【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 所得稅費(fèi)用＝－（ － 250）＝－ （萬(wàn)元） 所得稅費(fèi)用＝ 3 － ＝ 2 500（萬(wàn)元） 借：所得稅費(fèi)用 2 500 遞延所得稅負(fù)債 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交所得稅 3 資本公積 —— 其他資本公積 250 【拓展】 A公司轉(zhuǎn)換日 2020年 1月 1日賬面價(jià)值仍然為 6 000萬(wàn)元，公允價(jià)值為 5 000萬(wàn)元，轉(zhuǎn)換日產(chǎn)生公允價(jià)值變動(dòng)損 失 1 000萬(wàn)元。 2020年 12月 31日的公允價(jià)值為 9 000萬(wàn)元。其他資料同上。 [答疑編號(hào) 3759190207] 賬面價(jià)值＝ 9 000（萬(wàn)元） 計(jì)稅基礎(chǔ)＝ 7 500－ 7 500247。205 ＝ 5 625（萬(wàn)元） 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異＝ 9 000－ 5 625＝ 3 375（萬(wàn)元） 2020年末 “ 遞延所得稅負(fù)債 ” 余額＝ 3 37525% ＝ （萬(wàn)元） 2020年末 “ 遞延所得稅負(fù)債 ” 發(fā)生額＝ － 0＝ （萬(wàn)元） 確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用＝ （萬(wàn)元） 2020年應(yīng)交所得稅＝ [10 000－公允價(jià)值變動(dòng)（ 4 000－ 1000）－折舊 7 500/20]25% ＝ 1 （萬(wàn)元） ＝ [10 000－（ 3 375－ 0） ]25% ＝ 1 （萬(wàn)元） 2020年所得稅費(fèi)用＝ 1 ＋ ＝ 2 500（萬(wàn)元） 借：所得稅費(fèi)用 2 500 貸：遞延所得稅負(fù)債 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交所得稅 1 （ 2）該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)在 2020年 12月 31日的公允價(jià)值為 8 500萬(wàn)元。 [答疑編號(hào) 3759190208] 賬面價(jià)值＝ 8 500（萬(wàn)元） 計(jì)稅基礎(chǔ)＝ 7 500－ 7 500247。206 ＝ 5 250（萬(wàn)元） 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異累計(jì)余額＝ 3 250（萬(wàn)元） 2020年末 “ 遞延所得稅負(fù)債 ” 余額＝ 3 25025% ＝ （萬(wàn)元） 2020年末 “ 遞延所得稅負(fù)債 ” 發(fā)生額＝ － ＝－ （萬(wàn)元） 2020年應(yīng)交所得稅＝（ 10 000＋ 500－ 7 500247。20 ） 25% ＝ 2 （萬(wàn)元） 或： [10 000－（ 3 250－ 3375） ]25% ＝ 2 （萬(wàn)元） 2020年所得稅費(fèi)用＝ 2 － ＝ 2 500（萬(wàn)元） 借：所得稅費(fèi)用 2 500 遞延所得稅負(fù)債 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交所得稅 2 （ 3） 2020年 6月 30日將該投資性房地產(chǎn)到期收回并出售，取得價(jià)款為 12 000萬(wàn)元。 [答疑編號(hào) 3759190209] 處置產(chǎn)生的會(huì)計(jì)利潤(rùn)＝ 12020－ 8500＝ 3500（萬(wàn)元） 處置產(chǎn)生的稅法利潤(rùn)＝ 12020－（ 7 500－ 7 500247。20 ）＝ 6 （萬(wàn)元） 2020年應(yīng)交所得稅＝（ 10 000－ 3 500＋ 6 － ） 25% ＝ 3 （萬(wàn)元） [10 000－（ 0－ 3 250） ]25% ＝ 3 （萬(wàn)元） 2020年末 “ 遞延所得稅負(fù)債 ” 發(fā)生額＝ 0－ ＝－ （萬(wàn)元） 遞延所得稅費(fèi)用＝－ （萬(wàn)元） 所得稅費(fèi)用＝ 3 － ＝ 2 500（萬(wàn)元） 借：所得稅費(fèi)用 2 500 遞延所得稅負(fù)債 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交所得稅 3 （四）其他計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn) 有關(guān)資產(chǎn)計(jì)提了減值準(zhǔn)備以后，其賬面價(jià)值會(huì)隨之下降，而按照稅法規(guī)定，資產(chǎn)的減值在轉(zhuǎn)化為實(shí)質(zhì)性損失之前，不允許稅前扣除，從而造成資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ) 之間的差異。 