【正文】 核實(shí)債權(quán)債務(wù)，有無轉(zhuǎn)移、挪用建設(shè)資金，長期掛賬、清理不及時問題； 8．建設(shè)項目投資效益情況：審查建設(shè)項目是否達(dá)到預(yù)期決策目標(biāo)，分析貸款償還能力，評價建設(shè)項目的經(jīng)濟(jì)效益、社會效益和環(huán)保效益； 9．建設(shè)項目未實(shí)施概 (預(yù) )算執(zhí)行情況審計的，竣工決算審計時應(yīng)包括概 (預(yù) )算執(zhí)行情況審計 的主要內(nèi)容。有無違規(guī)移用和出借資金、替他人貸款擔(dān)保等情況；其他債權(quán)債務(wù)是否真實(shí)、合法； (4)項目稅費(fèi)的審計：核實(shí)建設(shè)、施工等單位是否按稅法及稅收征管規(guī)定足額、及時、依法計算交納有關(guān)稅費(fèi)；項目設(shè)計、監(jiān)理、施工管理等費(fèi)用計提是否符合有關(guān)規(guī)定，有無超范圍超標(biāo)準(zhǔn)收取情況； (5)貨幣資金及各項財產(chǎn)物資的真實(shí)性、合法性； 12．項目環(huán)保法規(guī)政策執(zhí)行情況：重點(diǎn)審查項目設(shè)計、施工各個環(huán)節(jié)是否執(zhí)行國家環(huán)保法規(guī)與政策，環(huán)境治理項目是否與項目建設(shè)同步進(jìn)行，成效如何。審計人員運(yùn)用各種系統(tǒng)方法，對小型基建工程項目的具體內(nèi)容進(jìn)行分離和分類，然后綜合分析，查找可疑事項，進(jìn)而查出各種錯誤和弊端，通過綜合分析來驗(yàn)證各種資料（如施工合同、施工圖紙、隱蔽工程簽證等資料）所反映的基建工程項目的真實(shí)情況，為審計工作尋找線索，進(jìn)而核實(shí)實(shí)際工程量與審定工程造價。例如，在一裝修工程中，預(yù)算中有龍骨刷防火涂料三遍項目，我們通過突然詢問的方式，查出施工中根 本沒有刷過防火涂料，是預(yù)算員編預(yù)算的時候編出來的。 （十一）突然詢問法（與上面的詢問法不同，有突然襲擊的效果，是一種策略） 這種方法就是事先熟悉提交的預(yù)算書，找出有疑點(diǎn)的地方，采取突然提問方式核實(shí)。該方法簡單直觀，最具有說服力。 對于有的小型基建工程，有些項目審計人員不太熟悉，這時可以通過對熟悉項目的計算審核，測試審減的比例，以此推算造價，進(jìn)行預(yù)算審計。 （我們經(jīng)常以顧客的身份到材料供應(yīng)商處了解材料或設(shè)備、配件單價） （九）推算法 有些隱蔽工程竣工之后，雖然不清楚具體情 況，但可以通過外圍了解，推算出來。側(cè)面調(diào)查就是不以審計人員身份出現(xiàn)，到施工現(xiàn)場，以聊天的方式或請教的形式詢問有關(guān)施工情況，包括材料價格、隱蔽工程、企業(yè)情況等；正面調(diào)查就是通過詢問了解施工現(xiàn)場的工作人員來掌握線索、了解情況。如 2021年我們對某單位體藝館基建工程決算進(jìn)行審計，運(yùn)用測量法發(fā)現(xiàn)該體藝館屋架吊頂部鋼結(jié)構(gòu)設(shè)計規(guī)定用槽鋼 320＃變成 280＃，槽鋼 250 ＃變成了 200＃，上人檢查橋七橋變成了五橋，上人檢查橋圓鋼設(shè)計規(guī)定用直徑 14＃，實(shí)際使用的是 12＃圓鋼，設(shè)計間距 60mm，實(shí)際間距達(dá) 70 mm、 80 mm、90 mm不等，由于上述原因致使實(shí)際比設(shè)計少用鋼材 ，虛增造價 。 （有經(jīng)驗(yàn)的審計人員通過指標(biāo)分析初步判斷施工單位報審的結(jié)算是否存在較大水分，然后，進(jìn)行重點(diǎn)審計，能做到事半功倍） （七）測量法。