【文章內(nèi)容簡介】 則中規(guī)定不確認相應(yīng)的遞延所得稅負債，主要包括： 1．商譽的初始確認 商譽 =合并成本 被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值 在免稅合并的情況下，商譽計稅基礎(chǔ)為 0，若確認遞延所得稅負債，則減少被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值，增加商譽，由此進入不斷循環(huán)狀態(tài)。 2．除企業(yè)合并以外的其他交易或事項中，如果該項交易或事項發(fā)生時既不影響會計利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債的初始確認金額與其計稅基礎(chǔ)不同，形成應(yīng)納稅暫時性差異的，交易或事項發(fā)生時不確認相應(yīng)的遞延所得稅負債。 該類交易或事項在我國企業(yè)實務(wù)中并不多見，一般情況下有關(guān)資產(chǎn)、負債的初始確認金額均會為稅法所認可，不會產(chǎn)生兩者之間的差異。 3．與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異，一般應(yīng)確認相應(yīng)的遞延所得稅負債，但同時滿足以下 兩個條件的除外：一是投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間；二是該暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回。滿足上述條件時，投資企業(yè)可以運用自身的影響力決定暫時性差異的轉(zhuǎn)回，如果不希望其轉(zhuǎn)回，則在可預(yù)見的未來該項暫時性差異即不會轉(zhuǎn)回，從而無須確認相應(yīng)的遞延所得稅負債。 （ 三 ） 遞延所得稅負債的計量 適應(yīng)稅率的確定：確認遞延所得稅負債時，應(yīng)估計相關(guān)應(yīng)納稅暫時性差異的轉(zhuǎn)回時間，采用 轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率 為基礎(chǔ)計算確定。在我國，除享受優(yōu)惠政策的情況外，企業(yè)適用的所得稅稅率在不同年度之間一般不會發(fā)生變化，企業(yè)在確認遞延 所得稅負債時，可以以現(xiàn)行的適用稅率為基礎(chǔ)計算確定，遞延所得稅負債的確認不要求折現(xiàn)。 如 前面的 例題 1－ 2中，假如應(yīng)納稅暫時性差異的轉(zhuǎn)回時間為 2020年， 2020年的適用稅率是 25%,則按照 25%計算遞延所得稅負債。 遞延所得稅負債＝ 120 25%＝ 30（萬元） （ 四 ）遞延所得稅負債賬戶的核算內(nèi)容 遞延所得稅負債賬戶核算企業(yè)確認的應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負債。對應(yīng)賬戶一般是“所得稅費用－遞延所得稅費用”（不包括計入所有者權(quán)益的交易或事項的所得稅影響 及企業(yè)合并的影響 ）。 遞延所得稅負債 未來期間轉(zhuǎn)回的金額 （應(yīng)有余額小于賬面余額） 當期確認的金額（應(yīng)有余額大于賬面余額） 反映企業(yè)已確認的遞延所得稅負債 參照 例題 1－ 2當期確認的遞延所得稅 負債 為 30萬元，應(yīng)作如下會計分錄： 借：所得稅 費用 30 貸： 遞延所得稅負債 30 假如應(yīng)納稅暫時性差異的轉(zhuǎn)回時間為 2020年，在轉(zhuǎn)回時作如下會計分錄： 借：遞延所得稅負債 30 貸：所得稅費用 30 六、所得稅費用的確認與計量 （一）當期所得稅 當期所得稅：是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計算 確定的針對當期發(fā)生的交易或事項，應(yīng)繳納給稅務(wù)部門的所得稅金額，即當期應(yīng)交所得稅。 當期應(yīng)交所得稅＝應(yīng)納稅所得額所得稅稅率 應(yīng)納稅所得額＝利潤總額＋納稅調(diào)整增加數(shù)－納稅調(diào)整減少數(shù) （ 1）按照會計準則核算時不作為收益，但在計算應(yīng)納稅所得額時作為收益需要繳納所得稅。如工程項目領(lǐng)用本企業(yè)的產(chǎn)品，會計上不確認收益，但按照稅法規(guī)定將產(chǎn)品的成本和計稅價的差額進行納稅調(diào)整，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。 （ 2）按照會計準則核算時確認為費用或損失，但在計算應(yīng)納稅所得額時不允許扣減。如發(fā)生的贊助支出、非公益性捐贈支出 、罰款支出、計提的各種減值準備、或有事項確認的負債在計算應(yīng)納稅所得額時不允許扣除，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。 （ 1）按照會計準則核算時作為收益，但在計算應(yīng)納稅所得額時不確認為收益。如國債利息收入（目的是鼓勵大家購買國債），調(diào)減應(yīng)納稅所得額。 （ 2）按照會計準則核算時不確認為費用或損失，但在計算應(yīng)納稅所得額時則允許扣減。