【例題 9 計(jì)算題】 A公司適用的所得稅稅率為 25%，各年稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為 1 000萬(wàn)元。 （ 1） A公司 2020年末庫(kù)存商品成本為 5 000萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值為 4 000萬(wàn)元。假定該存貨在2020年的期初余額為零。 [答疑編號(hào) 3759190301] 應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備＝ 5 000－ 4 000＝ 1 000（萬(wàn)元）。 賬面價(jià)值＝ 4 000萬(wàn)元 計(jì)稅基礎(chǔ)＝ 5 000萬(wàn)元 可抵扣暫時(shí)性差異＝ 5 000－ 4 000＝ 1 000（萬(wàn)元） 2020年末 “ 遞延所得稅資產(chǎn) ” 余額＝ 1 00025% ＝ 250（萬(wàn)元） 2020年末 “ 遞延所得稅資產(chǎn) ” 發(fā)生額＝ 250－ 0＝ 250（萬(wàn)元） 2020年應(yīng)交所得稅＝（ 1 000＋ 1 000） 25% ＝ 500（萬(wàn)元） 2020年所得稅費(fèi)用＝ 500－ 250＝ 250（萬(wàn)元） 注：在不存在非暫 時(shí)性差異，且沒(méi)有稅率變動(dòng)，所得稅費(fèi)用就等于稅前利潤(rùn)乘以所得稅稅率。 借：所得稅費(fèi)用 250 遞延所得稅資產(chǎn) 250 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交所得稅 500 （ 2） A公司 2020年末，該存貨的賬面余額未發(fā)生變動(dòng)，仍然為 5 000萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值為 3 500萬(wàn)元。 [答疑編號(hào) 3759190302] 應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備＝（ 5 000－ 3 500）－ 1 000＝ 500（萬(wàn)元）。 賬面價(jià)值＝ 5 000－ 1 000－ 500＝ 3 500（萬(wàn)元） 計(jì)稅基礎(chǔ)＝ 5 000萬(wàn)元 累計(jì)可抵扣暫時(shí)性差異額＝ 5 000－ 3 500＝ 1 500（萬(wàn)元） 2020年末 “ 遞延所得稅資產(chǎn) ” 余額＝ 1 50025% ＝ 375（萬(wàn)元） 2020年末 “ 遞延所得稅資產(chǎn) ” 發(fā)生額＝ 375－ 250＝ 125（萬(wàn)元） 2020年應(yīng)交所得稅＝（ 1 000＋ 500） 25% ＝ 375（萬(wàn)元） ＝ [1 000＋（ 1 500－ 1 000） ]25% ＝ 375（萬(wàn)元） 2020年所得稅費(fèi)用＝ 375－ 125＝ 250（萬(wàn)元） 借：所得稅費(fèi)用 250 遞延所得稅資產(chǎn) 125 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交所得稅 375 （ 3） A公司 2020年出售該存貨，銷售價(jià)格為 4 000萬(wàn)元，成本為 5 000萬(wàn)元，已經(jīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為 1 500萬(wàn)元。 2020年稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為 2 000萬(wàn)元。 [答疑編號(hào) 3759190303] 【思考問(wèn)題】是否需要納稅調(diào)整？需要。 出售該存貨的會(huì)計(jì)利潤(rùn)＝ 4 000－（ 5 000－ 1 500）＝ 500（萬(wàn)元） 出售該存貨的稅法利潤(rùn)＝ 4 000－ 5 000＝－ 1 000（萬(wàn)元） 2020年末 “ 遞延 所得稅資產(chǎn) ” 余額＝ 0（萬(wàn)元） 2020年末 “ 遞延所得稅資產(chǎn) ” 發(fā)生額＝ 0－ 375＝－ 375（萬(wàn)元） 2020年應(yīng)交所得稅＝ [2 000－會(huì)計(jì)利潤(rùn) 500＋（稅法利潤(rùn)－ 1 000） ]25% ＝ 125（萬(wàn)元） ＝ [2 000＋（ 0－ 1 500） ]25% ＝ 125（萬(wàn)元） 2020年所得稅費(fèi)用＝ 125＋ 375＝ 500（萬(wàn)元） 借：所得稅費(fèi)用 500 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交所得稅 125 遞延所得稅資產(chǎn) 375 【例題 10 多選題】 A公司 適用的所得稅率為 25%，各年末稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為 1 000萬(wàn)元。