【正文】 也會(huì)因信息傳遞存在問(wèn)題而導(dǎo)致其不能與整個(gè)企業(yè)的轟動(dòng)保持一致，甚至有些部門會(huì)為了獲得自己部門的利益而減少與其他部門的合作，最 終則造成了公司整體的損失。 信息與溝通 X 公司內(nèi)部的信息溝通存在一定的問(wèn)題，比如其消息來(lái)源大多為間接管道、非正式管道，而直接管道、正式管道來(lái)源的消息則相對(duì)較少。 X 公司的應(yīng)收票據(jù)卻存在 一定的 問(wèn)題，因?yàn)槠浣邮芷睋?jù)與記賬以及查對(duì)往來(lái)賬的會(huì)計(jì)是 同一人。同時(shí) 控制活動(dòng) 還 必須按照不兼容職務(wù)分離原則， 來(lái) 實(shí)現(xiàn)職責(zé)分工牽制。它主要是由政策和程序兩要素所構(gòu)成，這兩要貨幣資金內(nèi)部控制分析與研究 8 素之間又有著密切地聯(lián)系。 控制活動(dòng) 企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理是通過(guò)控制活動(dòng)來(lái)得以實(shí)現(xiàn)的。 超過(guò)一年賬期的應(yīng)收賬款的大幅度的增加，對(duì)公司來(lái)說(shuō)是十分危險(xiǎn)的。比如上文所提出的關(guān)于公司未能嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)輪崗制；客戶管理不當(dāng)、尚未建立健全的客戶管理檔案的體系；同時(shí)單位對(duì)于應(yīng)收賬款的保管、記賬、審核也存在嚴(yán)重的問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)引起 X 公司的重視。 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 要確保內(nèi)部控制的有效性就離不開 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估有利于企業(yè)提高內(nèi)控的效率 。 比如： 公司中應(yīng)收票據(jù)審核與做賬是由同一人進(jìn)行的，那么這就涉及到會(huì)計(jì)輪崗制的問(wèn)題了，應(yīng)收票據(jù)的記賬人員不可以兼任其審核人員，應(yīng)該有定期的崗位輪換。根據(jù) X 公司的內(nèi)部組織構(gòu)架， X 公司 制訂了相對(duì)合理的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，從表面上來(lái)看， X 公司各職能部門之間職責(zé)明確，相互聯(lián)系，相互牽制，保證了公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有序進(jìn)行。 企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)正是構(gòu)成控制環(huán)境的重要因素之一 。 （三） X 公司貨幣資金內(nèi)部 控制的問(wèn)題及分析 COSO《內(nèi)部控制 —— 整合框架》把內(nèi)部控制劃分為五個(gè)相互關(guān)聯(lián)的要素，這五個(gè)要素皆源于管理層的經(jīng)營(yíng)方式，并與管理過(guò)程緊密相連。 （ 5） X 公司的印章管理可能有漏洞。 鹽城工學(xué)院本科生畢業(yè) 論文 2020 7 （ 3） X 公司對(duì)日常開支管理投入了較大注意力，而對(duì)類似于 往來(lái) 會(huì)計(jì)這種關(guān)鍵崗位卻未能引起充分 的 重視。比如公司票據(jù)的接受、記賬和核對(duì)都是由同一人完成的，這樣就會(huì)忽略職責(zé)分離的問(wèn)題。 如果 X 公司嚴(yán)格實(shí)施會(huì)計(jì)輪崗制的話，就可以防止銷售會(huì)計(jì)發(fā)現(xiàn)公司業(yè)務(wù)活動(dòng)的規(guī)律，從而減少銷售會(huì)計(jì)給公司造成損失的可能性。 X 公司貨幣資金內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及 存在 問(wèn)題如下： （ 1） X 公司未能嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)輪崗制。 X 公司貨幣資金內(nèi)部控制現(xiàn)狀的問(wèn)題與分析 貨幣資金是企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)的一種資產(chǎn)，企業(yè)的生產(chǎn)和銷售環(huán)節(jié)都與貨幣資金緊密聯(lián)系 。 