【正文】 的工作人員在實(shí)施監(jiān)督管理中濫用職權(quán)、玩忽職守、徇私舞弊或者泄露國(guó)家秘密，商業(yè)秘密”行為，明確了要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。顯然單位負(fù)責(zé)人的具體法律責(zé)任在具體條文上并沒(méi)有全面落實(shí)。其次，單位負(fù)責(zé)人的具體法律責(zé)任的安排與單位負(fù)責(zé)人是本單位會(huì)計(jì)責(zé)任主體的定位明顯存在不協(xié)調(diào)的問(wèn)題。發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)造假的處罰十分嚴(yán)厲。而民事賠償責(zé)任對(duì)造假者而言，將承擔(dān)巨大的成本風(fēng)險(xiǎn)，其作用絕不是行政處罰所能替代的。最后，國(guó)有企業(yè)的債權(quán)人大多是國(guó)有銀行或國(guó)有企業(yè)，而這些債權(quán)人的所有者同樣是國(guó)家，因此，債權(quán)人對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的關(guān)注并不很重視，企業(yè)會(huì)計(jì)信息對(duì)債權(quán)人的影響也不是很大，故企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者便使會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)向，為自身利益最大化提供信息。當(dāng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的利益與國(guó)家利益不一致時(shí)，領(lǐng)導(dǎo)者的權(quán)能急劇膨脹，加上他們擁有極強(qiáng)的國(guó)有資產(chǎn)操縱和控制權(quán)，為了自身利益最大化，便產(chǎn)生短期行為，會(huì)計(jì)核算以領(lǐng)導(dǎo)者的利益為核心，使提供的會(huì)計(jì)信息失真。我國(guó)企業(yè)經(jīng)過(guò)多年的“政權(quán)讓利”改革，在圍繞落實(shí)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)自主權(quán)方面取得了一定的成效，但并沒(méi)有從根本上革除傳統(tǒng)國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的弊端。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)人員不能過(guò)都地參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策，擔(dān)心自己的工作被領(lǐng)導(dǎo)誤解，采取明哲保身的工作態(tài)度，在工作中處處小心翼翼，對(duì)企業(yè)違法違紀(jì)的財(cái)務(wù)活動(dòng)視而不見(jiàn)。迫于國(guó)務(wù)院頒布的《國(guó)務(wù)院關(guān)于審計(jì)工作暫行規(guī)定》文件精神，不得不設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)。內(nèi)部審計(jì)作為國(guó)家監(jiān)督體系的組成部分之一，代表著國(guó)家利益，通過(guò)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督和控制，保證國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)的貫徹執(zhí)行，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)又是加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，代表著單位利益。但其經(jīng)常性、規(guī)范性以及廣度、深度、力度都不能給企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督提供有力支持，也無(wú)法形成對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效再監(jiān)督機(jī)制。會(huì)計(jì)監(jiān)督，財(cái)政監(jiān)督，審計(jì)監(jiān)督，稅務(wù)監(jiān)督等各種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督之間監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，管理上各自為政，功能上相互交叉，無(wú)法有機(jī)結(jié)合，不能從整體上有效地發(fā)揮監(jiān)督作用。(三)舞弊的成因首先，企業(yè)缺乏會(huì)計(jì)監(jiān)督的自覺(jué)性。民間審計(jì)的飛速發(fā)展產(chǎn)生了監(jiān)督市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)，壟斷性的競(jìng)爭(zhēng)演繹了競(jìng)爭(zhēng)的無(wú)序性。