【文章內(nèi)容簡介】 目以外 ,都應(yīng)并入企業(yè)利潤 ,照章征收企業(yè)所得稅 .對(duì)直接減免和即征即退的 ,應(yīng)并入企業(yè)當(dāng)年利潤征收企業(yè)所得稅 。對(duì)先征稅后返還和先征后退的 ,應(yīng)并入企業(yè)實(shí)際收到退稅或返還稅款年度的企業(yè)利潤征收企業(yè)所得稅 . ([94]財(cái)稅字 074號(hào) ) (十九 )關(guān)于企業(yè)補(bǔ)貼收入征免稅問題 企業(yè)取得國家財(cái)政性補(bǔ)貼 和其他補(bǔ)貼收入 ,除國務(wù)院 ,財(cái)政部和國家稅務(wù)總規(guī)定不計(jì)入損益者外 ,應(yīng)一律并入實(shí)際收到該補(bǔ)貼收入年度的應(yīng)納稅所得額 . (財(cái)稅字 [1995]81號(hào) ) (二十 )關(guān)于聯(lián)營企業(yè)分回利潤彌補(bǔ)虧損補(bǔ)稅問題 1,投資方從聯(lián)營企業(yè)分回利潤 ,若投資方企業(yè)發(fā)生虧損的 ,應(yīng)先用于彌補(bǔ)虧損 ,彌補(bǔ)虧損后有盈余的 ,應(yīng)依照對(duì)聯(lián)營企業(yè)補(bǔ)稅的有關(guān)規(guī)定 ,按投資方企業(yè)法定稅率與聯(lián)營企業(yè)適用稅率的差額計(jì)算補(bǔ)稅 . (財(cái)稅字 [1995]81號(hào) ) 2,為了簡化計(jì)算 ,企業(yè)發(fā)生虧損 ,對(duì)其從被投資方分回的投資收益 (包括股息 ,紅利 ,聯(lián)營分利等 )允許不再還原為稅前利潤 ,而直接用于彌補(bǔ)虧損 ,剩余部分再按有關(guān)規(guī)定補(bǔ)稅 .如企業(yè)既有按規(guī)定需要補(bǔ)稅的投資收益 ,也有不需要補(bǔ)稅的投資收益 ,可先用需要補(bǔ)稅的投資收益直接彌補(bǔ)虧損 ,再用不需要補(bǔ)稅的投資收益彌補(bǔ)虧損 ,彌補(bǔ)虧損后還有盈余的 ,不再補(bǔ)稅 . (財(cái)稅字 [1997]22號(hào) ) (二十一 )關(guān)于納稅檢查中查出問題的處理問題 1,對(duì)納稅人查增的所得額 ,應(yīng)先予以補(bǔ)繳稅款 ,再按稅收征管法的規(guī)定給以處罰 .其查增的所得額部分不得用于彌補(bǔ)以前年度的虧損 . 2,在減免稅期間查出的問題 ,屬于盈利年度查增所得額部分 ,對(duì)減稅企業(yè) ,單位要按規(guī)定補(bǔ)稅 ,罰款 ,對(duì)免稅企 業(yè) ,單位可只作罰款處理 。屬于虧損年度多報(bào)虧損的部分 ,應(yīng)依照關(guān)于納稅人虛報(bào)虧損的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理 . 3,稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的所得額不得作為計(jì)算公益性 ,救濟(jì)性捐贈(zèng)的基數(shù) . (國稅發(fā) [1997]191號(hào) ) (二十二 )關(guān)于納稅人在納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì) ,應(yīng)提未提扣除項(xiàng)目不得轉(zhuǎn)移以后年度補(bǔ)扣的截止時(shí)間問題 財(cái)政部 ,國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅幾個(gè)具體問題的通知》 (財(cái)稅字 [1996]79號(hào) )規(guī)定的 企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目 ,包括各類應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用 ,應(yīng)提未提折舊等 ,不得移轉(zhuǎn)以后年度補(bǔ)扣 ,是指年度終了 ,納稅人在規(guī)定的申報(bào)期申報(bào) 后 ,發(fā)現(xiàn)的應(yīng)計(jì)未計(jì) ,應(yīng)提未提的稅前扣除項(xiàng)目 . (國稅發(fā) [1997]191號(hào) ) (二十三 )關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值有關(guān)所得稅處理問題 1,納稅人按照國務(wù)院的統(tǒng)一規(guī)定 ,進(jìn)行清產(chǎn)核資時(shí)發(fā)生的固定資產(chǎn)評(píng)估凈增值 ,不計(jì)入應(yīng)納稅所得額 . 2,納稅人以非現(xiàn)金的實(shí)物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)對(duì)外投資 ,發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估凈增值 ,不計(jì)入應(yīng)納稅所得額 .但在中途或到期轉(zhuǎn)讓 ,收回該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí) ,應(yīng)將轉(zhuǎn)讓或收回該項(xiàng)投資所取得的收入與該實(shí)物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)投出時(shí)原賬面價(jià)值的差額計(jì)入應(yīng)納稅所得額 ,依法繳納企業(yè)所得稅 . 3,納稅人在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中 ,發(fā)生的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓 凈收益或凈損失 ,計(jì)入應(yīng)納稅所得額 ,依法繳納企業(yè)所得稅 .