【導(dǎo)讀】在日常稅務(wù)稽查中，納稅人在會(huì)計(jì)處理上利用多種手法偷逃國家稅收。其手段隨經(jīng)營方式的不同。經(jīng)濟(jì)偵查、審計(jì)、監(jiān)察等經(jīng)濟(jì)工作者參考?？睢保挥?jì)提“銷項(xiàng)稅額”。成進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額。約金后，增加銀行存款沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。產(chǎn)品“三包”收入是指廠家除向定點(diǎn)維修點(diǎn)支付費(fèi)用外，還有。入“代保管商品”。主要是工業(yè)企業(yè)的金屬邊角料、鐵肖、銅肖、鋁肖、殘次。品、已利用過的包裝物、液體等。這些收入多為現(xiàn)金收入，是個(gè)體經(jīng)營者收購。商家接到這些現(xiàn)金、實(shí)物后，現(xiàn)金不入帳也不作價(jià)外收入，更。不作“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”，形成帳外經(jīng)營。按照稅法規(guī)定，在發(fā)票上注明折讓數(shù)。另外開具紅票的，不允許沖減收入。在實(shí)際工作中，納稅人往往是。品進(jìn)行展銷，不視同銷售記收入，不記提銷項(xiàng)稅額。算，其它任由子公司，子公司每年向母公司上繳一定的管理費(fèi)。（四十八）主管部門向下級(jí)分?jǐn)傎M(fèi)用，下級(jí)只有記帳支付憑證，沒有原始憑證。

　　

【正文】 計(jì)費(fèi) ,水電安裝費(fèi) ,招待費(fèi)用等在財(cái)務(wù)上怎么處理 答 :全部計(jì)入固定資產(chǎn) . 47,工廠向私人借款 ,其利息應(yīng)如何處理 答 :按不高于國家同期貸款利率計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用 . 湖北橋立企業(yè)文化咨詢有限公司 二零零五年八月二十七日 附 —— 個(gè)人所得稅部分 (本次講座未涉及 ) 個(gè)人所得稅的檢查應(yīng)注重下列基本法規(guī)的學(xué)習(xí) : 1,中華人民共和國個(gè)人所得稅法 (主席令第 12 號(hào) ) 2,中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例 (國務(wù)院令第 142號(hào) ) 3,關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定 (財(cái)稅 [2020]91號(hào) ) 除此之外 ,還應(yīng)該掌握下列各項(xiàng)政策規(guī)定 : 一 ,工資薪金所得的范圍界定 工資 ,薪金所得 ,是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資 ,薪金 ,獎(jiǎng)金 ,年終加薪 ,勞動(dòng)分紅 ,津貼 ,補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得 . (國務(wù)院令第 142號(hào) ) 二 ,關(guān)于 雙薪制 的征稅問題 國家機(jī)關(guān) ,事業(yè)單位 ,企業(yè)和其他單位在實(shí)行 雙薪制 (按照國家有關(guān) 規(guī)定 ,單位為其雇員多發(fā)放一個(gè)月的工資 )后 ,個(gè)人因此而取得的 雙薪 ,應(yīng)單獨(dú)作為一個(gè)月的工資 ,薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅 .對(duì)上述雙薪所得原則上不再扣除費(fèi)用 ,應(yīng)全額作為應(yīng)納稅所得額按適用稅率計(jì)算納稅 ,但如果納稅人取得 雙薪 當(dāng)月的工資 ,薪金所得不足 800 元的 ,應(yīng)以 雙薪 所得與當(dāng)月工資 ,薪金所得合并減除 800元后的余額作為應(yīng)納稅所得額 ,計(jì)算繳納個(gè)人所得稅 . (國稅函 [2020]629號(hào) ) 三 ,關(guān)于試行年薪制的企業(yè)經(jīng)營者征稅問題 對(duì)試行年薪制的企業(yè)經(jīng)營者取得的工資 ,薪金所得應(yīng)納的稅款 ,可以實(shí)行按年計(jì)算 ,分月預(yù)繳的方式 計(jì)征 ,即企業(yè)經(jīng)營者按月領(lǐng)取的基本收入 ,應(yīng)在減除 800元的費(fèi)用后 ,按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅款并預(yù)繳年度終了領(lǐng)取效益收入后 ,合計(jì)其全年基本收入和效益收入 ,再按 12個(gè)月平均計(jì)算實(shí)際應(yīng)納的稅款 .用公式表示為 : 應(yīng)納稅額 =[(全年基本收入和效益收入 /12費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn) )稅率 速算扣除數(shù) ]12 (國稅發(fā) [1996]107號(hào) ) 四 ,一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金或年終加薪 ,勞動(dòng)分紅的征稅問題 對(duì)上述個(gè)人取得的獎(jiǎng)金 ,可單獨(dú)作為一個(gè)月的工資 ,薪金所得計(jì)算納稅 .由于對(duì)每月的工資 ,薪金所得計(jì)稅時(shí)已按月扣除了費(fèi)用 ,因此 ,對(duì)上述獎(jiǎng)金原則上不再減除 費(fèi)用 ,全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅款 .