最后，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)無(wú)序。而民間審計(jì)也同樣兩面臨著一個(gè)獨(dú)立性問(wèn)題，最突出的是：資本經(jīng)營(yíng)管理者委托民間審計(jì)而不是股東大會(huì)委托民間審計(jì)，資本經(jīng)營(yíng)管理者委托或聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)督資本經(jīng)營(yíng)管理者，其監(jiān)督的力度、監(jiān)督的結(jié)果是可想而知的了。國(guó)家審計(jì)的重點(diǎn)已經(jīng)位移，企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督只能依靠?jī)?nèi)部審計(jì)和民間審計(jì)來(lái)進(jìn)行。民間審計(jì)雖然有了長(zhǎng)足的發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)成為審計(jì)監(jiān)督的主力軍，但其承擔(dān)的審計(jì)任務(wù)愈來(lái)愈重，可以說(shuō)已不堪重負(fù)?！　∈紫龋O(jiān)督力量不足。――監(jiān)督不力眾所周知，審計(jì)是基于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的需要而產(chǎn)生和發(fā)燒展起來(lái)的。二是為了偷逃稅款?！豆痉ā穼?duì)股份有限公司上市有著嚴(yán)格的規(guī)定，比如上市前三年應(yīng)連續(xù)盈利等?！　×硪环矫媸墙?jīng)濟(jì)利益。為了保住昔日殊榮，維護(hù)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)形象，甚至有個(gè)別企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為了撈取政治資本，不惜一切代價(jià)，賬上添彩，表中生花，虛報(bào)產(chǎn)值，虛報(bào)收入，虛報(bào)利潤(rùn)。大企業(yè)，甚至是地方的支柱產(chǎn)業(yè)，在歷史上曾經(jīng)有過(guò)輝煌的業(yè)績(jī)，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人也都是一些頭面人物，有著較深的政治背景。一方面是政治利益。作為一個(gè)股份有限公司、一個(gè)有限責(zé)任公司、一個(gè)國(guó)有企業(yè)、一個(gè)私營(yíng)企業(yè)，都必須認(rèn)真對(duì)待這個(gè)利益。如此等等，必然會(huì)帶來(lái)道德風(fēng)險(xiǎn)，出現(xiàn)資本所有者與資本運(yùn)作者的矛盾，矛盾的最終結(jié)果是:資本運(yùn)作者虛列成本，虛計(jì)收入，虛報(bào)盈余，會(huì)計(jì)舞弊也就在不知不覺(jué)中產(chǎn)生了。再者，資本所有者對(duì)資本運(yùn)作者的始終處在信息不對(duì)稱的狀態(tài)下運(yùn)行。在兩權(quán)分離的過(guò)程中，資本所有權(quán)與資本運(yùn)作權(quán)應(yīng)該是一個(gè)統(tǒng)一體，無(wú)論是資本的所有者還是資本的運(yùn)作者，都是為了一個(gè)目標(biāo)，即實(shí)現(xiàn)最大化的盈余。也就是說(shuō)，所有者擁有的資產(chǎn)不是自己管理運(yùn)作，而是委托他人完成管理運(yùn)作任務(wù)。如果透過(guò)表象來(lái)思考這一問(wèn)題，人們不難發(fā)現(xiàn)，兩權(quán)分離才是會(huì)計(jì)舞弊產(chǎn)生的根本原因。國(guó)有企業(yè)的違規(guī)責(zé)任連帶制讓各部門(mén)在查處舞弊問(wèn)題時(shí)態(tài)度曖昧，更傾向于“家丑不外揚(yáng)”、息事寧人，進(jìn)而影響到企業(yè)監(jiān)督監(jiān)察力量發(fā)展壯大，影響到企業(yè)監(jiān)督監(jiān)察整體效力和合力發(fā)揮。而作為反舞弊第三把利劍的內(nèi)部審計(jì)人員，在完成既定的日常工作后，用于熟悉各專業(yè)線、各部門(mén)的運(yùn)作流程和工作細(xì)節(jié)的機(jī)會(huì)和時(shí)間非常有限，公司培養(yǎng)又精又專反舞弊人才任重而道遠(yuǎn)。目前個(gè)體的特殊性和總體的一致性矛盾不可調(diào)和，始終存在，這也為有意舞弊者提供了機(jī)會(huì)。 一些企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍橫跨幾個(gè)省，乃至遍布全國(guó)；各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，市場(chǎng)結(jié)構(gòu)不同，各區(qū)域員工隊(duì)伍的整體素質(zhì)也有差異。