【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 但要重視重大合同的管理，還應(yīng)對(duì)中小型合同加強(qiáng)管理。 （ 3）合同執(zhí)行不嚴(yán)格，工程款支付 某項(xiàng)目中標(biāo)單位在投標(biāo)報(bào)價(jià)時(shí)承諾優(yōu)良工程增加費(fèi)、文明施 工增加費(fèi)作全額優(yōu)惠，但實(shí)際結(jié)算時(shí)仍收取上述費(fèi)用，多付 234， 201元。 根據(jù)《合同法》及《建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)處理暫行規(guī)定》 (審?fù)栋l(fā) [1996]第 105號(hào) )第十四條“工程價(jià)款結(jié)算中多計(jì)少計(jì)的工程款應(yīng) 予調(diào)整；建設(shè)單位已簽證多付工程款的應(yīng)予以收繳”的規(guī)定，建設(shè)單位應(yīng)向中標(biāo)單位收回 234， 201元沖減項(xiàng)目投資。 （ 4）超付部分要及時(shí)簽訂相關(guān)補(bǔ)充協(xié)議，及時(shí)簽訂有關(guān)補(bǔ)充協(xié)議。 1998年 1月 9日，某高速公路指揮部 (甲方 )與分指揮部 (乙 方 )簽訂《高速公路建設(shè)單位管理費(fèi)承包協(xié)議書(shū)》，約定甲方核定給乙方建設(shè)單位管理費(fèi)的承包金額為 170萬(wàn)元； 2021年 6月 8 日，指揮 部《關(guān)于古樟遷移管理費(fèi)用問(wèn)題的批復(fù)》 (X高指 [2021] X號(hào) )，同意撥給分指揮部古樟遷移管理費(fèi)用 15萬(wàn)元。而實(shí)際 甲方向乙方支付 215萬(wàn)元，超出協(xié)議及批復(fù) 30萬(wàn)元。 審計(jì)處理意見(jiàn)：根據(jù)協(xié)議及批復(fù)精神超額支付給分指揮部的 30萬(wàn)元建設(shè)單位管理費(fèi)應(yīng)收回并沖減工程成本。 建設(shè)領(lǐng)域突出問(wèn)題，監(jiān)理費(fèi)用重復(fù)支出。 （七 ）造價(jià)控制方面存在的問(wèn)題 多計(jì)、重計(jì)已完工程量。有些基建工程由于工期長(zhǎng)或由兩個(gè)施工單位共同承建，就存在混淆工程界限、交點(diǎn)工程重復(fù)計(jì)算的現(xiàn)象。有的已完工程實(shí)物量與施工圖計(jì)算工程 量不相符 。有的由于設(shè)計(jì)變更應(yīng)該調(diào)整減少的工程量而在編制決算時(shí)不做調(diào)整，使工程量多計(jì)算等。 2. 高套定額標(biāo)準(zhǔn)，提高工程造價(jià)。有的工程高套其他地區(qū)定額、其他年度工程定額等。 （對(duì)定額稍作說(shuō)明） 3. 提高取費(fèi)及 高套工程等級(jí) 。有的工程該取四類(lèi)的自行取三類(lèi)，該取三類(lèi)的自行取二類(lèi)，自行提高取類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)而提高工程造價(jià) 。 4. 虛報(bào)材料價(jià)格或費(fèi)用。有的工程用料以次充好，抬高價(jià)格 。有的工程在建造過(guò)程中沒(méi)有使用大型機(jī)械和特殊機(jī)械而計(jì)提費(fèi)用 。有的工程實(shí)際沒(méi)有發(fā)生材料二次搬運(yùn)而自設(shè)自取 。有的工程不需要搶時(shí)間、搶進(jìn)度，而故意夜間施工 增加費(fèi)用等。 5. 隱蔽工程偷工減料。有的工程在決算中通過(guò)故意虛增基礎(chǔ)土方的開(kāi)挖量、石方混凝土的充填量、墊層的厚度 、虛計(jì)預(yù)埋件 等方式來(lái)增加費(fèi)用。 