【正文】 查處企業(yè)偷稅手法 60種 （轉(zhuǎn)貼） 在日常稅務(wù)稽查中，納稅人在會(huì)計(jì)處理上利用多種手法偷逃國(guó)家稅收。其手段隨經(jīng)營(yíng)方式的不同使會(huì)計(jì)處理方法各異，現(xiàn)擇在工作實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)的各類(lèi)手段、手法錄于此文，供稅務(wù)工作者、公安經(jīng)濟(jì)偵查、審計(jì)、監(jiān)察等經(jīng)濟(jì)工作者參考。 一、 銷(xiāo)售收入方面（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） （一）發(fā)出商品，不按 “權(quán)責(zé)發(fā)生制 ”的原則按時(shí)記銷(xiāo)售收入，而是以收到貨款為實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售的依據(jù)。其表現(xiàn)為：發(fā)出商品時(shí)，倉(cāng)庫(kù)保管員記帳，會(huì)計(jì)不記帳。 （二）原材料轉(zhuǎn)讓、磨帳不記 “其它業(yè)務(wù)收入 ”，而是記 “營(yíng)業(yè)外收入 ”，或者 直接磨掉 “應(yīng)付帳款 ”，不計(jì)提 “銷(xiāo)項(xiàng)稅額 ”。 （三）以 “預(yù)收帳款 ”方式銷(xiāo)售貨物，產(chǎn)品（商品）發(fā)出時(shí)不按時(shí)轉(zhuǎn)記銷(xiāo)售收入，長(zhǎng)期掛帳，造成進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷(xiāo)項(xiàng)稅額。 （四） 制造大型設(shè)備的工業(yè)企業(yè)則把質(zhì)保金長(zhǎng)期掛帳不轉(zhuǎn)記銷(xiāo)售收入。 （五） 價(jià)外收入不記銷(xiāo)售收入，不計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額。如：托收承付違約金，大部分企業(yè)收到違約金后，增加銀行存款沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。 （六） 三包收入 ”不記銷(xiāo)售收入。產(chǎn)品 “三包 ”收入是指廠家除向定點(diǎn)維修點(diǎn)支付費(fèi)用外，還有按一定比例支付商家 “三包費(fèi)用 ”（含配件），保修點(diǎn)及商家掛 帳不記收入，配件相當(dāng)一部分都記入 “代保管商品 ”。 （七） 廢品、邊角料收入不記帳。主要是工業(yè)企業(yè)的金屬邊角料、鐵肖、銅肖、鋁肖、殘次品、已利用過(guò)的包裝物、液體等。這些收入多為現(xiàn)金收入，是個(gè)體經(jīng)營(yíng)者收購(gòu)。納稅人將這些收入存入私人帳戶，少數(shù)應(yīng)用在職工福利上，如：食堂補(bǔ)助，極個(gè)別用于上繳管理費(fèi)，多數(shù)用在吃喝玩樂(lè)和送禮上。 （八） 返利銷(xiāo)售。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的營(yíng)銷(xiāo)方式多變，返利銷(xiāo)售是廠家為占領(lǐng)市場(chǎng) ,對(duì)商家經(jīng)營(yíng)本廠產(chǎn)品低于市場(chǎng)價(jià)格的利益補(bǔ)償 ,是新產(chǎn)品占領(lǐng)市場(chǎng)的有效手段 ,是市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)策略的組成部分 .其形式主要有 兩種 :一是商家銷(xiāo)售廠家一定數(shù)量的產(chǎn)品 ,并按時(shí)付完貨款 , 廠家按一定比例返還現(xiàn)金 .二是返還實(shí)物、產(chǎn)品、或者配件。商家接到這些現(xiàn)金、實(shí)物后，現(xiàn)金不入帳也不作價(jià)外收入，更不作 “進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ”，形成帳外經(jīng)營(yíng)。 （九） 折讓收入。折讓即折讓與折扣，相似于返利銷(xiāo)售，所不同的是：折讓是發(fā)生在銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)的時(shí)候，在發(fā)票上注明或另開(kāi)一張紅票反映的銷(xiāo)售方式。按照稅法規(guī)定，在發(fā)票上注明折讓數(shù)額的，按實(shí)際收款記收入。