細(xì)節(jié)舞弊隱蔽性強(qiáng)，一般不會(huì)輕易被工作前后不相關(guān)的人員所發(fā)現(xiàn)。企業(yè)每一個(gè)員工都有特定的工作環(huán)節(jié)，他們?cè)陉P(guān)注細(xì)節(jié)工作的同時(shí)，也可能發(fā)現(xiàn)舞弊機(jī)會(huì)。經(jīng)營(yíng)管理知識(shí)的普及傳播也提高了舞弊的可能性。 現(xiàn)代化的經(jīng)營(yíng)和管理是一把雙刃劍，一方面提高了企業(yè)管理水平和工作效率，另一方面也提高了企業(yè)對(duì)現(xiàn)代化管理工具和管理人員的依賴程度，同時(shí)使得舞弊手段更加隱蔽，難于察覺(jué)。僥幸心理也使部分人不惜以身試法。公司員工是社會(huì)活動(dòng)的個(gè)體，隨著近年來(lái)社會(huì)上拜金主義、享樂(lè)主義和虛榮顯闊主義興起，社會(huì)活動(dòng)個(gè)體的思想意識(shí)難免會(huì)受到影響，乃至侵燭。從世界范圍來(lái)看，隨著金融業(yè)務(wù)和信息產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展，金融工具的種類越來(lái)越多，形式日趨復(fù)雜，在為上市公司提供多樣性融資渠道的同時(shí)，也為某些不法的上市公司騙取資金提供了途徑。通過(guò)重組等方式，追求一種華而不實(shí)的短期逐利行為。上市公司關(guān)聯(lián)方關(guān)系錯(cuò)綜復(fù)雜。通過(guò)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格規(guī)避增值稅。如確認(rèn)政策有變動(dòng)，則不同期間的所得稅返還款確認(rèn)金額就存在較大彈性。所得稅返還款確認(rèn)期間的陷阱。虛假的資產(chǎn)評(píng)估包括未經(jīng)正規(guī)程序立項(xiàng)的資產(chǎn)評(píng)估、虛無(wú)資產(chǎn)評(píng)估和不恰當(dāng)?shù)脑u(píng)估。如以銀廣夏為代表的上市公司為了虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)往往從原始的銷售合同開(kāi)始就全套造假；黎明股份的虛構(gòu)行為更是百密無(wú)疏，即通過(guò)與關(guān)聯(lián)企業(yè)或非關(guān)聯(lián)企業(yè)對(duì)開(kāi)增值稅發(fā)票的形式，虛構(gòu)購(gòu)銷業(yè)務(wù)，在回避增值稅的情況下虛增收入和利潤(rùn)。虛構(gòu)銷售。但事實(shí)上，上市公司的很多資產(chǎn)重組和關(guān)聯(lián)交易都采用了協(xié)議定價(jià)的原則，定價(jià)的高低取決于公司的需要，使得利潤(rùn)可以在關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移。一方面剝離與模擬在中國(guó)證券市場(chǎng)發(fā)展中功不可沒(méi)，如果不允許剝離與模擬，許多企業(yè)（特別是國(guó)有企業(yè)）是不具備上市資格的，是無(wú)法通過(guò)股份制改造和上市擺脫困境的；另一方面剝離與模擬猶如“整容術(shù)”，通過(guò)將劣質(zhì)資產(chǎn)、負(fù)債及相關(guān)的成本和潛虧剝離，便可輕而易舉地將虧損企業(yè)模擬成盈利企業(yè)，但是剝離與模擬影響了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。在行政審批制下，由于實(shí)行“規(guī)?？刂?，限報(bào)家數(shù)”政策，股票發(fā)行額度成為十分稀缺的資源。同長(zhǎng)期股權(quán)投資核算相對(duì)應(yīng)的是納入合并報(bào)表的合并范圍，所以上市公司還常常通過(guò)改變合并范圍來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)。延長(zhǎng)折舊年限，由加速折舊法改為直線法，甚至不提折舊等虛增利潤(rùn)，在實(shí)際操作中屢見(jiàn)不鮮。上市公司為了利潤(rùn)最大化或平滑利潤(rùn)，通常在產(chǎn)品或資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)或報(bào)酬未完全轉(zhuǎn)移之前就確認(rèn)銷售業(yè)務(wù)和其他資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收入。然而，不少上市公司就通過(guò)濫用借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)。第二，選用不當(dāng)?shù)慕杩钯M(fèi)用核算方法。中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)長(zhǎng)期投資的核算作了詳細(xì)規(guī)定：當(dāng)投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)的投資滿足一定條件時(shí)，如共同控制或重大影響時(shí)，應(yīng)采用權(quán)益法；具有控制或不產(chǎn)生重大影響的采用成本法。