【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 和記載要謹(jǐn)慎或保守，對(duì)損失的估價(jià)和記載要充分，同時(shí)要保持充足的準(zhǔn)備金以彌補(bǔ)損失。 按照審慎會(huì)計(jì)原則，當(dāng)記載和反映估計(jì)性會(huì)計(jì)事項(xiàng)，面臨著高和低兩種可能的選擇時(shí)，對(duì)估計(jì)損失的記載應(yīng)選擇就高不就低，對(duì)利潤(rùn)的記載和反映要選擇就低而不就高。要及時(shí)將估計(jì)的損失如實(shí)地反映在賬簿中，對(duì)利潤(rùn)的記載和反映要選擇保守的數(shù)據(jù)，不能低估損失和高估利潤(rùn)，不能提前使 用未來(lái)的收益。 銀行貸款損失準(zhǔn)備金的計(jì)提是基于對(duì)貸款內(nèi)在損失的分析、判斷和估價(jià)，屬于帶有估計(jì)性的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，因此貸款損失準(zhǔn)備金的計(jì)提應(yīng)當(dāng)符合審慎會(huì)計(jì)原則的要求。 綜上所述，本題中五個(gè)選項(xiàng)的敘述都正確。所以，本題的正確答案為 A、 B、 C、 D、 E。 【知識(shí)點(diǎn) 13】貸款損失準(zhǔn)備金的計(jì)提方法 ● 商業(yè)銀行對(duì)于應(yīng)計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備金的計(jì)算，是建立在對(duì)貸款逐筆或分類(lèi)分析的基礎(chǔ)上，通過(guò)逐筆或分類(lèi)分析具體貸款損失可能性，依此來(lái)計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備金。 ● 雖然是逐筆計(jì)提，但這只與計(jì)算方法有關(guān)，計(jì)提出的貸款損失準(zhǔn)備 金是總體用于彌補(bǔ)貸款組合中可能發(fā)生的損失，而不是與具體的貸款一一對(duì)應(yīng)。 根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備金的方法有二：組合計(jì)提和單筆計(jì)提。 商業(yè)銀行計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備金的基本步驟為： 對(duì)大額不良貸款逐筆計(jì)提專(zhuān)項(xiàng)準(zhǔn)備金 ● 對(duì)于劃分為損失的貸款，應(yīng)按貸款余額的 100%計(jì)提專(zhuān)項(xiàng)準(zhǔn)備金。 ● 對(duì)于大額的可疑類(lèi)貸款，如果以固定的比率按照分類(lèi)結(jié)果計(jì)提，其內(nèi)在損失率與計(jì)提比率的誤差將對(duì)銀行的貸款損失準(zhǔn)備金總體水平產(chǎn)生較大影響?？梢深?lèi)貸款中借款人和擔(dān)保人的正常生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)已經(jīng)基本停止，貸款的償還只能依賴于既定的 抵押品或借款人的其他資產(chǎn)等比較明確的還款來(lái)源，這時(shí)貸款的損失比率基本只與相關(guān)資產(chǎn)的變現(xiàn)價(jià)值與變現(xiàn)成本有關(guān)，已經(jīng)基本明確。有必要也可以從其貸款組合中區(qū)別出來(lái)逐筆計(jì)算，專(zhuān)門(mén)計(jì)提專(zhuān)項(xiàng)準(zhǔn)備金。 ● 對(duì)于大額的次級(jí)類(lèi)貸款，如果可能的還款來(lái)源僅僅是抵押品，相對(duì)明確并容易量化，也應(yīng)該區(qū)別出來(lái)逐筆計(jì)提。而如果可能的還款來(lái)源還包括借款人的其他活動(dòng)，如融資等所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，則不應(yīng)該從其貸款組合中區(qū)別出來(lái)逐筆計(jì)算應(yīng)計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備金。 