項(xiàng)目變更存在漏洞。由于 學(xué) ?；üこ逃性S多的自身特點(diǎn)，特殊要求多，工程變更也就很多，施工合同普遍存在著內(nèi)容不完善、施工單位算計(jì)建設(shè)單位的問(wèn)題。有的利用工程變更，通過(guò)不正當(dāng)手段，使工程造價(jià)大幅度提高 。有的建設(shè)單位與施工單位關(guān)系密切，不應(yīng)給的簽證也給簽 。有的施工單位利用建設(shè)單位基建人員不懂基建管理和工程管理，提出一些不合理的變更簽證 。有的監(jiān)理單位的監(jiān)理工程師不是站 在公正的立場(chǎng)上，而是按施工單位要求隨意簽發(fā)簽證。這些不合理的工程變更會(huì)給不法分子造成可乘之機(jī)。 工程監(jiān)理不完善。目前工程監(jiān)理存在的主要問(wèn)題有 :一是有些監(jiān)理機(jī)構(gòu)和人員素質(zhì)不高，對(duì)施工質(zhì)量不負(fù)責(zé)任，而是按照施工單位的要求隨意簽發(fā)變更簽證，增加投資 。二是對(duì)監(jiān)理機(jī)構(gòu)和人員的資質(zhì)評(píng)審和監(jiān)督不嚴(yán)格，賦予監(jiān)理單位的權(quán)力也不夠 。三是有些 學(xué) 校沒(méi)有實(shí)行工程監(jiān)理制度 ；四是實(shí)行了監(jiān)理制，而監(jiān)理人員卻吃著甲方幫著乙方造假（監(jiān)理人員工資太低）。 工程監(jiān)理的不完善影響了基建工程決算審計(jì)，增大了審計(jì)難度。 三、工程項(xiàng)目管理與審計(jì)方法 （一） 招投標(biāo)審計(jì) 近幾年來(lái)，國(guó)家對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)范圍逐漸拓寬，加強(qiáng)了工程建設(shè)管理過(guò)程的審計(jì)，而工程的招投標(biāo)是其中一個(gè)非常重要的環(huán)節(jié)，招投標(biāo)是在建設(shè)初期階段進(jìn)行的，確定勘察、設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工、重要材料設(shè)備供應(yīng)單位，在很大程度上決定著工程的造價(jià)、質(zhì)量和進(jìn)度，同時(shí)由于招投標(biāo)環(huán)節(jié)牽扯到各方的巨大的經(jīng)濟(jì)利益，極易產(chǎn)生暗箱違規(guī)操作，因此加強(qiáng)對(duì)工程招投標(biāo)階段的審計(jì)分析，往往會(huì)發(fā)現(xiàn)很多問(wèn)題?；?xiàng)目招投標(biāo)審計(jì)的主要內(nèi)容包括： 審計(jì)工程是否具備招投標(biāo)條件。 招標(biāo)項(xiàng)目按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定需要履行項(xiàng)目審批手續(xù)的，應(yīng)當(dāng)先履 行審批手續(xù)，取得批準(zhǔn)。招標(biāo)人應(yīng)當(dāng)有進(jìn)行招標(biāo)項(xiàng)目的相應(yīng)資金或者資金來(lái)源已經(jīng)落實(shí)，并應(yīng)當(dāng)在招標(biāo)文件中如實(shí)載明。 審計(jì)招投標(biāo)的范圍是否全面。 中華人民共和國(guó)招投標(biāo)法規(guī)定大型基礎(chǔ)設(shè)施、公用事業(yè)等關(guān)系社會(huì)公共利益、公眾安全的項(xiàng)目全部或者部分使用國(guó)有資金投資或者國(guó)家融資的項(xiàng)目、使用國(guó)際組織或者外國(guó)政府貸款、援助資金的項(xiàng)目的勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理以及與工程建設(shè)有關(guān)的重要設(shè)備、材料等的采購(gòu)，必須進(jìn)行招標(biāo)。