由于同一交易或事項(xiàng)往往有多種可供選擇的會(huì)計(jì)處理方法，加之我國(guó)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還沒(méi)有涉及到企業(yè)核算的方方面面，因此許多上市公司就利用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的選擇和變更來(lái)操縱利潤(rùn)，粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。 (三)舞弊的表現(xiàn)形式財(cái)務(wù)舞弊是指財(cái)務(wù)造假主體在會(huì)計(jì)信息加工處理和報(bào)告過(guò)程中，為獲取不正當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)利益，采用欺騙性手段故意謊報(bào)重要性質(zhì)和實(shí)質(zhì)性財(cái)務(wù)事實(shí)的違法、違紀(jì)行為。　　企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，業(yè)務(wù)人員與會(huì)計(jì)人員交接憑證，這同樣是一個(gè)容易舞弊的環(huán)節(jié)。鑒于報(bào)表本身的重要性，會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊具有極大危害性，它不單是掩蓋了舞弊事實(shí)本身，還更加影響了企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的決策與發(fā)展。登賬是根據(jù)記賬憑證登記賬簿，舞弊問(wèn)題會(huì)出在舞弊人員對(duì)真實(shí)賬項(xiàng)的篡改、銷毀與藏匿上。而企業(yè)往往會(huì)忽略這些種類繁多的原始憑證，這樣更有助于舞弊行為的得逞。但由于原始憑證是最原始的會(huì)計(jì)資料，因而具有數(shù)量多、內(nèi)容瑣碎、反映金額大小不等的特點(diǎn)。有部分財(cái)會(huì)人員受利益的驅(qū)動(dòng)，主動(dòng)為領(lǐng)導(dǎo)（法人）出謀劃策，財(cái)會(huì)人員負(fù)有直接責(zé)任。單位的財(cái)會(huì)人員的行為受該單位的法人意志支配，一切會(huì)計(jì)原則和職業(yè)思想都難以堅(jiān)持，不得不服從領(lǐng)導(dǎo)的指示，領(lǐng)導(dǎo)叫怎樣做賬，就怎樣做賬，領(lǐng)導(dǎo)負(fù)有直接責(zé)任。體外循環(huán)資金多為腐敗的資金來(lái)源。某項(xiàng)或部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的收入或收益不在本單位的會(huì)計(jì)核算體系內(nèi)，而是將這些收益轉(zhuǎn)移或沉淀在外單位，需要支用時(shí)，才從相關(guān)單位支付。小賬多為“小金庫(kù)”，是貪污、挪用、揮霍、行賄等腐敗行為的經(jīng)濟(jì)來(lái)源。大賬獨(dú)立核算，是該單位會(huì)計(jì)核算的主體，納稅，完成考核指標(biāo)，應(yīng)付檢查均以該賬為依據(jù)。賬外賬型。常見(jiàn)的是兩套賬，一套是真賬，對(duì)內(nèi)；另一套是假賬，對(duì)外。故意歪曲、掩蓋、隱瞞會(huì)計(jì)信息的真實(shí)面貌，隨意增減甚至刪除經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始記錄，使其原有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄面目全非，如真盈假虧，真虧假盈，將大盈改小盈，將大虧改小虧等。有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并未發(fā)生，相關(guān)收入、贏利、資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益等并不存在，而是通過(guò)攝取假證據(jù)，編造假資料、假合同、假印章，編制假會(huì)計(jì)憑證，記假賬，編假報(bào)表，憑空捏造收入、贏利、資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的造假行為，其表現(xiàn)形式是造假一條龍。第五，其一般后果比較嚴(yán)重，往往導(dǎo)致企業(yè)財(cái)產(chǎn)受損，國(guó)有資產(chǎn)流失，國(guó)家稅收流失等經(jīng)濟(jì)后果，而且一般與經(jīng)濟(jì)違法犯罪行為并生。第三，其可能是個(gè)人行為，也可能是串通舞弊的團(tuán)伙行為。第二，其一般都會(huì)導(dǎo)致企業(yè)最終會(huì)計(jì)信息被歪曲或掩蓋，與客觀事實(shí)不符，違反國(guó)家有關(guān)法規(guī)和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。而其中的賬實(shí)不符則是其中最隱蔽，危害最大的一種，多數(shù)的惡意失真都是有關(guān)經(jīng)辦人員以