分析法的目的在于：（ 1）通過分析查找可疑事項，為審計工作尋找線索，進(jìn)而查出各種錯誤和弊端；（ 2）通過分析來驗(yàn)證各種資料（如施工合同、施工圖紙、隱蔽工程簽證等資料）所反映的基建工程項目的真實(shí) 情況，進(jìn)而核實(shí)實(shí)際工程量與審定工程造價。（舉例：綠化工程種植泥厚度喬木 50 厘米、灌木 25厘米、區(qū)間道路混凝土厚度取芯，通過隨機(jī)選點(diǎn)開挖，得到平均厚度或深度，以此作為計算工程量的依據(jù)） （六）分析法。它是指審計人員會同被審計單位有關(guān)人員與施工單位有關(guān)人員到建筑現(xiàn)場，對有疑點(diǎn)的隱蔽工程進(jìn)行挖開核實(shí)工程量與工程價款的方法。如審計人員某年對某單位一基建工程決算進(jìn)行審計，運(yùn)用調(diào)查法核減隱蔽工程造價與水電主材造價合計 18萬余元。如對水電主材價格進(jìn)行市場調(diào)查分析，對基建工程量進(jìn)行調(diào)查走訪等。 （四）調(diào)查法。審計人員通過詢問獲得的審計線索有可能引出有力的審計證據(jù)，揭露事實(shí)的真相。 （三）詢問法。 （二）觀察法。只有在認(rèn)真看懂吃透圖紙的基礎(chǔ)上，才能發(fā)現(xiàn)問題、揭露問題。基建工程決算審計，首先必須認(rèn)真仔細(xì)地看清所有的施工圖紙，才能全面準(zhǔn)確無誤地計算審定工程造價的真實(shí)性。 造價審計的一般方法 （一）看圖法。 (4)嚴(yán)把材料價差關(guān)。 (3)嚴(yán)把工程取費(fèi)關(guān)。 (2)嚴(yán)把定額套用關(guān)。 (1)嚴(yán)把工程量計算關(guān)。同時，對施工方提供的決算資料中涉及變更、隱蔽項目內(nèi)容的工程量的真實(shí)性進(jìn)行復(fù)核，確保施工方提供資料能真實(shí)反映工程實(shí)際情況。這些問題的解決，必須要有一套規(guī)范的程序，否則將產(chǎn)生矛盾。 （ 4） 關(guān)于零星工作量及點(diǎn)工的簽證問題。 （ 3） 關(guān)于某些 材料 價格簽證確認(rèn)的問題。因此，確認(rèn)工程變更的必要性是跟蹤審計的重要工作內(nèi)容之一。由于沒有一個明確的規(guī)定， 在確認(rèn)其必要性時經(jīng)常產(chǎn)生意見分歧。不少項目的施工單位遲遲不辦理簽證手續(xù)，由于部分項目的簽證時間拖得太長，一些問題難以記清楚，影響了工程簽證確認(rèn)的公正性，結(jié)果容易產(chǎn)生爭執(zhí)。且要做到到位但不越位。還有如預(yù)埋鐵件、預(yù)埋管線（舉水心飯店）。如果在 鉆孔過程中發(fā)現(xiàn)與原來勘察的地質(zhì)不同時，要認(rèn)真記下地質(zhì)變化、土樣，及時進(jìn)行土樣試驗(yàn)。 隱蔽工程的跟蹤審計 工程中所有結(jié)構(gòu)部分隱蔽前都必須經(jīng)監(jiān)理工程師簽字認(rèn)可（這牽涉到質(zhì)量安全問題）。當(dāng)然，內(nèi)部防 范和相互監(jiān)督尤為必要。 提請注意的是，施工單位提出變更的目的有兩個：一是施工過程發(fā)現(xiàn)確需變更，二是為了結(jié)算造價而作的人為變更。 以上聯(lián)系單都要注意時效性， 特別強(qiáng)調(diào)，施工單位出具聯(lián)系單如果建設(shè)單位 15 天內(nèi)不予以回復(fù)即視為同意。 （ 4） 監(jiān)理單位出具的聯(lián)系單。這類變更聯(lián)系單中也要明確變更的內(nèi)容及造價結(jié)算時如何調(diào)整（一般不涉及結(jié)構(gòu)變化，如涉及結(jié)構(gòu)變化，又要請設(shè)計院出具工程聯(lián)系單）。 （ 3） 建 設(shè)單位出具的工程聯(lián)系單。