【正文】 地進(jìn)行。 (三 )內(nèi)部控制的新發(fā)展：企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架 2020 年 9 月《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理 — 整合框架》正式文本發(fā)布。 雖然企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架尚未取代內(nèi)部控制整體框架，但也有資料指明企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架的涵蓋范圍要更為廣泛，它已將內(nèi)部控制框架包含其中。 雖然我國(guó)乳制品業(yè)相對(duì)于其他國(guó)家而言起步較晚，但是其發(fā)展的速度 都很快 。 最近幾年中我國(guó)乳業(yè)仍然保持著穩(wěn)步增長(zhǎng)的趨勢(shì)。這不但可以保證奶類產(chǎn)品的質(zhì)量安全，而且也使國(guó)民更加放心對(duì)奶制品的購買，從而提高國(guó)民的消費(fèi)量。 2020 年 112 月，全國(guó)乳制品累計(jì)產(chǎn)量為 25,451, 噸，比上年增長(zhǎng) %。 2020 年我國(guó)規(guī)模以上企業(yè)乳制品產(chǎn)量共計(jì) 萬噸，比上年略有所增長(zhǎng)。 （二） X 公司簡(jiǎn)介及貨幣資金內(nèi)部控制現(xiàn)狀 公司規(guī)模 X 公司是 由 原北京市 XX 乳業(yè)公司 經(jīng)北京市對(duì)外經(jīng)貿(mào)委員會(huì)批準(zhǔn) ,于 1997 年 3 月13 日在中國(guó)注冊(cè)成立的中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)。該公司經(jīng)營(yíng) 范圍較為廣泛，其主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為生產(chǎn)液體乳、奶粉及乳制品、加工乳品、冷食冷飲以及銷售自產(chǎn)產(chǎn)品等。 X 公司憑借其優(yōu)質(zhì)的乳產(chǎn)品以及安全的質(zhì)量保證在乳制品行業(yè)獲得了較強(qiáng)的品牌優(yōu)勢(shì)。 該公司 財(cái)務(wù)部的主要會(huì)計(jì)人員的崗位設(shè)置和責(zé)任規(guī)定如下： 財(cái)務(wù)總監(jiān)：主持公司財(cái)務(wù)工作，制定財(cái)務(wù)戰(zhàn)略，參與公司年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃制定，跟蹤年度計(jì)劃的落實(shí)情況，分析公司計(jì)劃執(zhí)行情況，針對(duì)差異現(xiàn)象分析其真實(shí)原因，制定公司資金使用計(jì)劃，協(xié)調(diào)政府稅務(wù)部門關(guān)系，依法納稅；指導(dǎo)企業(yè)財(cái)務(wù)、審計(jì)人員做好核算與審計(jì)工作；負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)人員、其它部門人員財(cái)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)并向董事會(huì)和總經(jīng)理陳述財(cái)務(wù)報(bào)告。 總賬會(huì)計(jì)：制作會(huì)計(jì)憑證并錄入計(jì)算機(jī)、明細(xì)賬與總分賬的核對(duì)、每月憑證及報(bào)表的打印、計(jì)算機(jī)維護(hù) 等。 出納：費(fèi)用報(bào)銷、現(xiàn)金及銀行所有業(yè)務(wù)、票據(jù)的管理、工資發(fā)放、編制銀行余額調(diào)節(jié)表、編制資金收支周報(bào)表、審核工資等。所以發(fā)現(xiàn)貨幣資金存在的問題、加 強(qiáng)對(duì)貨幣資金的內(nèi)部控制對(duì)任何一個(gè)企業(yè)來說都是必不可少的。該單位的銷售部會(huì)計(jì)長(zhǎng)期在同一會(huì)計(jì)崗位工作，易使銷售會(huì)計(jì)充分掌握單位客戶及業(yè)務(wù)活動(dòng)的詳細(xì)信息，易給公司造成威脅。 （ 2） X 公司對(duì)于企業(yè)往來票據(jù)的管理存在一定的漏洞。同時(shí)，出納不能夠完 全掌握往來票據(jù)的實(shí)際數(shù)量也可能給記賬人員篡改票據(jù)留下了機(jī)會(huì)。 （ 4） X 公司 較注重對(duì)于貨幣資金的管理，但是卻忽視了對(duì)往來會(huì)計(jì)這一崗位的內(nèi)部控制 。 （ 6） X 公司的客戶管理不當(dāng)，沒有建立健全客戶管理檔案，從而讓公司的客戶資源掌握在少數(shù)人甚至是 往來 會(huì)計(jì)的手中， 如果長(zhǎng)期這樣下去，一旦公司員工離職便很有可能會(huì)帶走企業(yè)的客戶資源，從而導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生更嚴(yán)重的銷貨損失 。本文將結(jié)合控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控這五個(gè)要素，就上述 X 公司在實(shí)際的經(jīng)營(yíng)過程中體現(xiàn)出來的一些問題，歸納出以下幾點(diǎn)原因： 控制環(huán)境 控制環(huán)境是所有其它內(nèi)部控制組成的基礎(chǔ)，它影響著整個(gè)企業(yè)內(nèi)部所有人員的控制意識(shí)。合理的組織結(jié)構(gòu)和明確的職責(zé)劃分方法，可以使企業(yè)形成責(zé)權(quán)明確的管理體系，有利于其各個(gè)管理層次各 負(fù)其責(zé) 。然而具體到某些細(xì)節(jié)的話， X 公司還是有些方面需要關(guān)注的。同時(shí) X 公司對(duì)應(yīng)收票據(jù)備查簿定期清查核對(duì)流于形式，這種做法失去了內(nèi)部牽制的作用，增大了公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 然而 X 公司在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面存在較多的問題。 X 公司當(dāng)年年初賬齡為 12 年的應(yīng)收賬款為 元，而當(dāng)年年末則增加了將近 2 倍為 元。因?yàn)榇罅康膽?yīng)收賬款無法收回會(huì)影響企業(yè)的現(xiàn)金流，嚴(yán)重到一定程度可能導(dǎo)致企業(yè)資金 鏈的斷裂，甚至?xí)蛊髽I(yè)破產(chǎn)?？刂苹顒?dòng)是企業(yè)采取的一系列為保障內(nèi)部控制得以執(zhí)行的措施。程序的執(zhí)行需要以政策來指導(dǎo)，政策描述應(yīng)該做什么而程序則表明該如何去做。不兼容職務(wù)分離的核心是 “ 內(nèi)部牽制 ” ，其主要包括授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會(huì)計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)保管、稽核檢查。 由于上述原因的存在則導(dǎo)致了 X公司 的出納不能準(zhǔn)確地掌握營(yíng)業(yè)人員交付給會(huì)計(jì)的票據(jù)數(shù)，從而給會(huì)計(jì)修改票據(jù)金額和數(shù)目提供了機(jī)會(huì)。由于這些問題的存在，使得 X 公司的中高層管理者不能全面準(zhǔn)確地了解情況，員工滿意度也有所下降。 X 公司內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)分工過細(xì)，每個(gè)部門所擁有的權(quán)限不但狹隘而且職責(zé)也不明確，從而形成了多頭領(lǐng)導(dǎo)，致使信息溝通存在一定問題。 它不屬于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程，而由特定人員組成的獨(dú)立于企業(yè)日?；顒?dòng)以外的一種評(píng)估內(nèi)控系統(tǒng)的過程。 X 公司建 立了較完善的內(nèi)部監(jiān)督體系，明確了實(shí)施內(nèi)部控制的相關(guān)部門的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范了管理層在進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督時(shí)所必須遵循的方法、規(guī)章 。 此類問題的存在使 X 公司內(nèi)部控制難以得到有效地發(fā)揮，并且也嚴(yán)重影響到對(duì)內(nèi)控監(jiān)督的有效評(píng)估，所以 X 公司應(yīng)當(dāng)關(guān)注對(duì)單位內(nèi)部監(jiān)督的執(zhí)行情況。其主要運(yùn)用于內(nèi)控制環(huán)境的建設(shè)中。其主要在企業(yè)內(nèi)部控制的信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督中得以運(yùn)用。 執(zhí)行層面的內(nèi)部控制 執(zhí)行層面的內(nèi)部控制即對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行，其廣泛地應(yīng)用于企業(yè)的整個(gè)業(yè)務(wù)活動(dòng)之中。 （二）針對(duì) X 公司的具體措施 控制環(huán)境方面 X 公司 首先要執(zhí)行嚴(yán)格的崗位輪換制，崗位輪換制不僅有利于相關(guān)管理人員快速地勝任各種職位、提高管理人員的自身素質(zhì)， 還能有效地避免在某一崗位長(zhǎng)期任職的會(huì)計(jì)人員以職務(wù)之便而造成財(cái)務(wù)舞弊的現(xiàn)象。如果營(yíng)業(yè)部門需要對(duì)一些貨幣資金進(jìn)行臨時(shí)保管，那么 該營(yíng)業(yè)部也要建立完整的貨幣資金的管理制度，以此來避免會(huì)計(jì)人員挪用企業(yè)往來款項(xiàng)事件的發(fā)生。 風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別主要是指企業(yè)對(duì)其可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行估計(jì)、歸納整理，并對(duì)其性質(zhì)進(jìn)行判斷的活動(dòng)。比如： X 公司的超過一年的未收回的應(yīng)收賬款過多對(duì)公司來說就是十分危險(xiǎn)的，這可能會(huì)影響企業(yè)的現(xiàn)金流，嚴(yán)重到一定程度可能導(dǎo)致企業(yè)資金鏈的斷裂。要做到風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別這兩個(gè)方面的內(nèi)容，企業(yè)就必須了解其存在的各種風(fēng)險(xiǎn)，而不再僅僅是關(guān)心財(cái)產(chǎn)安全方面的個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)。營(yíng)銷業(yè)務(wù)人員需要在備查簿中登記向出納交付的每一筆票據(jù)的日期、金額以及來源，同時(shí)營(yíng)銷人員、出納人員在收交票據(jù)時(shí)都要簽字蓋章，以明確各自的職責(zé)。在進(jìn)行賬目清查時(shí)，所有的流程和手續(xù)都應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)的會(huì)計(jì)制度。由清查人員進(jìn)行賬實(shí)核對(duì)，以此來防止挪用往來款項(xiàng)的發(fā)生。 X 公司應(yīng)加強(qiáng)傳遞正式管道、直接管道的消息的能力 ，因?yàn)橛烧焦艿篮椭苯庸艿浪鶄鬟f的消息的真實(shí)、有用性比非正式管道與間接管道取得的要強(qiáng)得多。同時(shí)，每位員工通過這些信息也能知道自己在 內(nèi)控中所承擔(dān)的責(zé)任，有利于員工注意自己的行為，提高自身的職業(yè)道德水平。該公司的管理制度還是比較健全的，關(guān)鍵是沒有認(rèn)真執(zhí)行，而且缺少必要的監(jiān)督。所以 在 X 公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，應(yīng)當(dāng) 指定相關(guān)人員對(duì)公司內(nèi)部控制的執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督，來確保內(nèi)部控制能夠有效地實(shí)施。同時(shí)企業(yè)內(nèi)控的監(jiān)督人員還需要定期評(píng)價(jià)內(nèi)控的有效性，并提出完善和改進(jìn)內(nèi)控的意見。因?yàn)閾碛幸粋€(gè)完整、有效的內(nèi)部控制體系，有利于保證企業(yè)的財(cái)產(chǎn)安全，避免企業(yè)的虛假信息以及改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。由本文可知，貨幣資金內(nèi)部控制制度是企業(yè)內(nèi)控制度最重要的環(huán)節(jié)，建立與完善貨幣資金內(nèi)部控制制度對(duì)于防止舞弊行為、保護(hù)企業(yè)貨幣資金的安全完整、提高貨幣資金的使用效率都有著極其重要的意義。 學(xué)習(xí)的進(jìn)步，要感謝經(jīng)管學(xué)院所有的老師，他們學(xué)識(shí)淵博、治學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)、平易近人，不僅在課堂上傳道授業(yè)，還在課后為我們解決疑惑。我的畢業(yè)論文指導(dǎo)老師是沈愛鳳老師，在她的精心指導(dǎo)下我完成了這篇文章，從論文的選題、資料的收集到論文的撰寫、修改及最后定稿，無不浸透著老師的心血和汗水。在沈愛鳳老師的認(rèn)真指導(dǎo)下，我從一開始的一知半解、無 從下筆，到最后成功的完成，老師一次一次的修改，并不斷提出改進(jìn)意見，讓我的論文日趨完善。該論文雖然已經(jīng)完成，但由于我理論知識(shí)的不足，所以我在將來的時(shí)間里還會(huì)繼續(xù)對(duì)這方面進(jìn)行更加深入的了解！