但招投標(biāo)法中未明確規(guī)定具體的工程規(guī)模，目前各個(gè)地方自行采用的標(biāo)準(zhǔn)都不一致，比如安徽省，有兩個(gè)相關(guān)的管理辦法 — — 《安徽省建設(shè)工程招投標(biāo)管理辦法》和安徽省實(shí)施《中華人民共和國(guó)招標(biāo)投標(biāo)法》辦法 (安徽省人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)公告第 118 號(hào)公布 )，而兩者的規(guī)定范圍就不一致 ,各個(gè)地市具體執(zhí)行時(shí)更是各行其令，很多建設(shè)單位投機(jī)取巧，將整個(gè)項(xiàng)目工程化整為零，規(guī)避招標(biāo)，而對(duì)勘察、設(shè)計(jì)、監(jiān)理和重要設(shè)備材料采購(gòu)則基本不進(jìn)行招標(biāo)或自行組織小范圍招標(biāo)，直接或間接的確定自己“心儀”的乙方?；ㄉ系脑S多腐敗問(wèn)題產(chǎn)生于此環(huán)節(jié)，為此，我們審計(jì)人員一定要注意工程招標(biāo)范圍的審核。 審計(jì)招標(biāo)的方式是否符合規(guī)定。 目前我國(guó)招投標(biāo)法規(guī)定招標(biāo)招標(biāo)有 兩種方式 —— 公開(kāi)招標(biāo)和邀請(qǐng)招標(biāo)，取消了議標(biāo)。國(guó)務(wù)院發(fā)展計(jì)劃部門(mén)確定的國(guó)家重點(diǎn)項(xiàng)目和省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的地方重點(diǎn)項(xiàng)目不適宜公開(kāi)招標(biāo)的，經(jīng)國(guó)務(wù)院發(fā)展計(jì)劃部門(mén)或者省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)，可以進(jìn)行邀請(qǐng)招標(biāo)，此外的工程均要要公開(kāi)招標(biāo)。審計(jì)人員要注意公開(kāi)招標(biāo)的工程公告范圍方式是否符合要求、應(yīng)該公開(kāi)招標(biāo)的工程是否違規(guī)進(jìn)行了邀請(qǐng)招標(biāo)、符合邀請(qǐng)招標(biāo)范圍的工程是否履行了相應(yīng)的審批手續(xù)。 招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)的審計(jì)。 招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)是否具有相應(yīng)的資質(zhì)和實(shí)力，操作過(guò)程是否規(guī)范 ，招標(biāo)文件編制是否規(guī)范，招標(biāo)文件的編制是否含有要求或者標(biāo)明特定的生產(chǎn)供應(yīng)者以及含有傾向或者排斥潛在投標(biāo)人的其他內(nèi)容。有無(wú)故意抬高造價(jià)、向施工單位泄露標(biāo)底、串通圍標(biāo)等行為。針對(duì)這些問(wèn)題，審計(jì)人員可以通過(guò)查閱比對(duì)標(biāo)底和各家投標(biāo)單位的投標(biāo)文件來(lái)發(fā)現(xiàn)其中的端倪，有時(shí)候我們會(huì)碰到施工單位的投標(biāo)書(shū)和標(biāo)底極其相似，有的甚至清單分項(xiàng)工程的組價(jià)都一樣，只是個(gè)別項(xiàng)目稍作改動(dòng)，內(nèi)行一看便知。另外招投標(biāo)法規(guī)定建設(shè)單位具有編制招標(biāo)文件和組織評(píng)標(biāo)能力的，可以自行辦理招標(biāo)事宜。