要有明確的變更理由，首先，施工單位要與監(jiān)理部門、建設(shè)單位說明原因，溝通一致后再出具；聯(lián)系單上有施工方經(jīng)辦人、審核人簽字，加蓋公章后送給監(jiān)理單位，監(jiān)理單位審核同意后，簽字蓋章后再送給建設(shè)單位。建設(shè)單位在確認(rèn)時分為全部確認(rèn)和部分確認(rèn)，要在該聯(lián)系單上或 另附函詳細(xì)明確，同時，要經(jīng)有關(guān)經(jīng)辦人簽字、蓋章后生效，否則，我們就認(rèn)為是一份手續(xù)不全無效的聯(lián)系單，辦理結(jié)算時不予認(rèn)可采用。主要是對施工圖在施工過程中需要更改或完善的部分（結(jié)構(gòu)）才出具的。 聯(lián)系單簽證審計 聯(lián)系單按出具方不同可分為：設(shè)計院出具的工程聯(lián)系單、施工單位出具的工程聯(lián)系單、建設(shè)單位出具的工程聯(lián)系單、監(jiān)理單位出具的工程聯(lián)系單。因此，變更簽證單的內(nèi)容決定了簽證流程的不同。如果變更是由施工方提出，則由建設(shè)方判斷其可行性，再由監(jiān)理和跟蹤審計提出變更初始評估，最后傳達(dá)給施工方 (圖 3)。如果是建設(shè)方提出變更則由監(jiān)理確定其變更的合理性、可行性，再由跟蹤審計確定工程造價，最后傳達(dá)給施工方。筆者認(rèn)為，要根據(jù)簽證的內(nèi)容，明確現(xiàn)場簽證流程?，F(xiàn)場簽證的內(nèi)容涉及工程設(shè)計變更、建設(shè)方對施工方提出的工程要求以及隱蔽工 程驗(yàn)收等內(nèi)容。 (3)變更簽證的確定。如果合同為統(tǒng)包價，跟蹤審計主要以材料選擇是否與合同承諾一致予以確定；如果合同以最終決算審計作為基礎(chǔ)，則要對進(jìn)場材料的產(chǎn)地、規(guī)格等內(nèi)容進(jìn)行復(fù)核。 (2)進(jìn)場材料價格確定。但在實(shí)際操作中，因?yàn)槭┕し讲挥枧浜?，造成跟蹤審計方對現(xiàn)場測量工程量與施工方難以達(dá)成一致。同時，施工工藝所選用方式的不同，也會對工程造價產(chǎn)生影響。 (1)對于隱蔽工程量的現(xiàn)場確定。 以上也是跟蹤審計應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容。 常見的中標(biāo)價為施工單位按招標(biāo)文件規(guī)定，根據(jù)建設(shè)單位提供的工程量清單所報的商務(wù)標(biāo)價。 （ 6）中標(biāo)價問題 經(jīng)過招投標(biāo)后確定的價格為我們平常所說的中標(biāo)價，中標(biāo)價是簽訂合同的依據(jù)，所以， 準(zhǔn)確確定中標(biāo)價非常重要。 （ 4）工程量清單編制中漏項很常見，但對大項、重要項絕對不能漏項，如發(fā)現(xiàn)大項、重要項漏項，要對編制人員進(jìn)行處罰。 （ 2）標(biāo)底編制中其他費(fèi)用要特別注意，如漏計的話，勢必會引起施工單位的重新計量，如標(biāo)底已計算在內(nèi)，施工單位就不會再提重新計量的問題。 （二）造價的控制和管理 造價控制貫穿于設(shè)計、招投標(biāo)、施工、結(jié)算全過程，我從審計的角度來講講造價的控制和管理，希望能給大家提供參考。經(jīng)濟(jì)合同中凡涉及到數(shù)量、價款、期限、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)條件、技術(shù)要求、驗(yàn)收方法、 付款方式及期限、運(yùn)輸中的責(zé)任等條款時必須做到內(nèi)容明確具體，且雙方在意思表達(dá)上準(zhǔn)確無誤，不能存在含糊不清，模棱兩可的措辭。審計主要內(nèi)容包括： （ 1） 審查合同標(biāo)的物是否明確，內(nèi)容是否合法，是否符合國家有關(guān)政策法規(guī)。