稅法規(guī)定，各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除。有關(guān)業(yè)務(wù)如下： （ 1） 2020年 12月 31日應(yīng)收賬款余額為 6 000萬(wàn)元，該公司期末對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提了 600萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。假定該公司應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備的期初余額均為 0。 （ 2） A公司 2020年 12月 31日應(yīng)收賬款余額為 10 000萬(wàn)元，該公司期末對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提了 400萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備，累計(jì)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 1 000萬(wàn)元。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問(wèn)題。 （ 1） 2020年有關(guān)所 得稅的會(huì)計(jì)正確的是（ ）。 5 400萬(wàn)元 6 000萬(wàn)元 “ 遞延所得稅資產(chǎn) ” 余額為 150萬(wàn)元 400萬(wàn)元 250萬(wàn)元 [答疑編號(hào) 3759190304] 『 正確答案』 ABCDE 賬面價(jià)值＝ 6 000— 600＝ 5 400（萬(wàn)元） 計(jì)稅基礎(chǔ)＝ 6 000（萬(wàn)元） 可抵扣暫時(shí)性差異＝ 600（萬(wàn)元） 2020年末 “ 遞延所得稅資產(chǎn) ” 余額＝ 60025% ＝ 150（萬(wàn)元） 2020年末 “ 遞延所得稅資產(chǎn) ” 發(fā)生額＝ 150（萬(wàn)元） 2020年應(yīng)交所得稅＝（ 1 000＋ 600） 25% ＝ 400（萬(wàn)元） 2020年所得稅費(fèi)用＝ 400－ 150＝ 250（萬(wàn)元） 借：所得稅費(fèi)用 250 遞延所得稅資產(chǎn) 150 貸：應(yīng)交稅費(fèi) — — 應(yīng)交所得稅 400 （ 2） 2020年有關(guān)所得稅的會(huì)計(jì)正確的是（ ）。 9 000萬(wàn)元 10 000萬(wàn)元 400萬(wàn)元 “ 遞延所得稅資產(chǎn) ” 發(fā)生額 250萬(wàn)元 250萬(wàn)元 [答疑編號(hào) 3759190305] 『正確答案』 ABE 賬面價(jià)值＝ 10 000－（ 600＋ 400）＝ 9 000（萬(wàn)元） 計(jì)稅基礎(chǔ)＝ 10 000（萬(wàn)元） 可抵扣暫時(shí)性差異累計(jì)額＝ 1 000（萬(wàn)元） 2020年末 “ 遞延所得稅資產(chǎn) ” 余額＝ 1 00025% ＝ 250（萬(wàn)元） 2020年末 “ 遞延所得稅資產(chǎn) ” 發(fā)生額＝ 250－ 150＝ 100（萬(wàn)元） 2020年應(yīng)交所得稅＝（ 1 000＋ 400） 25% ＝ 350（萬(wàn)元） 或＝ [1 000＋（ 1 000－ 600） ]25% ＝ 350（萬(wàn)元） 2020年所得稅費(fèi)用＝ 350－ 100＝ 250（萬(wàn)元） 借：所得稅費(fèi)用 250 遞延所得稅資產(chǎn) 100 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交所得稅 350 （五）長(zhǎng)期股權(quán)投資 按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定可以分別采用成本法及權(quán)益法進(jìn)行核算。稅法中對(duì)于投資資產(chǎn)的處理，要求按規(guī)定確定其成本后，在轉(zhuǎn)讓或處置投資資產(chǎn)時(shí)，其成本準(zhǔn)予扣除。