任何單位和個(gè)人不得強(qiáng)制其委托招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)辦理招標(biāo)事宜。依法必 須進(jìn)行招標(biāo)的項(xiàng)目，招標(biāo)人自行辦理招標(biāo)事宜的，應(yīng)當(dāng)向有關(guān)行政監(jiān)督部門(mén)備案。遇到這種情況我們要注意對(duì)照國(guó)家相關(guān)的法律法規(guī)審核建設(shè)單位的組織招標(biāo)的能力是否符合要求。 評(píng)標(biāo)過(guò)程的審計(jì)。 首先看評(píng)委的來(lái)源、人數(shù)、組成是否符合要求，與投標(biāo)人有利害關(guān)系的人不得進(jìn)入相關(guān)項(xiàng)目的評(píng)標(biāo)委員會(huì)，已經(jīng)進(jìn)入的應(yīng)當(dāng)更換。特別是一些壟斷行業(yè)的系統(tǒng)內(nèi)招標(biāo)評(píng)委易發(fā)生問(wèn)題。例如筆者曾參加某水利工程的審計(jì)，該工程系建設(shè)單位自行組織招標(biāo)，其招標(biāo)評(píng)委均為當(dāng)?shù)厮到y(tǒng)內(nèi)部人員，而其下的水建公司亦參加投標(biāo)，該工程雖然名為公開(kāi)招標(biāo)，但結(jié)果可想而 知。其次看評(píng)標(biāo)是否規(guī)范，是否遵循了評(píng)標(biāo)規(guī)則。審計(jì)人員可以通過(guò)審查評(píng)標(biāo)記錄觀看評(píng)標(biāo)現(xiàn)場(chǎng)錄像來(lái)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并通過(guò)一些硬性參數(shù)來(lái)判定，而柔性指標(biāo)很難作為判定標(biāo)準(zhǔn)。此過(guò)程需要取得招投標(biāo)管理機(jī)構(gòu)的配合，方能順利開(kāi)展。 審計(jì)工程合同是否按招標(biāo)結(jié)果簽訂。 我國(guó)招投標(biāo)法明文規(guī)定“招標(biāo)人和中標(biāo)人應(yīng)當(dāng)自中標(biāo)通知書(shū)發(fā)出之日起三十日內(nèi)，按照招標(biāo)文件和中標(biāo)人的投標(biāo)文件訂立書(shū)面合同。招標(biāo)人和中標(biāo)人不得再行訂立背離合同實(shí)質(zhì)性?xún)?nèi)容的其他協(xié)議?！睂徲?jì)人員要注意審核合同簽訂日期、簽訂對(duì)象以及合同內(nèi)容，合同的主要條款是否與招標(biāo)文件中的 合同主要條款一致，有無(wú)實(shí)質(zhì)性變更，特別是結(jié)算條款的變更。通常合同備案機(jī)關(guān)所持有的那份合同并不一定是甲乙雙方真正履行的合同，甲乙雙方通常會(huì)通過(guò)補(bǔ)充協(xié)議的方法來(lái)逃避合同管理機(jī)關(guān)的監(jiān)管，而合同管理機(jī)關(guān)不會(huì)參與工程最后的決算，因此合同的最后履行結(jié)果管理機(jī)關(guān)管理不到，正是這種體制上的不銜接使人有機(jī)可乘。必要時(shí)審計(jì)人員可以 審 到合同備案 。 審計(jì)工程招投標(biāo)結(jié)果的最終履行情況。 經(jīng)濟(jì)利益是各方謀求的最終利益、根本利益，竣工決算是關(guān)鍵的一步。招投標(biāo)工作的目的是合理控制資金，最終意義是付諸實(shí)施，合理的節(jié)約控制建設(shè)資金 。招投標(biāo)過(guò)程進(jìn)行的再規(guī)范再科學(xué)，但如果最終未能在竣工決算中得到實(shí)施，對(duì)經(jīng)濟(jì)方面的控制將變的毫無(wú)意義。