國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益凡按國家有關(guān)規(guī)定全額上交財(cái)政的 ,不計(jì)入應(yīng)納稅所得額 . 4,企業(yè)進(jìn)行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值 ,應(yīng)相應(yīng)調(diào)整賬戶 ,所發(fā)生的固定資產(chǎn)評(píng)估增值可以計(jì)提折舊 ,但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除 . 5,納稅人接受捐贈(zèng)的實(shí)物資產(chǎn) ,不計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額 .企業(yè)出售該資產(chǎn)或進(jìn)行情算時(shí) ,若出售或清算價(jià)格低于接受捐贈(zèng)時(shí)的實(shí)物價(jià)格 ,應(yīng)以接受捐贈(zèng)時(shí)的實(shí)物價(jià)格計(jì)入應(yīng)納稅所得或清算所得 。若出售或清算價(jià)格高于接受捐贈(zèng)時(shí)的實(shí)物價(jià)格 ,應(yīng)以出售收入扣除清理費(fèi)用后的余 額計(jì)入應(yīng)納稅所得或清算所得 ,依法繳納企業(yè)所得稅 . (財(cái)稅字 [1997]077號(hào) ) (二十四 )關(guān)于自用產(chǎn)品的計(jì)稅問題 企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程 ,管理部門 ,非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu) ,捐贈(zèng) ,贊助 ,集資 ,廣告 ,樣品 ,職工福利獎(jiǎng)勵(lì)等方面時(shí) ,應(yīng)視同對(duì)外銷售處理 .其產(chǎn)品的銷售價(jià)格 ,應(yīng)參照同期同類產(chǎn)品的市場銷售價(jià)格 。沒有參照價(jià)格的 ,應(yīng)按成本加合理利潤的方法組成計(jì)稅價(jià)格 . (財(cái)稅字 [1996]079號(hào) ) (二十五 )關(guān)于試行國債凈價(jià)交易后有關(guān)國債利息征免企業(yè)所得稅問題 1,自試行國債凈價(jià)交易之日起 ,納稅人在付息日或買入國債后持有到 期時(shí)取得的利息收入 ,免征企業(yè)所得稅 。在付息日或持有國債到期之前交易取得的利息收入 ,按其成交后交割單列明的應(yīng)計(jì)利息額免征企業(yè)所得稅 .納稅人在申報(bào)國債利息收入免稅事宜時(shí) ,應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供國債凈價(jià)交易成交后的交割單 . 2,未試行國債凈價(jià)交易的 ,仍按現(xiàn)行有關(guān)政策規(guī)定執(zhí)行 . (財(cái)稅 [2020]48號(hào) ) (二十六 )關(guān)于企業(yè)租賃經(jīng)營有關(guān)稅收問題 1,企業(yè)全部或部分被個(gè)人 ,其他企業(yè) ,單位承租經(jīng)營 ,但未改變被承租企業(yè)的名稱 ,未變更工商登記 ,并仍以被承租企業(yè)名義對(duì)外從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng) ,不論被承租企業(yè)與承租方如何分配經(jīng)營成 果 ,均以被承租企業(yè)為企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人 ,就其全部所得征收企業(yè)所得稅 . 2,企業(yè)全部或部分被個(gè)人 ,其他企業(yè) ,單位承租經(jīng)營 ,承租方承租后重新辦理工商登記 ,并以承租方的名義對(duì)外從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng) .其承租經(jīng)營取得的所得 ,應(yīng)以重新辦理工商登記的企業(yè) ,單位為企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人 ,計(jì)算繳納企業(yè)所得稅 . 3,企業(yè)全部被另一企業(yè) ,單位承租 ,承租后重新辦理工商登記 .重新辦理工商登記的企業(yè)不是新辦企業(yè) ,不得享受新辦企業(yè)減免稅的政策規(guī)定 . (國稅發(fā) [1997]8號(hào) ) (二十七 )關(guān)于外來企業(yè)的征稅問題 凡外省在武漢地區(qū)興辦的獨(dú)立核算 的企業(yè)和有經(jīng)營收入的單位 ,一律在其生產(chǎn)經(jīng)營所在地繳納企業(yè)所得稅 ,稅款就地繳入地方金庫 . (武地稅發(fā) [1998]379號(hào) ) (二十八 )關(guān)于企業(yè)銷售折扣計(jì)征所得稅問題 納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣 ,如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的 ,可按折扣后的銷售額計(jì)算征收所得稅 。如果將折扣額另開發(fā)票 ,則不得從銷售額中減除折扣額 .納稅人銷售貨物給購貨方的回扣 ,其支出不得在所得稅前列支 . (鄂地稅發(fā)〔 1997〕 238號(hào) ) (二十九 )關(guān)于事業(yè)單位征稅問題 行政單位下屬的事業(yè)單位有應(yīng)稅收入 ,而未作為獨(dú)立核算單位進(jìn)行稅務(wù)登記的 ,按國家有關(guān)規(guī)定(國稅發(fā)〔 1999〕 65 號(hào) )應(yīng)為企業(yè)所得稅納稅人 ,要按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則和國家稅務(wù)總局《稅務(wù)登記管理辦法》以及《湖北省地方稅收稅務(wù)登記管理實(shí)施辦法》的有關(guān)規(guī)定 ,依法辦理稅務(wù)登記 .