銷售會(huì)計(jì)：審核銷售單據(jù)、與客戶對(duì)賬、應(yīng)收賬款賬齡分析、查對(duì)往來(lái)賬。 財(cái)務(wù)主管：編制每月報(bào)表及分析、檢查各崗位職責(zé)執(zhí)行情況、財(cái)務(wù)計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)庫(kù)的管理、審核會(huì)計(jì)憑證和 會(huì)計(jì)檔案的管理、對(duì)外統(tǒng)計(jì)報(bào)表的編制或?qū)徍?、年度總于總預(yù)算的控制、外匯單據(jù)的核銷等 。 組織機(jī)構(gòu) X 公司內(nèi)部控制的組織機(jī)構(gòu)主要包括四個(gè)層次：董事會(huì) —— 經(jīng)營(yíng)層 —— 相關(guān)監(jiān)控部門（風(fēng)險(xiǎn)管理部、稽核監(jiān)察部、法律事務(wù)與合規(guī)管理部） —— 管理與業(yè)務(wù) 部（財(cái)務(wù)部、信息技術(shù)部、人力資源部、銷售部、制造部等）。 公司優(yōu)勢(shì) 公司作為國(guó)家農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)企業(yè)，是中國(guó)北京地區(qū)最大的乳制品生產(chǎn)企業(yè)，“X 液體奶 ” 被國(guó)家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫總局認(rèn)定為 “ 中國(guó)名牌產(chǎn)品 ” ， 同時(shí)其也是“中國(guó)人民大會(huì)堂”的指定產(chǎn)品之一。公司實(shí)際控制人為 X 集團(tuán)，系國(guó)有獨(dú)資貨幣資金內(nèi)部控制分析與研究 6 公司，集團(tuán)總資產(chǎn)近 100 億元， 旗下有 9 個(gè)牧場(chǎng)以及 3 家境外公司。 并且當(dāng)前我國(guó)乳業(yè)正面臨整改，國(guó)家相關(guān)部門已經(jīng)出臺(tái)了一系列關(guān)于保護(hù)乳制品安全生產(chǎn)及管理的法律法規(guī)。 2020 年 112 月，全國(guó)液體 乳累計(jì)產(chǎn)量為 21,465, 噸，比上年增長(zhǎng) %。自 2020 年之后，我國(guó)奶制品業(yè)已經(jīng)發(fā)展到了一個(gè)新的階段。與此同時(shí)，由于國(guó)家對(duì)食品安全的一系列政策的出臺(tái)，整個(gè)產(chǎn)業(yè)的素質(zhì)也得到了較大的提高。尤其是自改革開放之后隨著人們對(duì)乳制品需求的不斷擴(kuò)大，我國(guó)乳業(yè)的產(chǎn)量和產(chǎn)值也明顯上漲，并獲得了顯著的成果。 三、 X 公司貨幣資金的內(nèi)部控制 （一）行業(yè)背景 X 公司是一家以生產(chǎn)液體乳、奶粉及乳制品、加工乳品等為主要業(yè)務(wù)的公司，它屬于乳制品業(yè)，且其在整個(gè)行業(yè)中處于中等地位。 ERM 框架認(rèn)為：企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過(guò)程，它是由一個(gè)主體的董事會(huì)、 管理當(dāng)局和其它人員實(shí)施，應(yīng)用于戰(zhàn)略定制并貫穿于企業(yè)之中，旨在識(shí)別可能會(huì)影響主體的潛在事項(xiàng)，管理風(fēng)險(xiǎn)以使其在該主體的風(fēng)險(xiǎn)容量之內(nèi)，并為主題目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。也正是由于這 5 要素的共同作用，才能形成一個(gè)完整的內(nèi)部控制整體框架。最后也最重要的。進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估之后，企業(yè)必須采取一定的措施來(lái)改善企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，控制活動(dòng)便因此產(chǎn)生了。內(nèi)鹽城工學(xué)院本科生畢業(yè) 論文 2020 5 部控制整體框架中的 5 個(gè)要素并不是獨(dú)立的，它們之間也存在著一定的聯(lián)系。 內(nèi)部控制整體框架所涉及的范圍遠(yuǎn)比上述的三種概念都更為廣泛。 COSO 委員會(huì) 指出： “ 內(nèi)部控制是由、企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層以及其它員工實(shí)施的，為財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循性等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而提供合理保證的過(guò)程。