【文章內(nèi)容簡介】 取相應的管理方針來調(diào)整、規(guī)劃企業(yè)的各種事 項。 20 世紀 中期，人們以內(nèi)部牽制為基礎，并對其范圍進行了擴充，從而逐漸得出了內(nèi)部控制制度 。 內(nèi)部控制是以內(nèi)部牽制為基礎的，它對內(nèi)部牽制的主要內(nèi)容進行了進一步地擴充并將其具體化。 1958 年該委員會發(fā)布的 29 號審計程序公報 對內(nèi)部控制的內(nèi)容進行了劃分，它認為內(nèi)部控制是從企業(yè)內(nèi)部會計和企業(yè)內(nèi)部管理兩方面來實施的。內(nèi)部會計控制可以保證企業(yè)財產(chǎn)的安全和企業(yè)會計信息的真實、有用，而內(nèi)部管理控制則比內(nèi)部會計控制的要求更加深入，它可以提高企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營的效率和指導企業(yè)未來的發(fā)展方向。當前的制度二分法便是在此基礎上得來的。 內(nèi)部控制結構階段 進入 20 世紀 80 年代以后， 隨著商品經(jīng)濟的快速發(fā)展，企業(yè)對內(nèi)部控制的要求也更加地深入、具體。 其標志是美國注冊會計師事務所于 1988 年 5 月發(fā)布的《審計準則公告 55 號》 。這則公告認為應該把內(nèi)部控制建立成為一種較為嚴密的制度體系，所以“內(nèi)部控制制度”理應為“內(nèi)部控制結構”所更換。它還 指出企業(yè)內(nèi)部控制結構包括為取得企業(yè)特定目的的合理保證而建立的各種政策和程序 ，及 內(nèi)部控制結構的三要素：控制環(huán)境、會計制度、控制程序。 在內(nèi)部控制結構中，會計制度是一切活動的基礎，控制程序可以保證這些活動得以高效地運行， 而控制環(huán)境則能夠加快內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)。我們從內(nèi)部控制結構的三要素中可以看出：內(nèi)部控制結構不再受限于“制度二分法”，它比內(nèi)部牽制更加注重對內(nèi)部環(huán)境的控制，它要求企業(yè)內(nèi)部的管理者必須加強對控制環(huán)境的管理和調(diào)節(jié)。內(nèi)部控制結構這一思想的成熟不但滿足了資本主義經(jīng)濟發(fā)展的需要，而且還有利于對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的控制。因此，這一概念為會計、審計界所廣泛地推行。 內(nèi)部控制整體框架階段 1992 年 9 月資助組織委員會（ COSO）發(fā)布了指導內(nèi)部控制實踐的綱領性檔《內(nèi)部控制 — 整體框架》，并 于 1994 年進行了增補。 COSO 委員會 指出： “ 內(nèi)部控制是由、企業(yè)董事會、經(jīng)理階層以及其它員工實施的，為財務報告的可靠性、經(jīng)營活動的效率和效果、相關法律法規(guī)的遵循性等目標的實現(xiàn)而提供合理保證的過程。 ” 同時它還指出內(nèi)部控制框架中五個相互聯(lián)系的要素分別是：控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督。 內(nèi)部控制整體框架所涉及的范圍遠比上述的三種概念都更為廣泛。它可以為與內(nèi)控有關的所有人提供一個全面的、系統(tǒng)的、有效的內(nèi)控概念框架與設計方法。內(nèi)鹽城工學院本科生畢業(yè) 論文 2020 5 部控制整體框架中的 5 個要素并不是獨立的，它們之間也存在著一定的聯(lián)系。首先整個企業(yè)是以內(nèi)控環(huán)境為基礎的，在這個 基礎上企業(yè)會提出一個發(fā)展的整體目標，而目標的實現(xiàn)則少不了要對企業(yè)進行準確的風險評估。進行風險評估之后，企業(yè)必須采取一定的措施來改善企業(yè)的風險，控制活動便因此產(chǎn)生了。在這一系列的過程中，信息與溝通則無時無刻不在發(fā)揮著作用。最后也最重要的。便要以嚴格的監(jiān)督來保證整個過程可以有效地進行。也正是由于這 5 要素的共同作用，才能形成一個完整的內(nèi)部控制整體框架。 (三 )內(nèi)部控制的新發(fā)展：企業(yè)風險管理框架 2020 年 9 月《企業(yè)風險管理 — 整合框架》正式文本發(fā)布。 ERM 框架認為：企業(yè)風險管理是一個過程，它是由一個主體的董事會、 管理當局和其它人員實施，應用于戰(zhàn)略定制并貫穿于企業(yè)之中，旨在識別可能會影響主體的潛在事項，管理風險以使其在該主體的風險容量之內(nèi)，并為主題目標的實現(xiàn)提供合理保證。 雖然企業(yè)風險管理框架尚未取代內(nèi)部控制整體框架，但也有資料指明企業(yè)風險管理框架的涵蓋范圍要更為廣泛，它已將內(nèi)部控制框架包含其中。 三、 X 公司貨幣資金的內(nèi)部控制 （一）行業(yè)背景 X 公司是一家以生產(chǎn)液體乳、奶粉及乳制品、加工乳品等為主要業(yè)務的公司，它屬于乳制品業(yè)，且其在整個行業(yè)中處于中等地位。 