披露以下內容： （ 1）董事會對內部控制報告真實性的聲明，實質就是董事會全體成員內部控制有效性負責。 ???? （ 6）內部控制缺陷及其認定情況，主要描述適用于企業(yè)的內部控制缺陷具體認定標準，并聲明與以前年度保持一致，同時，根據(jù)內部控制缺陷認定標準，確定評價期末存在的 重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。 （ 7）內部控制缺陷的整改情況及重大缺陷擬采取的整改措施。 （ 8）內部控制有效性的結論。對不存在重大缺陷的情形，出具評價期末內部控制有效結論；對存在重大缺陷的情形，不得作出內部控制有效的結論，并需描述該重大缺陷的成因、表現(xiàn)形式及其對實現(xiàn)相關控制目標的重要程度。 【例 8－ 4】以銀行賬戶管理的子流程中，假如已認定當中存在缺陷，在企業(yè)編制的內部控制評價報告中，應對包含具體、可行整改措施。 銀行賬戶管理 發(fā)現(xiàn)問題及分析 管理層整改計劃舉例 缺乏定期對于公司銀行賬戶的檢查 工作 財務部相關負責人，應定期檢查銀行賬戶的情況，并將有關規(guī)定流程包含于內部流程的操作手冊中，以確保負責人員能夠在處理銀行賬戶的開立 /變更 /撤銷按照規(guī)定流程合理正確的進行 銀行印鑒及票據(jù)等均由一人保管，違背職責分離的原則 嚴格按照職責分離的原理，開具支票所需法人名章、財務專用章和空白支票分別由現(xiàn)金出納、主管會計和公司的銀行出納員分別進行保管。在開具現(xiàn)金支票時，公司的銀行出納根據(jù)付款申請?zhí)顚懍F(xiàn)金支票后上交主管會計和現(xiàn)金出納審核，審核無誤后，由主管會計加蓋財務專用章，由現(xiàn)金出納加蓋法人名章 【模塊 4】 審計委員會 （ 2020年教材第八章， P203206） 【 2020年單選題、 20202020年多選題、 2020年簡答題】 一、 審計委員會 、非行政董事組成，他們至少擁有相關的財務經(jīng)驗。審計委員會的職能是監(jiān)督、評估和復核企業(yè)內的其他部門和系統(tǒng)。 。在一般情況下，審計委員會負責整個風險管理過程，包括確保內部控制系統(tǒng)是充分且有效的。 【教師提示】行政董事可以對公司的人員做出調整和部署，在公司賦有管理權利，基本 上可以說是極高的管理者。 ，除非這項任務由另外的獨立風險委員會或董事會承擔。 審計委員會還應批準年報中有關內部控制和風險管理的陳述。 二、審計委員會履行職責的方式 。 ，并于審計周期的主要日期舉行。 ，討論與審計相關的事宜，但無需管理層出席。 審計委員會主席可能特別希望與其他關鍵人員 （比如董事會主席、首席執(zhí)行官、財務總監(jiān)、高級審計合伙人和內部審計主管）進行私下會面。 ，應提請董事會解決。 ，并就必要的人員變更向董事會報告。管理層對審計委員會有告知義務，并應主動提供信息，而不應等待審計委員會索取。 三、審計委員會與內部審計 （一）審計委員會對內審的職責 確保充分且有效的內部控制是審計委員會的義務，其中包括負責監(jiān)督內部審計部門的工作。 （ 1）應該核查內部審計的有效性 （ 2）批準對內部審計主管的任命和解聘 （ 3）應確保內部審計部門能直接與董事會主席接觸，并負有向審計委員會說明的責任。 （ 4）復核及評估年度內部審計工作計劃。 （ 5）收到關于內部審計部門工作的定期報告，復核和監(jiān)察管理層對內部審計的調查結果的反應。 （ 6）應確保內部審計部門提出的建議己執(zhí)行。 （ 7）審計委員會應有助于保持內部審計部門對壓力或干涉的獨立性。 （二） 內部審計活動 （ 1）為保持獨立性，負責復核特定職能部門的雇員應獨立于該職能部門之外，并應直接將相 關發(fā)現(xiàn)向董事會或其下屬的審計委員會報告。 （ 2）內部審計師或內部審計的管理者或董事應直接且定期向董事會報告。 （ 3）審計師必須擁有針對企業(yè)內的所有大業(yè)務部門、部門及職能進行檢查的權力，與企業(yè)的任何人員直接進行溝通的權力，以及使用審計工作所需的所有的記錄、文檔或數(shù)據(jù)的權力。 （ 4）如果主管審計師向高級管理者（而非董事會）報告日常行政事務，董事會必須采取額外措施保證這種報告關系不會影響獨立性； （ 1）內部審計師應具備必要的知識、技巧以及訓練，以熟練、專業(yè)地實施審計工作 。這需要他們培養(yǎng)分析、技術、決策及溝通技巧。審計人員至少應當其有適當?shù)慕逃尘盎蚪?jīng)驗，以及與所承擔的責任相匹配的組織技巧和技術。 （ 2）內部審計師應該善于口頭溝通及書面通信，能夠理解會計及審計準則、原則及技術，認識及評估與完善的商業(yè)實務的偏離之重要性和重大程度。 （ 3）能確認現(xiàn)有或潛在的問題，并在適當?shù)那闆r下，對程序進行補充。 （ 4）企業(yè)內部培訓、在機構不同部門工作的經(jīng)驗，以及查閱當前關于審計和銀行業(yè)的文獻，也是保持和提高審計技巧的方法。 （三）內部審計師在企業(yè)中的地位 主要作用是，獨立且客觀地復核及評價企業(yè)的活動，以維持或改善企業(yè)風險管理、內部控制及公司治理的效益與效率。 審計師應將相關結果向董事會或其下屬的審計委員會以及高級管理層報告。 。 對內部審計的任何約束，都是對他們工作的限制，這可能暗示管理層試圖掩蓋矛盾。 內部審計師應被允許直接與外聘審計師溝通，對此所作的任何限制，也可能印證管理層試圖隱瞞某些情況。 （四）內部審計師的職能范圍 。 于內部審計部門所作的任何報告和建議，均應采取相應行動，或者管理層應說明尚未針對報告采取行動的原因。 （ 1）基本職能：包括評價會計、運營及行政控制的可靠性、充分性及有效性；確保銀行的內部控制能使交易得以迅速及正確地記錄，正確地保護資產；確定公司是否遵循了法律法規(guī)及其自身制定的政策；管理層是否采取了適當?shù)牟襟E，來應對控制的不足。 （ 2）擴展職能：為企業(yè)增加新產品或服務提供建設性的商業(yè)建議。 ，并被復核和記錄。 缺乏文件記錄，可能表明尚未執(zhí)行內部審計工作，或者 所執(zhí)行的工作低于所要求的水平。 （五）內部審計報告 ：通常審計報告包括工作目標、審計師已實施的程序概述、審計意見及建議。 （ 1）審計工作的目標為報告使用者說明了復核的目的。 （ 2）審計師已實施的程序概述，說明了審計師如何收集和整理能夠支持其所發(fā)表的意見及所提出的建議的證據(jù)。 （ 3）審計意見，對接受復核的內部控制的有效性進行總結。 （ 4）審計師的建議，突出說明了控制上的不足之處，并提出改進措施的建議。 ， 并盡可能在相關工作完成后發(fā)布報告。 （ 1）完成審計后，內部審計師首先會與部門經(jīng)理會面，審核內部審計報告草稿，更正任何不精確的信息，并就管理層的承諾和行動達成一致。 （ 2）將內部審計報告終稿提交給有責任且有權力按照建議執(zhí)行任何糾正舉措的管理人員。 （ 3）內部審計師應進一步跟進，并將結果向董事會或其下屬的審計委員會報告。跟進活動一般首先獲得審核管理層的反應，然后確認糾正措施是及時且有效的。 四、 審計委員會與外聘審計師 、重新任命或解聘外聘 審計師向董事會提出建議的主要責任，監(jiān)督新審計師的選擇過程，批準外聘審計師的業(yè)務條款及審計服務的報酬。 審計委員會應復核審計師的審計工作范疇，并確信該審計范疇是充分的，并確保于每次年審開始之時已為審計制訂了適當?shù)挠媱?。審計委員會執(zhí)行審計工作完成后的復核。 ，以確保外聘審計師的獨立性和客觀性。 審計委員會確信本企業(yè)未雇用審計小組成員的家庭成員，審計師及其員工與本企業(yè)無財務、雇傭、投資或業(yè)務關系。 ，并向董 事會提出相關建議。提供非審計服務時，不得損害審計師的獨立性或客觀性。 ，明確外聘審計師不得提供的服務類型，并且說明外聘審計師能夠提供的無需請示審計委員會的服務。 【模塊 5】 獨立董事及董事會主席 （ 2020年教材第八章， P209210） 。 獨立董事是指獨立于公司股東且不在公司中內部任職，并與公司或公司經(jīng)營管理者沒有重要的業(yè)務聯(lián)系或專業(yè)聯(lián)系，能對公司事務做出獨立判斷的董事。 獨立董事在上市公司不再擔任該獨立董事之外的任何其他 職務，并與上市公司及其大股東之間不存在妨礙其獨立做出客觀判斷的利害關系的董事。 ，以及將每個獨立董事所申報的相關信息在企業(yè)年度報告的公司治理部分中作出披露。 每名董事的任期對于獨立性的評估也是非常重要的，企業(yè)也應在年度報告中的公司治理部分披露每個董事的任期及獨立董事的變動。 ，即戰(zhàn)略角色、監(jiān)督或績效角色、風險角色和人事管理角色。 獨立董事的職責角色 戰(zhàn)略角色 獨立董事是董事會的正式成員，因此有權利 也有責任為企業(yè)的戰(zhàn)略成功做出貢獻，從而保護股東的利益。 在他們認為合適的情況下，可能會對戰(zhàn)略的任何方面提出挑戰(zhàn)，并提供建議幫助制定成功的戰(zhàn)略。 監(jiān)督或績效角色 獨立董事應當使執(zhí)行董事對已制定的決策和企業(yè)業(yè)績承擔責任。 他們應當代表股東的利益，并致力于消除因代理問題使股東價值降低的可能性。 風險角色 獨立董事應當確保企業(yè)設有充分的內部控制系統(tǒng)和風險管理系統(tǒng)。 人事管理角色 獨立董事應對董事會執(zhí)行成員管理的有關責任進行監(jiān)督。這一般涉及人員任命和薪酬問題，也可能包括合同或紀律方面的問題及接班人計劃。 。 （ 1）董事會主席負責領導董事會，以便有效地組織和行使董事會的職能，并通報董事會會議中產生的所有有關董事的問題。 董事會主席應當同意并且在必要時制定董事會的議程，確定定期舉行董事會議。同時，董事會主席應當確保董事在董事會議召開前獲得相關信息。 （ 2）董事會主席的角色還應擴展至配合獨立董事的工作。 （ 3）董事會主席和首席執(zhí)行官之間的分工應經(jīng)過董事會的同意，并記錄在一份職責聲明中。首席執(zhí)行官不應該兼任同一家公司的董事會主席。 （ 4）對于投資者及其他外部的利益相關者或委 托人，董事會主席是公司的代表。 （ 5）董事會主席的角色還包括與股東的溝通。 第六篇 風險篇 【模塊 1】風險特征與種類（ 2020年教材第九章， P214217） 【 2020年多選題、 20 2020年單選題、 2020年簡答題】 一、風險的特性 風險具有客觀性、普遍性、損失性和可變性四種特性。 風險特性 相關解讀 客觀性 風險是不以企業(yè)意志為轉移，獨立于企業(yè)意志之外的客觀存在。 企業(yè)只能采取風險管理辦法降低風險發(fā)生的頻率和損失幅度，而不能徹底消除風險。 普遍性 個體或企業(yè)面臨著各 式各樣的風險 損失性 只要風險存在，就一定有發(fā)生損失的可能。 可變性 風險的可變性是指在一定條件下風險具有可轉化的特性。 二、企業(yè)可能面對的風險種類 在商業(yè)活動的層面上，企業(yè)可能面對的風險可分為兩大類：行業(yè)風險和經(jīng)營風險。 （一）行業(yè)風險 行業(yè)風險是指在特定行業(yè)中與經(jīng)營相關的風險。在考慮企業(yè)可能面對的行業(yè)風險時，以下幾個因素是非常關鍵的： 。 處于成長期的行業(yè)會比處于成熟期或衰退期的行業(yè)有利得多。 。 波動性是與變化相關的一個指標。波動性行業(yè)是指成長迅速 變化，充滿上下起伏的行業(yè)。波動性行業(yè)會涉及較大的不確定性，使計劃和決策變得更難。波動性行業(yè)包括電子業(yè)、軟件業(yè)、房地產業(yè)和建筑業(yè)。 （壟斷程度）。 對企業(yè)來說，比較好的情況是在一個受保護的行業(yè)中處于壟斷地位，就像某些國家公用事業(yè)公司或國家政府所管理的公司一樣。但是，隨著大多數(shù)國家的發(fā)展、國家企業(yè)私有化、關稅壁壘降低，以及新興行業(yè)與成熟公司的相互競爭，這些壟斷地位已經(jīng)被推翻，而且各行業(yè)變得更具競爭性。 （二）經(jīng)營風險 市場風險，有時也稱為財務風險或價格風險，它指由于市價 的變化而導致虧損的風險。 （ 1）利率風險。利率風險是指因利率提高或降低而產生預期之外損失的風險。 （ 2）匯率風險。匯率風險或貨幣風險是由匯率變動的可能性，以及一種貨幣對另一種貨幣的價值發(fā)生變動的可能性導致的。 （ 3）商品價格風險。主要商品的價格出人意料地上漲或下跌，可能使業(yè)務面臨風險。 （ 4）股票價格風險。股票價格風