很多建設(shè)工程在竣工決算 時(shí) 重復(fù)簽證計(jì)算招標(biāo)包死范圍內(nèi)的工程，多計(jì)算招標(biāo)文件中排除建設(shè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任的工程，審計(jì)人員在進(jìn)行工程價(jià)款審計(jì)時(shí)要認(rèn)真研究招投標(biāo)文件，特別是其中關(guān)系工程造價(jià)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任的條款。 通過(guò)以上幾個(gè)方面的審計(jì)，很多問(wèn)題都會(huì)浮現(xiàn)出來(lái)，雖然只是事后審計(jì)，但也能根據(jù)書(shū)面、視聽(tīng)材料，再現(xiàn)招投標(biāo)現(xiàn)場(chǎng)，具有一定的追溯力和現(xiàn)實(shí)作用，起到事后把關(guān)的作用。 工程招投標(biāo)的審查非常重要，不僅可以控制建設(shè)費(fèi)用支出，而且 對(duì)于工程質(zhì)量以及施工管理等方面具有重要作用。對(duì)十上程招投標(biāo)審查應(yīng)注意以下幾個(gè)方面。 （ 1）結(jié)合本單位的實(shí)際情況，審查招投標(biāo)工作是否符合招投標(biāo)文件的有關(guān)規(guī)定。招投標(biāo)時(shí)是否符合《招投標(biāo)法》的有關(guān)規(guī)定，是否堅(jiān)持了施工隊(duì)伍擇優(yōu)選擇，確定施工隊(duì)伍時(shí)是否實(shí)行了嚴(yán)格的審批制度； （ 2）檢查是否對(duì)施工隊(duì)伍的資質(zhì)進(jìn)行了審查，是否有施工隊(duì)伍資質(zhì)審查報(bào)告以及施工單位的簡(jiǎn)況、技術(shù)力量、裝備水平、近幾年的施工業(yè)績(jī)和施工質(zhì)量的情況報(bào)告； （ 3）審查招投標(biāo)工作是否符合工作程序和工作紀(jì)律，是否實(shí)行了回避制度，審查招投標(biāo)工 作中是否存在各種關(guān)系的干預(yù)，是否存在泄漏標(biāo)底的情況； （ 4）審查招投標(biāo)過(guò)程中招投標(biāo)的資料、會(huì)議記錄是否齊全； （ 5）審查施工總包方是否存在未經(jīng)建設(shè)單位同意而層層轉(zhuǎn)包的現(xiàn)象。 合同條款審計(jì) 包括合法性、嚴(yán)密性、準(zhǔn)確性和完整性的審查，這是防止合同糾紛，提高合同履約率的重要措施。審計(jì)主要內(nèi)容包括： （ 1） 審查合同標(biāo)的物是否明確，內(nèi)容是否合法，是否符合國(guó)家有關(guān)政策法規(guī)。 （ 2） 審查合同條款的嚴(yán)密性、準(zhǔn)確性和完整性。經(jīng)濟(jì)合同中凡涉及到數(shù)量、價(jià)款、期限、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)條件、技術(shù)要求、驗(yàn)收方法、 付款方式及期限、運(yùn)輸中的責(zé)任等條款時(shí)必須做到內(nèi)容明確具體，且雙方在意思表達(dá)上準(zhǔn)確無(wú)誤，不能存在含糊不清，模棱兩可的措辭。 （ 3） 要明確雙方的違約責(zé)任，加大合同的約束力和合同的嚴(yán)肅性，確保合同的落實(shí)。 （二）造價(jià)的控制和管理 造價(jià)控制貫穿于設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工、結(jié)算全過(guò)程，我從審計(jì)的角度來(lái)講講造價(jià)的控制和管理，希望能給大家提供參考。 工程量清單與標(biāo)底、合同價(jià)審計(jì)重點(diǎn) （ 1）單項(xiàng)工程造價(jià)在 500萬(wàn)元以上應(yīng)組織進(jìn)行監(jiān)標(biāo)編制（順便提一句：有些單位認(rèn)為做監(jiān)標(biāo)又多付