對(duì)于單筆貸款計(jì)提準(zhǔn)備金時(shí)，應(yīng)當(dāng)扣除該筆貸款抵押品的價(jià)值；對(duì)批量貸款計(jì)提準(zhǔn)備金時(shí)，則不需要扣除 。 按照分類(lèi)結(jié)果對(duì)其他 “ 非正常類(lèi)貸款 ” 計(jì)● 對(duì)于其余的 “ 非正常類(lèi)貸款 ” ，按照匯總分類(lèi)結(jié)果，根據(jù)各類(lèi)貸款不同的內(nèi)在損失，分別予以計(jì)提準(zhǔn)備金。 ● 各類(lèi)貸款的計(jì)提比率，本質(zhì)上是對(duì)各類(lèi)貸款損失概率的反映。損失概率提專(zhuān)項(xiàng)準(zhǔn)備金 的計(jì)算，主要是運(yùn)用統(tǒng)計(jì)方法，搜集一定統(tǒng)計(jì)區(qū)間內(nèi)各類(lèi)貸款的歷史損失記錄計(jì)算得來(lái)的。 ● 在實(shí)踐上，有些國(guó)家或地區(qū)的監(jiān)管當(dāng)局采用了固定的貸款損失準(zhǔn)備金計(jì)提比率，即對(duì)不同類(lèi)別的貸款，根據(jù)對(duì)其平均歷史損失率的統(tǒng)計(jì)分析或國(guó)際慣例，制定一個(gè)固定的準(zhǔn)備金計(jì)提比率，由貸款分類(lèi)結(jié)果直接計(jì)算應(yīng)計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備金。 而有些國(guó)家的商業(yè)銀行在確定 “ 非正常類(lèi)貸款 ” 計(jì)提準(zhǔn)備金的比例時(shí)，可以直接按照商業(yè)銀行自身近期的貸款歷史損失概率在一定范圍內(nèi)浮動(dòng)。 對(duì) “ 非正常類(lèi)貸款 ” 的同質(zhì)貸款計(jì)提專(zhuān)項(xiàng)準(zhǔn)備金 ● 對(duì)于一些金額小、數(shù)量多的貸款，要采取批量處理的辦法。因?yàn)橛绊戇@些貸款償還的內(nèi)部因素和外部因素非常接近，逐筆計(jì)算既不現(xiàn)實(shí)也沒(méi)必要。 ● 在對(duì)這些貸款中正常類(lèi)以外的貸款計(jì)提專(zhuān)項(xiàng)準(zhǔn)備金時(shí)，也應(yīng)采取批量處理的方法。 ● 對(duì)此類(lèi)貸款，分類(lèi)過(guò)程主要是參考了貸款的逾期期限。具體損失比率與根據(jù)借款人還款可能性綜合分析得出的各級(jí)別普通貸款的損失比率應(yīng)該有一 定的差距，其計(jì)提比例的確定應(yīng)主要參考該類(lèi)貸款的近期損失記錄。 對(duì)正常貸款計(jì)提普通準(zhǔn)備金 ● 各國(guó)或地區(qū)對(duì)正常類(lèi)的貸款是否計(jì)提普通準(zhǔn)備金還沒(méi)有一致的做法，有的國(guó)家按固定的比率計(jì)提普通準(zhǔn)備金，有的國(guó)家或地區(qū)對(duì)正常貸款不計(jì)提普通準(zhǔn)備金，還有的國(guó)家（比如美國(guó)）對(duì)正常貸款在一定比率區(qū)間內(nèi)計(jì)提準(zhǔn)備金。 ● 對(duì)普通準(zhǔn)備金的計(jì)提基數(shù)的確定方法，各國(guó)也有不同，有些國(guó)家是按照全部貸款的余額確定；有的國(guó)家是在全部貸款余額之中扣除專(zhuān)項(xiàng)準(zhǔn)備金后確定；還有的國(guó)家是在貸款風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)后，按照正常類(lèi)貸款余額計(jì)提。 ● 按照三種方法分別計(jì)算出的普通 準(zhǔn)備金水平略有不同，第一種計(jì)算方法計(jì)算出的準(zhǔn)備金水平最高，但有重復(fù)計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)的可能；第二種方法略微復(fù)雜，但更為合理；第三種方法相對(duì)簡(jiǎn)便，但計(jì)算出的普通準(zhǔn)備金水平相對(duì)較低。目前，比較常用的方法是第二種方法。 計(jì)提特別準(zhǔn)備金 計(jì)提基數(shù) :特別準(zhǔn)備金是針對(duì)具體的突發(fā)性事件，對(duì)某一受影響的貸款組合（主要是國(guó)別和行業(yè)等）計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備金，其計(jì)提基數(shù)就是這一特定貸款組合的余額。 