因此，這一概念為會(huì)計(jì)、審計(jì)界所廣泛地推行。我們從內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的三要素中可以看出：內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)不再受限于“制度二分法”，它比內(nèi)部牽制更加注重對(duì)內(nèi)部環(huán)境的控制，它要求企業(yè)內(nèi)部的管理者必須加強(qiáng)對(duì)控制環(huán)境的管理和調(diào)節(jié)。它還 指出企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為取得企業(yè)特定目的的合理保證而建立的各種政策和程序 ，及 內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的三要素：控制環(huán)境、會(huì)計(jì)制度、控制程序。 其標(biāo)志是美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所于 1988 年 5 月發(fā)布的《審計(jì)準(zhǔn)則公告 55 號(hào)》 。當(dāng)前的制度二分法便是在此基礎(chǔ)上得來(lái)的。 1958 年該委員會(huì)發(fā)布的 29 號(hào)審計(jì)程序公報(bào) 對(duì)內(nèi)部控制的內(nèi)容進(jìn)行了劃分，它認(rèn)為內(nèi)部控制是從企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)和企業(yè)內(nèi)部管理兩方面來(lái)實(shí)施的。 20 世紀(jì) 中期，人們以內(nèi)部牽制為基礎(chǔ)，并對(duì)其范圍進(jìn)行了擴(kuò)充，從而逐漸得出了內(nèi)部控制制度 。 內(nèi)部控制制度階段 1949 年，美國(guó)注會(huì)協(xié)會(huì) 第一次對(duì)內(nèi)部控制的定義進(jìn)行了闡述 ： “ 內(nèi)部控制包括一個(gè)企業(yè)內(nèi)部為保護(hù)資產(chǎn)，審核會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的正確性和可靠性，提高經(jīng)營(yíng)效率，堅(jiān)持既定管理方針而采用的組織計(jì)劃，以及各種協(xié)調(diào)方法和措施。為了在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)中占有一席之地，各企業(yè)都加大了對(duì)內(nèi)部控制的管理，他們意識(shí)到對(duì)企業(yè)內(nèi)部錯(cuò)弊的發(fā)現(xiàn)與糾正是企業(yè)發(fā)展的重要條件之一。內(nèi)部牽制制度要求企業(yè)內(nèi)部實(shí)行崗位分離制，同時(shí)也注重了各賬目之間的關(guān)系，便于核對(duì)賬目，有利于保障財(cái)產(chǎn)和會(huì)計(jì)賬目的正確性。到了 15 世紀(jì)末 16 世紀(jì)初，由于歐洲資本主義的迅速發(fā)展，西方的經(jīng)濟(jì)得到 了較大的提高，內(nèi)部牽制制度與此同時(shí)也邁入了一段新的進(jìn)程。它的產(chǎn)生及其演變的過(guò)程可 以被劃分為四個(gè)階段： 內(nèi)部牽制階段 1912 年， 《審計(jì)：理論與實(shí)踐》 這本書里對(duì)內(nèi)部牽制下了定義，他指出內(nèi)部牽制是既不可以把賬戶由同一人管理也不可以任命另一人獨(dú)自對(duì)其進(jìn)行控制的制度，即企業(yè)內(nèi)部任意兩位職員的業(yè)務(wù)都應(yīng)該是相互聯(lián)系、相互制衡的，只有職員之間分工明確且其業(yè)務(wù)能夠相互制衡時(shí)才能減少企業(yè)財(cái)務(wù)方面錯(cuò)弊的發(fā)生。 (二 )內(nèi)部控制的演進(jìn) 內(nèi)部控制 是從長(zhǎng)久以來(lái)的管理思想和實(shí)踐中慢慢總結(jié)出來(lái)的。 其運(yùn)行方式為： 每一級(jí)的系統(tǒng)只可以控制其下一層次發(fā)生的活動(dòng)，而不能跳過(guò)下一層次去管理其他層次的活動(dòng)。在這個(gè)系統(tǒng)中，有一個(gè)總的目標(biāo)，同時(shí)該系統(tǒng)的每個(gè)子系統(tǒng)也都有自己的分目標(biāo)。而公司管理制度層次則是在企業(yè)的管理者為了完成其工作任務(wù)和實(shí)現(xiàn)工作目標(biāo)而采取的完整的、有規(guī)則的、一系列的措施的情況下