如企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)費用，不符合規(guī)定條件的（未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的），可再按照實際發(fā)生額的50%加計扣除，調(diào)減應(yīng)納稅所得額。如計入當期損益的研 究開發(fā)費用為 200萬元，計算應(yīng)納稅所得額時，可以再加計扣除 100萬元（ 200 50％＝ 100）。 （二）遞延所得稅 遞延所得稅：按照所得稅準則規(guī)定 當期應(yīng)予確認 的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債金額，即遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債 當期發(fā)生額 的綜合結(jié)果（不包括直接計入所有者權(quán)益的交易或事項及企業(yè)合并的所得稅的影響）。遞延所得稅一般應(yīng)計入利潤表中的所得稅費用。 遞延所得稅＝（遞延所得稅負債的期末余額－遞延所得稅負債的期初余額）－（遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額－遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額） （三）所得稅費用 利潤表中的所得稅費用由當期所得稅和遞延所得稅兩個部分組成。 所得稅費用＝當期所得稅＋遞延所得稅 例 1－ 6： N公司 2020年度利潤表中利潤總額為 7200萬元，該公司適用的所得稅稅率為 25％。 2020年發(fā)生的交易或事項中，會計處理和稅法處理存在的差別有以下幾個方面： （ 1） 2020 年 1 月 1日開始使用的一項固定資產(chǎn)，成本為 2400 萬元，使用年限為 10 年，預(yù)計凈殘值為 0，會計處理采用雙倍余額遞減法計提折舊，稅法規(guī)定采用直線法計提折舊，假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會計規(guī)定相同。 （ 2）向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供現(xiàn)金捐贈 400萬元。 （ 3） 2020 年 11月 25 日， N公司自公開市場取得一項權(quán)益性投資，支付價款 1800萬元，作為交易性資產(chǎn)核算。 2020年 12月 31日該權(quán)益性投資的市價為2080 萬元。 假定稅法規(guī)定對于交易性金融資產(chǎn)，持有期間公允價值的變動不計入應(yīng)納稅所得額。出售時一并計算應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的金額。 （ 4）應(yīng)付違反環(huán)保法規(guī)的規(guī)定罰款 300萬元 （其他應(yīng)付款） 。 （ 5）年末存貨余額為 1020萬元，年末對持有的存貨計提了 120萬元的存貨跌價準備（期初無余額）。 要求：（ 1）計算 2020年的應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異 ，編 制 2020年 12月 31日暫時性差異計算表 ； （ 2）計算 2020年的遞延所得稅； （ 3）計算 2020年的當期 應(yīng)交 所得稅； （ 4）計算 2020年的所得稅費用，并進行會計處理。 解：（ 1） 2020年 12月 31日 暫時性差異 計算表 見表 5－ 2。 表 1－ 2 2020年 12月 31日 暫時性差異計算表（單位：萬元） 項目 賬面 價值 計稅 基礎(chǔ) 暫時性差異 應(yīng)納稅 暫時性差異 可抵扣 暫時性差異 存貨 900 1020 120 交易性金融資產(chǎn) 2080 1800 280 固定資產(chǎn)： 固定 資產(chǎn)原價 2400 2400 減：累計折舊 440 220 減：固定資產(chǎn)減值準備 0 0 1960 2180 220 其他應(yīng)付款 300 300 總計 280 340 固定資產(chǎn)按會計固定計提的折舊＝ 2400 2/10 11/12=440(萬元 ) 固定資產(chǎn)按稅法規(guī)定計提的折舊 =2400/10 11/12＝ 220(萬元 ) 固定資產(chǎn)的賬面價值＝ 2400440＝ 1960(萬元 ) 固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)＝ 2400－ 220＝ 2180(萬元 ) 存貨賬面價值＝ 1020－ 120＝ 900(萬元 ) 存貨的計稅基礎(chǔ)＝ 1020萬元 （ 2）計算 2020年的遞延所得稅 。 遞延所得稅＝ 280 25％－ 340 25％＝－ 15(萬元 ) （ 3）計算 2020年的當期 應(yīng)交 所得稅 。 應(yīng)納稅所得額＝ 7200+220+400280+300+120＝ 7960(萬元 ) 應(yīng)交所得稅＝ 7960 25％＝ 1990(萬元 ) （ 4）計算 2020年的所得稅費用，并進行會計處理。 所得稅費用 ＝ 199015＝ 1975(萬元 ) 借：所得稅費用 1975 遞延所得稅資產(chǎn) 85（ 340 25％） 貸：應(yīng)交所得 稅 1990 遞延所得稅負債 70（ 280 25％） 思考題 、作業(yè) 、參考 文獻 思考題： 、可抵扣暫時性差異、應(yīng)納稅暫時性差異的含義。 ？ 。