另外開(kāi)具紅票的，不允許沖減收入。在實(shí)際工作中，納稅人往往是用紅票沖減收入，將沖減的收入以現(xiàn)金方式給購(gòu)貨員，購(gòu)貨 方不記價(jià)外收入，造成少繳稅款。 （十） 包裝物押金逾期（滿一年）不轉(zhuǎn)記銷(xiāo)售收入。 （十一） 從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和應(yīng)稅勞務(wù)的混合銷(xiāo)售，納稅人記帳選擇有利于己的方法記帳和申報(bào)納稅。 （十二） 銷(xiāo)售使用過(guò)的固定資產(chǎn)，包括應(yīng)繳消費(fèi)稅的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇等，不符合免稅規(guī)定的，也不按 4%的征收率計(jì)算繳納增值稅，而是直接記營(yíng)業(yè)外收入。 （十三） 為調(diào)節(jié)本企業(yè)的收入及利潤(rùn)計(jì)劃，人為調(diào)整收入，將已實(shí)現(xiàn)的收入延期記帳。 （十四） 視同銷(xiāo)售不記收入。企業(yè)用原材料、產(chǎn)成品等長(zhǎng)期投資，產(chǎn)品（商品）送 禮或作樣品進(jìn)行展銷(xiāo)，不視同銷(xiāo)售記收入，不記提銷(xiāo)項(xiàng)稅額。 （十五） 母公司，下掛 *多家子公司，涉及增值稅發(fā)票、普通發(fā)票部分的業(yè)務(wù)全部在母公司核算，其它任由子公司，子公司每年向母公司上繳一定的管理費(fèi)。 （十六） 小規(guī)模納稅人為了達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，在認(rèn)定后，達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)將要年檢時(shí)，采取多家一般納稅人互相開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，貨款也互相支付，但就是一點(diǎn)，幾家開(kāi)具發(fā)票，互相之間的業(yè)務(wù)都不增值，這些就是一些企業(yè)稅負(fù)偏低的一種原因。 （十七） 已開(kāi)具的增值稅發(fā)票丟失，又開(kāi)具普通發(fā)票，不記收入。 二、 進(jìn)項(xiàng)稅額方面 （十八）商業(yè)企業(yè)按工業(yè)企業(yè)辦理稅務(wù)登記和認(rèn)定增值稅一般納稅人，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不按付款憑證而按原材料入庫(kù)單。 （十九）購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)，工業(yè)沒(méi)有驗(yàn)收人庫(kù)，或者利用發(fā)料單代替入庫(kù)單，申報(bào)抵扣。商業(yè)沒(méi)有付完款，自審抵扣，或者先虛開(kāi)一張大額現(xiàn)金收據(jù)，先增加 “現(xiàn)金 ”后，以坐支現(xiàn)金的方式讓對(duì)方開(kāi)一張現(xiàn)金收據(jù)回來(lái)辦理抵扣，這些業(yè)務(wù)沒(méi)有大量的外調(diào)取證很難查清楚。 （二十）用背書(shū)的匯票作預(yù)付帳款，利用現(xiàn)代技術(shù)涂改多次復(fù)印充當(dāng)付款憑證，用來(lái)騙取抵扣。 （二十一）應(yīng)稅勞務(wù)沒(méi)有付款申 報(bào)抵扣（委托加工、水、電、運(yùn)費(fèi)）。 （二十二）在建工程等非應(yīng)稅項(xiàng)目，包括購(gòu)置固定資產(chǎn)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，在建工程領(lǐng)用原材料或者用作本單位的福利等非應(yīng)稅項(xiàng)目，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。 （二十三）取得進(jìn)項(xiàng)專用發(fā)票，開(kāi)票方、收款方不一致，票貨、票款異地申報(bào)抵扣。 （二十四）商業(yè)企業(yè)磨帳不報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，擅自抵扣稅款。 （二十五）用預(yù)付款憑證（大額支票）多次復(fù)印，多次充作付款憑證，進(jìn)行申報(bào)抵扣。 （二十六）運(yùn)輸發(fā)票開(kāi)具不全，票貨不符，或者取得假發(fā)票進(jìn)行抵扣。 （二十七）為達(dá)抵 扣目的，沒(méi)有運(yùn)輸業(yè)務(wù)，去運(yùn)管辦、貨運(yùn)中心、地稅局等單位代開(kāi)發(fā)票進(jìn)行申報(bào)抵扣。 （二十八）鐵路客運(yùn)發(fā)票（行李票）當(dāng)作運(yùn)輸發(fā)票進(jìn)行申報(bào)抵扣。 （二十九）最為典型的是個(gè)別企業(yè)將拉運(yùn)垃圾的發(fā)票當(dāng)作運(yùn)輸貨物發(fā)票申報(bào)抵扣。 （三十）進(jìn)項(xiàng)發(fā)票丟失，仍然抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 三、 應(yīng)繳稅金方面 （三十一）代扣代繳稅金長(zhǎng)期掛帳不繳。 （三十二）稽核評(píng)稅、稅務(wù)稽查查補(bǔ)的增值稅、所得稅補(bǔ)繳后，不作帳務(wù)調(diào)整，該作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的不轉(zhuǎn)出，該調(diào)增所得額的不調(diào)整帳務(wù)，造成明征暗退。有的把補(bǔ)繳的增值稅再 記入進(jìn)項(xiàng)稅額。 （三十三）福利企業(yè)外購(gòu)原材料轉(zhuǎn)讓或者直接銷(xiāo)售，自己沒(méi)有生產(chǎn)能力，委托加工就地銷(xiāo)售、也按自產(chǎn)產(chǎn)品申報(bào)騙取退稅。 （三十四）福利企業(yè)該取得增值稅專用發(fā)票不取得，自認(rèn)為反正是退稅，造成稅負(fù)偏高，退稅也多。 （三十五）福利企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物使用白條，騙取高稅負(fù)退稅。 四、 企業(yè)所得稅方面 （三十六）中央與地方企業(yè)所得稅劃分模糊，納稅人為方便，只在地稅辦理稅務(wù)登記。特別是2020 年實(shí)行各 50%企業(yè)所得稅以來(lái)，由于國(guó)地稅信息不共享，致使在 2020 年新辦證的納稅人沒(méi)有全部 到國(guó)稅辦理稅務(wù)登記。 （三十七）企業(yè)收取的承包費(fèi)不記人所得額，長(zhǎng)期投資、聯(lián)營(yíng)分回的盈虧不在帳上反映，始終在往來(lái)帳上反復(fù)。 （三十八）購(gòu)買(mǎi)股票、債券取得的收入不按時(shí)轉(zhuǎn)記投資收益。 （三十九）未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，提取上繳管理費(fèi)。 （四十）發(fā)生大宗裝修、裝潢費(fèi)用以及待攤費(fèi)用不報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)就攤銷(xiāo)。 （四十一）多計(jì)提應(yīng)付工資，年終將結(jié)余部分上繳主管部門(mén)。 （四十二）不上繳統(tǒng)籌金的單位，計(jì)提統(tǒng)籌金長(zhǎng)期掛帳不繳。 （四十三）購(gòu)買(mǎi)土地，準(zhǔn)備擴(kuò)建，將土地作為固定資產(chǎn)計(jì)提 折舊。 （四十四）盤(pán)盈的固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)不作損益處理。 （四十五）白條支付水電費(fèi)。 （四十六）購(gòu)買(mǎi)假發(fā)票人帳。 （四十七）應(yīng)有個(gè)人承擔(dān)的個(gè)人所得稅進(jìn)入管理費(fèi) 其它。 （四十八）主管部門(mén)向下級(jí)分?jǐn)傎M(fèi)用，下級(jí)只有記帳支付憑證，沒(méi)有原始憑證。 （四十九）郵政、電信行業(yè)收取的郵資、話費(fèi)沒(méi)有按照規(guī)定開(kāi)具發(fā)票，用蓋郵戳的白條、托收承付票據(jù)給客戶。 （五十）報(bào)銷(xiāo)不屬于自己?jiǎn)挝坏陌l(fā)票、稅票。 （五十一）記帳憑證報(bào)銷(xiāo)多，原始憑證數(shù)額少。 （五十二）購(gòu)入 固定資產(chǎn)列入費(fèi)用，或者將固定資產(chǎn)分解開(kāi)票記入費(fèi)用。 （五十三）在建工程的貸款利息記入管理費(fèi)用或者財(cái)務(wù)費(fèi)用。 （五十四）財(cái)產(chǎn)損失不經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，直接在稅前扣除。 （五十五）流動(dòng)資產(chǎn)損失在地稅批復(fù)后，直接記入營(yíng)業(yè)外支出，涉及增值稅部分不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。 （五十六）補(bǔ)貼收入不并入計(jì)稅所得額，直接記入資本公積或盈余公積。 （五十七）業(yè)務(wù)費(fèi)、廣告費(fèi)超支后放在其它科目列支，如：手續(xù)費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、有害補(bǔ)助等。 （五十八），未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，在稅前列支三新費(fèi)用（新產(chǎn)品 、新技術(shù)、新工藝的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)）。 （五十九）校辦企業(yè)、福利企業(yè)的證書(shū)沒(méi)有年檢，申請(qǐng)減免企業(yè)所得稅。 （六十）稅務(wù)稽查審增的所得額，屬于時(shí)間性差異部分，只補(bǔ)稅不調(diào)帳，造成明征暗退。 2020稅務(wù)稽查與稅收籌劃實(shí)務(wù)處理（內(nèi)部講座） 2020稅務(wù)稽查與稅收籌劃實(shí)務(wù)處理 2020稅務(wù)稽查實(shí)務(wù)處理 ——及國(guó)家稅務(wù)總局取消的 69項(xiàng)涉稅審批事項(xiàng)學(xué)習(xí)通告 企業(yè)所得稅部分 (一 ) 企業(yè)所得稅的匯算應(yīng)重點(diǎn)掌握以下幾個(gè)基本法規(guī)及文件 ,一定要認(rèn)真組織學(xué)習(xí) ,吃透政策精神 ,切實(shí)運(yùn)用到實(shí)際工作中去 . 1,《中華人民 共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》 (國(guó)務(wù)院令第 137號(hào) ) 2,《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》 ([94]財(cái)法字第 003號(hào) ) 3,企業(yè)所得稅稅前扣除辦法 (國(guó)稅發(fā) [2020]084號(hào) ) 4,事業(yè)單位 ,社會(huì)團(tuán)體 ,民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法 (國(guó)稅發(fā) [1999]第 65 號(hào) ) 5,關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問(wèn)題 (國(guó)稅發(fā) [2020]119號(hào) ) 6,關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題 (國(guó)稅發(fā) [2020]118號(hào) ) 7,企業(yè)改組改制中若干所得稅業(yè)務(wù)問(wèn)題的暫行規(guī)定 (國(guó)稅發(fā) [1998]97號(hào) ) 除此之外 ,還應(yīng)掌 握以下各類(lèi)單項(xiàng)規(guī)定 : 一 ,關(guān)于稅前扣除的一般性規(guī)定 (一 )按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目 根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》第六條的規(guī)定 ,下列項(xiàng)目 ,按照規(guī)定的范圍 ,標(biāo)準(zhǔn)扣除 : 1,納稅人在生產(chǎn) ,經(jīng)營(yíng)期間 ,向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出 ,按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除 。向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出 ,不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類(lèi) ,同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分 ,準(zhǔn)予扣除 . 2,納稅人支付給職工的工資 ,按照計(jì)稅工資扣除 .計(jì)稅工資的具體標(biāo)準(zhǔn) ,在財(cái)政部規(guī)定的范圍內(nèi) ,由省 ,自治區(qū) ,直轄市人民政府規(guī)定 ,報(bào)財(cái)政部備案 . 