因此，稅法中對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資并沒(méi)有權(quán)益法的概念。 長(zhǎng)期股權(quán)投資取得以后，如果按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用 權(quán)益法核算，則一般情況下在持有過(guò)程中隨著應(yīng)享有被投資單位凈資產(chǎn)份額的變化，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)會(huì)產(chǎn)生差異。如果企業(yè)擬長(zhǎng)期持有該項(xiàng)投資，則： ，對(duì)未來(lái)期間沒(méi)有所得稅影響；不確認(rèn)遞延所得稅。 ，如果在未來(lái)期間逐期分回現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)免稅，也不存在對(duì)未來(lái)期間的所得稅影響；不確認(rèn)遞延所得稅。 ，在長(zhǎng)期持有的情況下預(yù)計(jì)未來(lái)期間也不會(huì)轉(zhuǎn)回；不確認(rèn)遞延所得稅。 【思考問(wèn)題 1】采用成本法核算的，需要納稅調(diào)整？ 項(xiàng)目 需要納稅調(diào)整 ? 遞延所得稅 ? 分回現(xiàn)金股利 調(diào)整減少 不確認(rèn) 【思考問(wèn)題 2】采用權(quán)益法核算的，需要納稅調(diào)整？ 項(xiàng)目 需要納稅調(diào)整 ? 遞延所得稅 ? 對(duì)初始投資成本的 調(diào)整，產(chǎn)生營(yíng)業(yè)外收入 調(diào)整減少 不確認(rèn) 確認(rèn)投資收益（確認(rèn)投資損失） 調(diào)整減少（調(diào)整增加） 不確認(rèn) 分回現(xiàn)金股利 不調(diào)整 不確認(rèn) 因其他綜合收益變動(dòng)，產(chǎn)生資本公積 不調(diào)整 不確認(rèn) （六）特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異 某些交易或事項(xiàng)發(fā)生以后，因?yàn)椴环腺Y產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)條件而未體現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)、負(fù)債，但是稅法規(guī)定能夠確定其計(jì)稅基礎(chǔ)，故會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異。 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售收入 15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分 準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。該類費(fèi)用在發(fā)生時(shí)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定即計(jì)入當(dāng)期損益，不形成資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)，但按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，兩者之間的差異也形成暫時(shí)性差異。 【例題 11 單選題】 A公司 2020年發(fā)生了 1 800萬(wàn)元廣告費(fèi)支出，發(fā)生時(shí)已作為銷售費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，該類支出不超過(guò)當(dāng)年銷售收入 15%的部分允許當(dāng)期稅前扣除，超過(guò)部分允許向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)稅前扣除。 A公司 2020年實(shí)現(xiàn)銷售收入 10 000萬(wàn)元。 A公司所得稅率為 25%。假定A公司稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為 1 000萬(wàn)元。不考慮其他納稅調(diào)整。 2020年確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的金額為（ ）萬(wàn)元。 [答疑編號(hào) 3759190306] 『正確答案』 A 『答案解析』 賬面價(jià)值＝ 0 計(jì)稅基礎(chǔ)＝ 1 800－ 10 00015% ＝ 300（萬(wàn) 元） 可抵扣暫時(shí)性差異＝ 300（萬(wàn)元） 2020年末 “ 遞延所得稅資產(chǎn) ” 余額＝ 30025%