【文章內容簡介】 六、租賃費收入的納稅籌劃 我國對出租房產的稅收政策是除了要按租賃費交納 5%的營業(yè)稅外，還要交納 12%的房產稅。合計 17%（還有其他小稅種，在這里暫不提）。在稅負高的情況下，怎樣解決這一問題，有很多企業(yè)在帳面上、發(fā)票上做文章，虛開發(fā)票，長期掛應付款等辦法。結果都被稅務部查處，補稅、罰款。有沒有其他的辦法解決高稅負這一難題？ [例 ] 一家汽車交易廣場，規(guī)模很大，主要業(yè)務是長期租賃展廳，每年 租賃費收入高達 500多萬元。如按規(guī)定納稅：①應交營業(yè)稅 500 5%=25萬元②交納房產稅 500 12%=60 萬元 。納稅合計 85萬元。 我們在給企業(yè)進行籌劃工作中，協(xié)助企業(yè)到規(guī)化局辦理物業(yè)管理執(zhí)照，將租賃費分別收取。①每年收取租賃費 200萬②每年收取物業(yè)管理費 300萬，并在帳上分別核算 七、 產品包裝的籌劃 在市場經濟中，企業(yè)要想在競爭中立于不敗之地，產品質量最為重要。但產品的包裝也不容忽視。但是包裝物是隨產品一同售出，還是采取收取租金或押金的方式銷售呢？按照稅法規(guī)定，包裝物隨同產品一同作價銷售的， 對該包裝物一并收取增值稅、消費稅；包裝物收取租金的，該租金屬于價外費用，也一并征收增值稅、消費稅。但是包裝物收取押金的，根據稅法規(guī)定，押金單獨計帳核算的，不并入銷售額征稅（酒類產品除外），但對逾期（一年）未收回的包裝物不再退還的押金，應按包裝的產品所適用的稅率計算應納稅額。怎樣利用包裝物三種銷售方式進行選擇，來達到節(jié)稅的目的？ （例）鴻運公司是一家大型生產企業(yè)，其生產的產品深受市場歡迎，但其在包裝上的投入也很客觀，但該企業(yè)巧妙地運用了包裝物押金不超過一年不納稅的政策，為企業(yè)大大降低了稅收負擔。 2020年 6月 ，該企業(yè)銷售產品 1000件，每件 280元，其中包裝物 80元，該月增值稅銷項稅額為： 280 1000 17%=47600元，但企業(yè)采取收取包裝物押金的方式銷售，當月銷項稅額降低為： 200 1000 17%=34000元，企業(yè)財務人員又在押金上巧做文章，使其不超過一年，從而巧妙地為企業(yè)減輕了稅收負擔 八、經濟合同中的稅收籌劃 市場經濟也是契約經濟。所謂契約，就是人們通常所說的合同和協(xié)議。生產、經營活動的正常進行，離不開合同的幫助。經濟合同的最大作用，就是在實施經濟交換過程中明確雙方的權利和義務。同 時，經濟業(yè)務合同中也涉及稅收問題。 人們仔細研究經濟合同發(fā)現，在事先進行籌劃的基礎上，在簽訂協(xié)議時就可以通過合同來 大量管理資料下載 安排稅收問題。合同與稅收到底有什么關系？ 九、混合銷售與兼營行為的納稅籌劃 稅法中規(guī)定，一項銷售行為如果既涉及增值稅應稅貨物又涉及繳納營業(yè)稅的項目，為混合銷售行為。如：某飲食業(yè)在為顧客提供餐飲服務的同時，又提供煙、酒、飲料等。再如：銷售裝飾材料的同時，又為顧客提供裝修服務的，就屬一項業(yè)務中，既有交納增值稅項目，又有交納營業(yè)稅項目的收入。 怎樣來判斷企業(yè)混合銷售應交納什么稅呢 ？是交納增值稅？還是應該交納營業(yè)稅呢？ 根據企業(yè)經營方式來判斷： （ 1） 以生產、批發(fā)或零售為主，需要交納增值稅。 （ 2） 以建筑、安裝、運輸為主，需要交納營業(yè)稅。 根據企業(yè)銷售額或營業(yè)額所占比例來判斷： （ 1） 以生產、批發(fā)或零售為主，其銷售額占收入總額 50%以上的，應交納增值稅。 （ 2） 以建筑、安裝、運輸或服務為主的，其營業(yè)額占收入總額 50%以上的，應交納營業(yè)稅。 （案例） 某地板磚經銷商，在銷售地板磚時，為用戶進行施工。去年承攬了一賓館工程，工程總造價 100 萬元。