3,納稅人的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi) ,職工福利 費(fèi) ,職工教育經(jīng)費(fèi) ,分別按照計(jì)稅工資總額的2%,14%,%計(jì)算扣除 . 4,納稅人用于公益 ,救濟(jì)性的捐贈(zèng) ,在年度應(yīng)納稅所得額 3%以內(nèi)的部分 ,準(zhǔn)予扣除 . (二 )按照規(guī)定不準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目 根據(jù)《企業(yè)所得稅條例》第七條規(guī)定 ,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí) ,下列項(xiàng)目不得扣除 : 1,資本性支出 。 2,無(wú)形資產(chǎn)受讓 ,開(kāi)發(fā)支出 。 3,違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失 。 4,各項(xiàng)稅收的滯納金 ,罰金和罰款 。 5,自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠?。 6,超過(guò)國(guó)家規(guī)定允許扣除的公益 ,救濟(jì)性捐贈(zèng) ,以及非公益 ,救濟(jì)性的捐贈(zèng) 。 7,各種 贊助支出 。 8,與取得收入無(wú)關(guān)的其他各項(xiàng)支出 . 除《企業(yè)所得稅暫行條例》第七條的規(guī)定以外 ,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí) ,下列支出也不得扣除 : 1,賄賂等非法支出 。 2,因違反法律 ,行政法規(guī)而交付的罰款 ,罰金 ,滯納金 。 3,存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金 ,短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備金 ,長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備金 ,風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備基金 (包括投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備基金 ),以及國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準(zhǔn)備金之外的任何形式的準(zhǔn)備金 。 4,稅收法規(guī)有具體扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn) (比例或金額 ),實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用超過(guò)或高于法定范圍和標(biāo)準(zhǔn)的部分 . (國(guó)稅發(fā) [2020]084號(hào) ) 二 ,關(guān)于稅前 扣除的具體性規(guī)定 (三 )關(guān)于稅前列支工資的形式及稅前扣除問(wèn)題 1,實(shí)行計(jì)稅工資的企業(yè) ,人均月扣除限額由 550元調(diào)整為 800元 . (財(cái)稅字 [1999]第 258號(hào) ) 2,在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工包括固定職工 ,合同工 ,臨時(shí)工 .但下列情況除外 : (1)應(yīng)從提取的職工福利費(fèi)中列支的醫(yī)務(wù)室 ,職工浴室 ,理發(fā)室 ,幼兒園 ,托兒所人員 。 (2)已領(lǐng)取養(yǎng)老保險(xiǎn)金 ,失業(yè)救濟(jì)金的離退休職工 ,下崗職工 ,待崗職工 。 (3)已出售的住房或租金收入計(jì)入住房周轉(zhuǎn)金的出租房的管理服務(wù)人員 . (國(guó)稅發(fā) [2020]084號(hào) ) 3,經(jīng)有關(guān) 部門(mén)批準(zhǔn)實(shí)行工資總額與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤辦法的企業(yè) ,其工資發(fā)放在工資總額增長(zhǎng)幅度低于經(jīng)濟(jì)效益的增長(zhǎng)幅度 ,職工平均工資增長(zhǎng)幅度低于勞動(dòng)生