如果納稅人取得獎(jiǎng)金當(dāng)月的工資 ,薪金所得不足 800元的 ,可將獎(jiǎng)金收入減除 當(dāng)月工資與 800元的差額 后的余額作為應(yīng)納稅所得額 ,并據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅款 . (國稅發(fā) [1996]206號(hào) ) 五 ,對(duì)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同而取得一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入征稅問題 對(duì)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同而取得一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入 ,應(yīng)按 工資 ,薪金所得 項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅 .考慮到個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入數(shù)額較大 ,而且被解聘的人員可能在一段時(shí)間內(nèi)沒有固定收入 ,因此 ,對(duì)于個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入 ,可視為一次取得數(shù)月的工資 ,薪金收入 ,允許在一定期限內(nèi)進(jìn)行平均 .具體平均辦法為 :以個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入 ,除以個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù) ,以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資 ,薪金收入 ,按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅 .個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實(shí)際工作年限數(shù)計(jì)算 ,超過 12 年的按 12計(jì)算 . (國稅發(fā) [1999]178號(hào) ) 六 ,關(guān)于住房公積金醫(yī)療保險(xiǎn)金養(yǎng)老保險(xiǎn)金征收個(gè)人所得稅問題 1,企業(yè)和個(gè)人按照國家或地方政府規(guī)定的比例提取并向指定金融機(jī)構(gòu)實(shí)際繳付的住房公積金 ,醫(yī)療保險(xiǎn)金 ,基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金 ,不計(jì)入個(gè)人當(dāng)期的工資 ,薪金收入 ,免予征收個(gè)人所得稅 .超過國家或地方政府規(guī)定的比例繳付的住房公積金 ,醫(yī)療保險(xiǎn)金 ,基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金 ,應(yīng)將其超過部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資 ,薪金收入 ,計(jì)征個(gè)人所得稅 . 2,個(gè)人領(lǐng)取原提存的住房公積金 ,醫(yī)療保險(xiǎn)金 ,基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金時(shí) ,免予征收個(gè)人所得稅 . 3,企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)給個(gè)人的住房補(bǔ)貼 ,醫(yī)療補(bǔ)助費(fèi) ,應(yīng)全額計(jì)入領(lǐng)取人的當(dāng)期工資 ,薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅 .但對(duì)外籍個(gè)人以實(shí)報(bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼 ,仍按照《財(cái)政部 ,國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的通知》 (財(cái)稅字 [1994]020號(hào) )的規(guī)定 ,暫免征收個(gè)人所得稅 . (財(cái)稅字 [1997]144號(hào) ) 七 ,關(guān)于企業(yè)減員增效和行政 ,事業(yè)單位 ,社會(huì)團(tuán)體在機(jī)構(gòu)改革過程中實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)辦法人員取得收入征稅問題 實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)的個(gè)人在其辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資 ,薪金 ,不屬于離退休工資 ,應(yīng)按 工資 ,薪金所得 項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅 .個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入 ,應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均 ,并與領(lǐng)取當(dāng)月的 工資 ,薪金所得 合并后減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn) ,以余額為基數(shù)確定適用稅率 ,再將當(dāng)月工資 ,薪金加上取得的一 次性收入 ,減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn) ,按適用稅率計(jì)征個(gè)人所得稅 . 