其取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅 . (鄂地稅發(fā)〔 2020〕 193號(hào) ) (三十 )稅法與財(cái)務(wù)制度 不一情況如何處理問題 企業(yè)因財(cái)務(wù)制度 同國家有關(guān)稅收的規(guī)定有抵觸 ,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí) ,應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì) 算 ,但如何進(jìn)行財(cái)務(wù)處理沒有明確 ,不便執(zhí)行 .經(jīng)研究 ,現(xiàn)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)制度 與稅收法規(guī)不一的財(cái)務(wù)處理意見明確如下 :企業(yè)在確認(rèn)收入 ,成本 ,費(fèi)用 ,損失并進(jìn)行損益核算和財(cái)務(wù)處理 ,以及進(jìn)行資產(chǎn) ,負(fù)債管理時(shí) ,必須嚴(yán)格按照 兩則 ,兩制 和財(cái)政部統(tǒng)一制定的其他財(cái)務(wù) ,會(huì)計(jì)制度執(zhí)行 .在納稅申報(bào)時(shí) ,對(duì)于在確認(rèn)納稅所得額過程中 ,因計(jì)算口徑和計(jì)算時(shí)期的不同而形成的稅前會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額的差額 ,不應(yīng)改變原符合財(cái)務(wù)制度 規(guī)定的處理和帳簿記錄 ,僅作納稅調(diào)整處理 . (財(cái)商字 [1998]74號(hào) ) 企業(yè)所得稅部分 (二 ) 1,企業(yè)所得稅是除 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)外 ,應(yīng)當(dāng)就其生產(chǎn) ,經(jīng)營所得和其他所得繳納的稅 . 企業(yè)的生產(chǎn) ,經(jīng)營所的和其他所得 ,包括來源于中國境內(nèi) ,境外所得 . 2,實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或者組織 ,為企業(yè)所得稅的納稅人 ,包括 :國有企業(yè) 。集體企業(yè) 。私營企業(yè) 。聯(lián)營企業(yè) 。股份企業(yè) 。股份制企業(yè) 。有生產(chǎn) ,經(jīng)營所得和其他所得的其他組織 . 3,納稅人應(yīng)繳納額 ,按應(yīng)納稅所得額計(jì)算 ,稅率為 33%. 4,納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的余額為應(yīng)納所得稅額 . 5,納稅人的收入總額包括 :生產(chǎn) ,經(jīng)營收入 。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入 。利息收入 。租憑收入 。特許權(quán) 使用費(fèi)收入 。股息收入 。其他收入 . 6,計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目 ,是指與納稅人取得收入有關(guān)的成本 ,費(fèi)用和損失 . 應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的范圍 ,標(biāo)準(zhǔn)扣除 ,包括 : 納稅人在生產(chǎn) ,經(jīng)營期間 ,向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出 ,按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除 。向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出 ,不高于金融機(jī)構(gòu)同類 ,同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除 . 納稅人支付給職工的工資 ,按照計(jì)稅工資扣除 .計(jì)稅工資的具體標(biāo)準(zhǔn) ,在財(cái)政部規(guī)定的范圍內(nèi) ,由省 ,自治區(qū) ,直轄市人民政府規(guī)定 ,報(bào)財(cái)政部備案 . 納稅的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi) ,職工福利費(fèi) ,職工教育經(jīng)費(fèi) ,分別按照計(jì)稅工 資總額的 2%,14%,15%計(jì)算扣除 . 納稅人用于公益 ,救濟(jì)性的捐贈(zèng) ,在年度應(yīng)納稅所的額 3%的部分 ,準(zhǔn)予扣除 . 7,在計(jì)算應(yīng)納稅所的額時(shí) ,下列項(xiàng)目不得扣除 : (1)資本性支出 。 (2)無形資產(chǎn)受讓 ,開發(fā)支出 。 (3)違法經(jīng)營的罰款和被沒收財(cái)物的損失 。 (4)各項(xiàng)稅收的滯納金 ,罰金和罰款 。 自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠?。 超過國家規(guī)定允許扣除的公益 ,救濟(jì)性的捐贈(zèng) ,以及非公益 ,救濟(jì)性的捐贈(zèng) . 8,對(duì)下列納稅人 ,實(shí)行稅收優(yōu)惠政策 : (1)民族自治地方的企業(yè) ,需要照顧和鼓勵(lì)的 ,經(jīng)省極人民政府批準(zhǔn) ,可以實(shí)行定 期減稅或者免稅 . (2)法律 ,行政法規(guī)和國務(wù)院有關(guān)規(guī)定給予減稅或者免稅的企業(yè) ,依照發(fā)規(guī)定執(zhí)行 . 