計(jì)提比率 :要根據(jù)具體事件可能帶來(lái)的影響具體分析，必要時(shí)還要根據(jù)事件的進(jìn)展情況及時(shí)調(diào)整。 匯總各類(lèi)準(zhǔn)備金 將以上五步計(jì)算出的貸款損失準(zhǔn)備金相 加，初步得出應(yīng)計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備金數(shù)額。 根據(jù)其他因素對(duì)貸款損失準(zhǔn)備金總體水平進(jìn)行調(diào)整 ● 一般來(lái)講，對(duì)商業(yè)銀行貸款償還可能性存在影響的因素主要包括 :商業(yè)銀行貸款增長(zhǎng)速度、信貸管理水平、不良貸款催收能力以及銀行所在地區(qū)的宏觀經(jīng)濟(jì)走向等。 這些因素對(duì)貸款償還可能性的影響具體化時(shí)，會(huì)表現(xiàn)在某一筆或幾筆貸款操作中。但是以上因素對(duì)銀行的整個(gè)貸款組合都會(huì)產(chǎn)生或多或少的影響，所以，在計(jì)算這類(lèi)因素對(duì)貸款損失準(zhǔn)備金水平的影響時(shí)，無(wú)法針對(duì)具體的貸款或貸款類(lèi)別進(jìn)行調(diào)整，只能在前面已經(jīng)計(jì)提出的貸款損失準(zhǔn)備金水平上進(jìn)行總體調(diào)整。 ● 銀行的貸款分類(lèi)政策、分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)或松或緊，對(duì)銀行根據(jù)自身貸款分類(lèi)結(jié)果進(jìn)行貸款損失準(zhǔn)備金的計(jì)算時(shí)有比較大的影響。 如果監(jiān)管當(dāng)局或內(nèi)審部門(mén)在評(píng)價(jià)商業(yè)銀行的貸款損失準(zhǔn)備金水平時(shí)參考了全部或部分商業(yè)銀行對(duì)貸款的內(nèi)部分類(lèi)結(jié)果，則還應(yīng)該根據(jù)這項(xiàng)因素的判斷對(duì)計(jì)算出的貸款損失準(zhǔn)備金水平進(jìn)行調(diào)整。 第十三章 不良貸款管理 【知識(shí)點(diǎn) 1】不良貸款概述 2020年起實(shí)行五級(jí)分類(lèi)。 圖 131 不良貸款是指借款人未能按原定的貸款協(xié)議按時(shí)償還商業(yè)銀行的貸款本息，或者已有跡象表明借款人不可能按原定的貸款協(xié)議按時(shí)償還商業(yè)銀行的貸款本息而形成的貸款。 【例題 1 單選題】根據(jù)《貸款風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)指導(dǎo)原則》，不良貸款不包括（ ）。 [答疑編號(hào) 1937130101] 『正確答案』 A 『答案解析』按法律規(guī)定，向仲裁機(jī)關(guān)申請(qǐng)仲裁的時(shí)效為 1年，向人民法院提起訴訟的時(shí)效為 2年。訴訟時(shí)效期間從貸款到期之日計(jì)算。 【例題 2 多選題】不良貸款是指（ ）形成的貸款。 [答疑編號(hào) 1937130102] 『正確答案』 CD 『答案解析』 A項(xiàng)借款人最終按時(shí)償還的應(yīng)是貸款本息； B項(xiàng)必須是有跡象證明借款人確實(shí)無(wú)力償還貸款本息，才能判定為不良貸款； E項(xiàng)分情況而定，如果借款人借款后只是一時(shí)資金周轉(zhuǎn)不靈，只要其在貸款到期前使資金周轉(zhuǎn)回歸正常，仍可按約定償還貸款，不一定形成不良貸款。 1. 不良貸款的成因 既有歷史原因，也有我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革因素的影響；既有整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的原因，也有商業(yè)銀行自身的經(jīng)營(yíng)管理機(jī)制方面的原因。 ① 社會(huì)融資結(jié)構(gòu)的影響 ② 宏觀經(jīng)濟(jì)體制的影響 ③ 社會(huì)信用環(huán)境 影響 ④ 商業(yè)銀行自身及外部監(jiān)管問(wèn)題 2. 