其中：本經銷商提供的地板磚 40 萬元，施工費 60 萬元。但是，全年地板磚銷 售額為 1600萬元，施工費為 400萬元。銷售額占總收入額的 80%，超過總收入額。因此，要交增值稅。 …… 十、成本費用的納稅籌劃 成本費用的大小，直接影響企業(yè)效益，怎樣利用成本費用來調節(jié)利潤，達到節(jié)稅的目的？通過下面的事例能說明：“ 早盈利不一定收益大，晚盈利不一定收益少” 國家對外商投資企業(yè)在所得稅方面：從第一個獲利年度起，實行“兩免三減半”政策。 美國一家專門從事建筑材料生產的企業(yè)， 1994 年在中國北京設立一子公司；同年法國一家專門從事機床制造的生產性企業(yè)，也在北京設立一子公司。 兩公司均從 1995 年開始 營業(yè)，預定生產經營期均為 15年。 自 1995年開始，美國公司的經營業(yè)績如下： 年度 1995 、 199 1997 、 199 199 20 2020 利潤 50 +40 30 20 120 200 300（萬） 法國公司的經營業(yè)績如下： 年度 1995 、 199 1997 、 199 199 20 2020 利潤 20 10 30 20 80 200 300（萬） 美國公司七年來的總 利潤為： 50+4030+20+120+200+300＝ 600(萬 ) 法國公司七年來的總利潤為： 2010+3020+80+200+300＝ 600(萬 )…… 十一、銷售方式的納稅籌劃 目前市場經濟促銷是很普遍的，為了增加產品的市場占有率，企業(yè)采取了多種多樣的銷售方式，如以物易物、還本銷售、折扣銷售等等。稅法中規(guī)定了 5 種銷售方式，不同的銷售方式對應的稅收政策就不同，對企業(yè)的納稅影響不同。企業(yè)在決定采取何種銷售方式之前，必須明確稅法對各種不同銷售方式的規(guī)定，這樣才能進行選擇，達到節(jié)減稅收的目的。 商業(yè) 企業(yè)目前較常見的讓利促銷活動主要有打折、贈送，其中贈送又可分為贈送實物（或 大量管理資料下載 購物券）和返還現金，下面通過一案例來具體分析這三種方式所涉及的一些稅收問題。某商場十 .一準備搞促銷，在銷售前找到我們，讓我們幫助選擇一下，什么方式稅負比較低？我們例舉了三種方式進行對比，得出的結論差別很大。某種商品銷售 100元商品，其購進價為 60元（商場是增值稅一般納稅人，購貨均能取得增值稅專用發(fā)票）： 一是商品 7折銷售（折扣銷售）；降低 二是購物滿 100元者贈送價值 30元的商品（成本 18元，均為含稅稅價）；買一送一 三是購物滿 100元者返還 30元現金。 三種方式進行比較： （一）、 7折銷售，價值 100元的商品售價 70元（降價銷售） 增值稅： 應繳增值稅額 =70247。（ 1+17%） 17%— 60247。（ 1+17%） 17%=(元 )。 企業(yè)所得稅： 利潤額 =70247。（ 1+17%） — 60247。（ 1+17%） =(元 )， 應繳所得稅額 = 33%=(元 ) 稅后凈利潤 =— =(元 ) （二）、購物滿 100元，贈送價值 30元的商品（買一贈一） 增值稅： 銷售 100元商品時應繳 增值稅 =[100247。（ 1+17%） 17%— 60247。（ 1+17%） 17%]=(元 )。 贈送價值 30 元的商品視同銷售：應繳增值稅 =[30247。（ 1+17%） 17%— 18247。（ 1+17%） ] 17%=(元 )。 合計應繳增值稅 =+=(元 )。 個人所得稅： 根據國稅函 2020 57號文件規(guī)定，為其他單位和部門的有關人員發(fā)放現金、實物等應按規(guī)定代扣代繳個人所得稅，稅款由支付單位代為交納。為保證讓利顧客 30 元，商場贈送的價值 30 元的商品應不含個人所得稅額，該稅應由商場承擔，因此， 贈送該商品時商場需代顧客偶然所得繳納的個人所得稅額為： 30247。（ 1— 20%） 20%=(元 )。 企業(yè)所得