9,納稅人在計(jì)算應(yīng)繳納稅所得額時(shí) ,其財(cái)務(wù) ,會(huì)計(jì)處理辦法同國家有關(guān)稅收的規(guī)定有抵觸的 ,應(yīng)當(dāng)依照國家有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算納稅 . 10,納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來 ,應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)來收取或者支付價(jià)款 ,費(fèi)用 .不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款 ,費(fèi)用 ,而減少其應(yīng)納所得額的 ,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整 . 11,納稅人發(fā)生年度虧損 ,可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ) 。下一納稅年度的所得不足以彌補(bǔ)的 ,可能逐年延續(xù) 彌補(bǔ) ,但是延續(xù)彌補(bǔ)期不得超過 5年 . 12,納稅人來源于中國境外的所得 ,已在境外繳納的所得稅稅款 ,準(zhǔn)予在匯總納稅時(shí) ,從其應(yīng)納稅稅額中扣除 ,但是扣除不得超過其境外所得依照規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額 . 13,納稅人依法進(jìn)行清算時(shí) ,其清算終了后的清算所得 ,應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅 . 14,繳納企業(yè)所得稅 ,按年計(jì)算 ,分月或者分季預(yù)繳 .月份或者季度終了后 15 日內(nèi)預(yù)繳 ,年度終了后四個(gè)月內(nèi)匯算清繳 ,多退少補(bǔ) . 15,納稅人應(yīng)當(dāng)在月份或者季度終了后 15日內(nèi) ,向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送會(huì)計(jì)表和預(yù)繳納企業(yè)所得稅申報(bào)表 。年度終了后 45 日內(nèi) ,向其所在在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送會(huì)計(jì)決算報(bào)表和所得稅申報(bào)表 . 增值稅部分 1,在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工 ,修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人 ,為增值稅的納稅義務(wù)人 ,應(yīng)當(dāng)繳納增值稅 . 2,增值稅稅率 : 納稅人銷售或者進(jìn)口 (1)糧食 ,食用植物油 。(2)自來水 ,暖氣 ,冷氣 ,熱水 ,煤氣 ,石油液化氣 ,天然氣 ,沼氣 ,居民用煤炭制品 。(3)圖書 ,報(bào)紙 ,雜志 。(4)飼料 ,化肥 ,農(nóng)藥 ,農(nóng)機(jī) ,農(nóng)膜 。(5)國務(wù)院規(guī)定的其他貨物 .稅率為 13%. 納稅人出口貨物 ,稅率為零 。但是國務(wù)院另有規(guī)定的除外 . 納稅人銷售貨物或者進(jìn) 口貨物 ,除以上規(guī)定的外 ,稅率為 17%. 納稅人提供加工 ,修理修配勞務(wù) ,稅率為 17%. 3,納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) ,應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額 .未分別核算銷售額的 ,從高適用稅率 . 4,銷售額為納稅銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 ,但不包括收取的銷項(xiàng)稅額 . 5,納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅務(wù)的價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的 ,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額 . 6,納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù) ,所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額 . 準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 :(1)從銷售方 取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額 。(2)從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額 . 購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 ,按照買價(jià)的 13%的扣除率進(jìn)行計(jì)算 . 7,下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣 : (1)購進(jìn)固定資產(chǎn) 。 (2)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) 。 (3)用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) . (4)用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) 。 (5)非正常損失的購進(jìn)貨物 。