招投標(biāo)時是否符合《招投標(biāo)法》的有關(guān)規(guī)定，是否堅持了施工隊伍擇優(yōu)選擇，確定施工隊伍時是否實(shí)行了嚴(yán)格的審批制度； （ 2）檢查是否對施工隊伍的資質(zhì)進(jìn)行了審查，是否有施工隊伍資質(zhì)審查報告以及施工單位的簡況、技術(shù)力量、裝備水平、近幾年的施工業(yè)績和施工質(zhì)量的情況報告； （ 3）審查招投標(biāo)工作是否符合工作程序和工作紀(jì)律，是否實(shí)行了回避制度，審查招投標(biāo)工 作中是否存在各種關(guān)系的干預(yù)，是否存在泄漏標(biāo)底的情況； （ 4）審查招投標(biāo)過程中招投標(biāo)的資料、會議記錄是否齊全； （ 5）審查施工總包方是否存在未經(jīng)建設(shè)單位同意而層層轉(zhuǎn)包的現(xiàn)象。對十上程招投標(biāo)審查應(yīng)注意以下幾個方面。 通過以上幾個方面的審計，很多問題都會浮現(xiàn)出來，雖然只是事后審計，但也能根據(jù)書面、視聽材料，再現(xiàn)招投標(biāo)現(xiàn)場，具有一定的追溯力和現(xiàn)實(shí)作用，起到事后把關(guān)的作用。招投標(biāo)過程進(jìn)行的再規(guī)范再科學(xué)，但如果最終未能在竣工決算中得到實(shí)施，對經(jīng)濟(jì)方面的控制將變的毫無意義。 經(jīng)濟(jì)利益是各方謀求的最終利益、根本利益，竣工決算是關(guān)鍵的一步。必要時審計人員可以 審 到合同備案 ?！睂徲嬋藛T要注意審核合同簽訂日期、簽訂對象以及合同內(nèi)容，合同的主要條款是否與招標(biāo)文件中的 合同主要條款一致，有無實(shí)質(zhì)性變更，特別是結(jié)算條款的變更。 我國招投標(biāo)法明文規(guī)定“招標(biāo)人和中標(biāo)人應(yīng)當(dāng)自中標(biāo)通知書發(fā)出之日起三十日內(nèi)，按照招標(biāo)文件和中標(biāo)人的投標(biāo)文件訂立書面合同。此過程需要取得招投標(biāo)管理機(jī)構(gòu)的配合，方能順利開展。其次看評標(biāo)是否規(guī)范，是否遵循了評標(biāo)規(guī)則。特別是一些壟斷行業(yè)的系統(tǒng)內(nèi)招標(biāo)評委易發(fā)生問題。 評標(biāo)過程的審計。依法必 須進(jìn)行招標(biāo)的項目，招標(biāo)人自行辦理招標(biāo)事宜的，應(yīng)當(dāng)向有關(guān)行政監(jiān)督部門備案。另外招投標(biāo)法規(guī)定建設(shè)單位具有編制招標(biāo)文件和組織評標(biāo)能力的，可以自行辦理招標(biāo)事宜。有無故意抬高造價、向施工單位泄露標(biāo)底、串通圍標(biāo)等行為。 招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)的審計。國務(wù)院發(fā)展計劃部門確定的國家重點(diǎn)項目和省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的地方重點(diǎn)項目不適宜公開招標(biāo)的，經(jīng)國務(wù)院發(fā)展計劃部門或者省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)，可以進(jìn)行邀請招標(biāo)，此外的工程均要要公開招標(biāo)。 審計招標(biāo)的方式是否符合規(guī)定。但招投標(biāo)法中未明確規(guī)定具體的工程規(guī)模，目前各個地方自行采用的標(biāo)準(zhǔn)都不一致，比如安徽省，有兩個相關(guān)的管理辦法 — — 《安徽省建設(shè)工程招投標(biāo)管理辦法》和安徽省實(shí)