雖然我國乳制品業(yè)相對于其他國家而言起步較晚，但是其發(fā)展的速度 都很快 。尤其是自改革開放之后隨著人們對乳制品需求的不斷擴大，我國乳業(yè)的產(chǎn)量和產(chǎn)值也明顯上漲，并獲得了顯著的成果。 最近幾年中我國乳業(yè)仍然保持著穩(wěn)步增長的趨勢。與此同時，由于國家對食品安全的一系列政策的出臺，整個產(chǎn)業(yè)的素質(zhì)也得到了較大的提高。這不但可以保證奶類產(chǎn)品的質(zhì)量安全，而且也使國民更加放心對奶制品的購買，從而提高國民的消費量。自 2020 年之后，我國奶制品業(yè)已經(jīng)發(fā)展到了一個新的階段。 2020 年 112 月，全國乳制品累計產(chǎn)量為 25,451, 噸，比上年增長 %。 2020 年 112 月，全國液體 乳累計產(chǎn)量為 21,465, 噸，比上年增長 %。 2020 年我國規(guī)模以上企業(yè)乳制品產(chǎn)量共計 萬噸，比上年略有所增長。 并且當前我國乳業(yè)正面臨整改，國家相關部門已經(jīng)出臺了一系列關于保護乳制品安全生產(chǎn)及管理的法律法規(guī)。 （二） X 公司簡介及貨幣資金內(nèi)部控制現(xiàn)狀 公司規(guī)模 X 公司是 由 原北京市 XX 乳業(yè)公司 經(jīng)北京市對外經(jīng)貿(mào)委員會批準 ,于 1997 年 3 月13 日在中國注冊成立的中外合資經(jīng)營企業(yè)。公司實際控制人為 X 集團，系國有獨資貨幣資金內(nèi)部控制分析與研究 6 公司，集團總資產(chǎn)近 100 億元， 旗下有 9 個牧場以及 3 家境外公司。該公司經(jīng)營 范圍較為廣泛，其主要經(jīng)營業(yè)務為生產(chǎn)液體乳、奶粉及乳制品、加工乳品、冷食冷飲以及銷售自產(chǎn)產(chǎn)品等。 公司優(yōu)勢 公司作為國家農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化重點企業(yè)，是中國北京地區(qū)最大的乳制品生產(chǎn)企業(yè)，“X 液體奶 ” 被國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗檢疫總局認定為 “ 中國名牌產(chǎn)品 ” ， 同時其也是“中國人民大會堂”的指定產(chǎn)品之一。 X 公司憑借其優(yōu)質(zhì)的乳產(chǎn)品以及安全的質(zhì)量保證在乳制品行業(yè)獲得了較強的品牌優(yōu)勢。 組織機構 X 公司內(nèi)部控制的組織機構主要包括四個層次：董事會 —— 經(jīng)營層 —— 相關監(jiān)控部門（風險管理部、稽核監(jiān)察部、法律事務與合規(guī)管理部） —— 管理與業(yè)務 部（財務部、信息技術部、人力資源部、銷售部、制造部等）。 該公司 財務部的主要會計人員的崗位設置和責任規(guī)定如下： 財務總監(jiān)：主持公司財務工作，制定財務戰(zhàn)略，參與公司年度經(jīng)營計劃制定，跟蹤年度計劃的落實情況，分析公司計劃執(zhí)行情況，針對差異現(xiàn)象分析其真實原因，制定公司資金使用計劃，協(xié)調(diào)政府稅務部門關系，依法納稅；指導企業(yè)財務、審計人員做好核算與審計工作；負責財務人員、其它部門人員財務知識培訓并向董事會和總經(jīng)理陳述財務報告。 財務主管：編制每月報表及分析、檢查各崗位職責執(zhí)行情況、財務計算機數(shù)據(jù)庫的管理、審核會計憑證和 會計檔案的管理、對外統(tǒng)計報表的編制或?qū)徍恕⒛甓瓤傆诳傤A算的控制、外匯單據(jù)的核銷等 。 總賬會計：制作會計憑證并錄入計算機、明細賬與總分賬的核對、每月憑證及報表的打印、計算機維護 等。 銷售會計：審核銷售單據(jù)、與客戶對賬、應收賬款賬齡分析、查對往來賬。 出納：費用報銷、現(xiàn)金及銀行所有業(yè)務、票據(jù)的管理、工資發(fā)放、編制銀行余額調(diào)節(jié)表、編制資金收支周報表、審核工資等。 X 公司貨幣資金內(nèi)部控制現(xiàn)狀的問題與分析 貨幣資金是企業(yè)流動性最強的一種資產(chǎn)，企業(yè)的生產(chǎn)和銷售環(huán)節(jié)都與貨幣資金緊密聯(lián)系 。所以發(fā)現(xiàn)貨幣資金存在的問題、加 強對貨幣資金的內(nèi)部控制對任何一個企業(yè)來說都是必不可少的。 X 公司貨幣資金內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及 存在 問題如下： （ 1） X 公司未能嚴格執(zhí)行會計輪崗制。該單位的銷售部會計長期在同一會計崗位工作，易使銷售會計充分掌握單位客戶及業(yè)務活動的詳細信息，易給公司造成威脅。 如果 X 公司嚴格實施會計輪崗制的話，就可以防止銷售會計發(fā)現(xiàn)公司業(yè)務活動的規(guī)律，從而減少銷售會計給公司造成損失的可能性。 （ 2） X 公司