不良貸款的處置方式 現(xiàn)金清收 對(duì)于借款人尚存在一定的償還能力，或是銀行掌握部分第二還款來(lái)源時(shí)，銀行 可嘗試通過(guò)催收、依法訴訟等手段進(jìn)行現(xiàn)金清收。 重組 ☆ 對(duì)于借款人經(jīng)營(yíng)、管理或是財(cái)務(wù)狀況等方面存在問(wèn)題而形成的不良貸款，銀行可嘗試對(duì)借款人、擔(dān)保條件、還款期限、借款品種、借款利率等進(jìn)行恰當(dāng)?shù)闹亟M，重新組合和安排借款要素，改善借款人財(cái)務(wù)狀況，增強(qiáng)其償債能力，使重組后的貸款能夠降低銀行的信用風(fēng)險(xiǎn)，從而改善銀行的貸款質(zhì)量。 ☆ 這需要銀行付出更多的盡職調(diào)查資源，以 確保重組方案的合法合規(guī)性，有效防范企業(yè)逃廢銀行債務(wù)的行為。 核銷(xiāo) 對(duì)于通過(guò)各種方式均無(wú)法實(shí)現(xiàn)回收價(jià)值的不良貸款，銀行應(yīng)該在完善相關(guān)手續(xù) 的前提下予以核銷(xiāo)。 ☆ 隨著我國(guó)不良資產(chǎn)交易市場(chǎng)、不良資產(chǎn)評(píng)估市場(chǎng)的不斷發(fā)展，銀行將有更多、更合理的途徑和方式轉(zhuǎn)移和化解不良貸款。 ☆ 除清收、重組、核銷(xiāo)等三種主要的不良貸款處置方式外，銀行還可在靈活運(yùn)用直接催收、訴訟、減免息、以物抵債、呆賬核銷(xiāo)等傳統(tǒng)手段的基礎(chǔ)上，嘗試探索打包處置、債權(quán)轉(zhuǎn)讓等市場(chǎng)化、批量化處置渠道。 【知識(shí)點(diǎn) 2】現(xiàn)金清收 1. 現(xiàn)金清收 準(zhǔn)備 債權(quán)維護(hù) 資產(chǎn)保全人員至少要從以下三個(gè)方面認(rèn)真維護(hù)債權(quán)： ① 妥善保管能夠證明主債權(quán)和擔(dān)保債權(quán)客觀存在的檔案材料，例如借款合同、借據(jù)、擔(dān)保合同、抵質(zhì)押登記證明等； ② 確保主債權(quán)和擔(dān)保權(quán)利具有強(qiáng)制執(zhí)行效力，主要是確保不超過(guò)訴訟時(shí)效、保證責(zé)任期間，確保不超過(guò)生效判決的申請(qǐng)執(zhí)行 期限； ③ 防止債務(wù)人逃廢債務(wù)。 財(cái)產(chǎn)清查 清查債務(wù)人可供償還債務(wù)的財(cái)產(chǎn)，對(duì)于清收效果影響很大。 ★ 債權(quán)維護(hù)關(guān)鍵時(shí)間表述 ① 向人民法院申請(qǐng)保護(hù)債權(quán)的訴訟時(shí)效期間通常為 2年。訴訟時(shí)效一旦屆滿，人民法院不會(huì)強(qiáng)制債務(wù)人履行債務(wù)，但債務(wù)人自愿履行債務(wù)的，不受訴訟時(shí)效的限制。 ② 訴訟時(shí)效從債務(wù)人應(yīng)當(dāng)還款之日起算，但在 2年期間屆滿之前，債權(quán)銀行提起訴訟、向債務(wù)人提出清償要求或者債務(wù)人同意履行債務(wù)的，訴訟時(shí)效中斷；從中斷時(shí)起，重新計(jì)算訴訟時(shí)效期間（仍然為 2年）。 ③ 保證人和債權(quán)人應(yīng)當(dāng)在合同中約定保 證責(zé)任期間，雙方?jīng)]有約定的，從借款企業(yè)償還借款的期限屆滿之日起的 6個(gè)月內(nèi)，債權(quán)銀行應(yīng)當(dāng)要求保證人履行債務(wù)，否則保證人可以拒絕承擔(dān)保證責(zé)任。 【例題 單選題】下列關(guān)于在不良資產(chǎn)處置過(guò)程中，借款保證人的責(zé)任描述正確的是（ ）。 ，則銀行無(wú)權(quán)要求保證人履行債務(wù) [答疑編號(hào) 1937130103] 『正確答案』 B 『答案解析』 A項(xiàng)保證人與借款人同屬于債務(wù)人，因而保證人與銀行同樣有債務(wù)債權(quán)關(guān)系； C項(xiàng)保證人和債權(quán)人應(yīng)當(dāng)在合同中約定保證責(zé)任期間，雙方?jīng)]有約定的，從借款人償還借款的期限屆滿之日起 6個(gè)月內(nèi)，債權(quán)銀行應(yīng)當(dāng)要求保證人履行債務(wù)，否則保證人可以拒絕承擔(dān)保證責(zé)任； D項(xiàng)只要保證人與債權(quán)人簽訂的保證合同依法生效，其保證責(zé)任就宣告成立，即 在滿足條件時(shí)，銀行有權(quán)要求保證人承擔(dān)一般保證責(zé)任。 【知識(shí)點(diǎn) 3】常規(guī)清收和依法清收 根據(jù)是否訴諸法律，可以將清收劃分為： 1. 常規(guī)清收 ① 直接追償 ② 協(xié)商處置抵質(zhì)押物 ③ 委托第三方清收 常規(guī)清收需要注意以下幾點(diǎn)： ① 要分析債務(wù)人拖欠 貸款的真正原因，判斷債務(wù)人短期和中長(zhǎng)期的清償能力； ② 利用政府和主管機(jī)關(guān)向債務(wù)人施加壓力 ③ 要從債務(wù)人今后發(fā)展需要銀行支持的角度，引導(dǎo)債務(wù)人自愿還款； ④ 要將依法收貸作為常規(guī)清收的后盾。 2. 依法清收 圖 132 看圖說(shuō)話： 依法收貸的步驟 是： （總說(shuō)） n 向人民法院提起訴訟（或者向仲裁機(jī)關(guān)申請(qǐng)仲裁），勝訴后向人民法院申請(qǐng)強(qiáng)制執(zhí)行（勝訴后債務(wù)人自動(dòng)履行的，則無(wú)須申請(qǐng)強(qiáng)制執(zhí)行）。 n 在起訴前或者起訴后，為了防止債務(wù)人轉(zhuǎn)移、隱匿財(cái)產(chǎn)，債權(quán)銀行可以向人民法院申請(qǐng)財(cái)產(chǎn)保全。 n 對(duì)于借貸關(guān)系清楚的案件，債權(quán)銀行也可以不經(jīng)起訴而直接向人民法院申請(qǐng)支付令。 n 對(duì)于扭虧無(wú)望、無(wú)法清償?shù)狡趥鶆?wù)的企業(yè)，可考慮申請(qǐng)其破產(chǎn)。 提起訴訟 ☆ 人民法院審理案件，一般應(yīng)在立案之日起 6個(gè)月內(nèi)作出判決。 ☆ 銀行如果不服地方人民法院第一審判決的，有權(quán)在判 決書(shū)送達(dá)之日起 15日內(nèi)向上一級(jí)人民法院提起上訴。 財(cái)產(chǎn)保全 ☆ 銀行在依法收貸的糾紛中申請(qǐng)財(cái)產(chǎn)保全有兩方面作用：一是防止債務(wù)人的財(cái)產(chǎn)被隱匿、轉(zhuǎn)移或者毀損滅失，保障日后執(zhí)行順利進(jìn)行；二是對(duì)債務(wù)人財(cái)產(chǎn)采取保全措施，影響債務(wù)人的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，迫使債務(wù)人主動(dòng)履行義務(wù)。但是，申請(qǐng)財(cái)產(chǎn)保全也應(yīng)謹(jǐn)慎，因?yàn)橐坏┥暾?qǐng)錯(cuò)誤，銀行要賠償被申請(qǐng)人固有財(cái)產(chǎn)保全所遭受的損失。 ☆ 財(cái)產(chǎn)保全分為兩種：訴前財(cái)產(chǎn)保全和訴中財(cái)產(chǎn)保全。 ☆ 訴前財(cái)產(chǎn)保全是指?jìng)鶛?quán)銀行因情況緊急，不立即申請(qǐng)財(cái)產(chǎn)保全將會(huì)使其合法權(quán)益受到難以彌補(bǔ)的損失，因而在起訴前 向人民法院申請(qǐng)采取財(cái)產(chǎn)保全措施； ☆ 訴中財(cái)產(chǎn)保全是指可能因債務(wù)人一方的行為或者其他原因，使判決不能執(zhí)行或者難以執(zhí)行的案件，人民法院根據(jù)債權(quán)銀行的申請(qǐng)裁定或者在必要時(shí)不經(jīng)申請(qǐng)自行裁定采取財(cái)產(chǎn)保全措施。 申請(qǐng)支付令 ☆ 根據(jù)《民事訴訟法》的規(guī)定，債權(quán)人請(qǐng)求債務(wù)人給付金錢(qián)和有價(jià)證券，如果債權(quán)人和債務(wù)人沒(méi)有其他債務(wù)糾紛的，可以向有管轄權(quán)的人民法院申請(qǐng)支付令。 ☆ 債務(wù)人應(yīng)當(dāng)自收到支付令之日起 15日內(nèi)向債權(quán)人清償債務(wù)，或者向人民法院提出書(shū)面異議。 ☆ 債務(wù)人在收到支付令之日起 15日內(nèi)