個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的 工資 ,薪金 所得 ,應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的 工資 ,薪金 所得合并 ,并依法自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅 . (國稅發(fā) [1999]058號(hào) ) 八 ,關(guān)于企業(yè)發(fā)放補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)金征收個(gè)人所得稅問題 對(duì)在職職工取得的該筆所得 ,應(yīng)全額計(jì)入發(fā)放當(dāng)月個(gè)人的工資 ,薪金收入 ,合并計(jì)征個(gè)人所得稅 . 對(duì)離退休職工取得的該筆所得 ,應(yīng)單獨(dú)作為一個(gè)月的工資 ,薪金收入 ,按稅法規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅 . (國稅函 [1999]615號(hào) ) 九 ,關(guān)于個(gè)人取得公務(wù)交通 ,通訊補(bǔ)貼收入征稅問題 個(gè)人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車 ,通訊補(bǔ)貼收入 ,扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后 ,按照 工資 ,薪金 所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅 .按月發(fā)放的 ,并入當(dāng)月 工資 ,薪金 所得計(jì)征個(gè)人所得稅 。不按月發(fā)放的 ,分解到所屬月份并與該月份 工資 ,薪金所得 合并后計(jì)征個(gè)人所得稅 . (國稅發(fā) [1999]058號(hào) ) 十 ,關(guān)于國有企業(yè)職工因解除勞動(dòng)合同取得一次性補(bǔ)償收入征免個(gè)人所得稅問題 1,對(duì)國有企業(yè)職工 ,因企業(yè)依照《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法 (試行 )》宣告破產(chǎn) ,從 破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入 ,免予征收個(gè)人所得稅 . 除上述規(guī)定外 ,國有企業(yè)職工與企業(yè)解除勞動(dòng)合同取得的一次性補(bǔ)償收入 ,在當(dāng)?shù)厣夏昶髽I(yè)職工年平均工資的 3倍數(shù)額內(nèi) ,可免征個(gè)人所得稅 .具體免征標(biāo)準(zhǔn)由各省 ,自治區(qū) ,直轄市和計(jì)劃單列市地方稅務(wù)局規(guī)定 .超過該標(biāo)準(zhǔn)的一次性補(bǔ)償收入 ,應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個(gè)人所得稅問題的通知》 (國稅發(fā) [1999]178號(hào) )的有關(guān)規(guī)定 ,全額計(jì)算征收個(gè)人所得稅 . (國稅發(fā) [2020]77號(hào) ) 2,我省個(gè)人因解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入免征個(gè)人所得 稅的限額為 24000 元 ,超過部分按規(guī)定計(jì)算征收個(gè)人所得稅 . (鄂地稅發(fā) [2020]350號(hào) ) 十一 ,關(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)范圍確定問題 《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十四條所說的從福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi) ,是指 :由于某些特定事件或原因而給納稅人或其家庭的正常生活造成一定困難 ,其任職單位按國家規(guī)定從提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中向其支付的臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助 .下列收入不屬于免稅的福利費(fèi)范圍 ,應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資 ,薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅 : ① 從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計(jì)提的福利費(fèi) ,工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給 個(gè)人的各種補(bǔ)貼 ,補(bǔ)助 。 ② 從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給單位職工的人人有份的補(bǔ)貼 ,補(bǔ)助 。 ③ 單位為個(gè)人購買汽車 ,住房 ,電子計(jì)算機(jī)等不屬于臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出 . (國稅發(fā) [1998]155號(hào) ) 十二 ,關(guān)于保險(xiǎn)營銷員取得收入征收個(gè)人所得稅問題 保險(xiǎn)業(yè)營銷員每月取得傭金收入扣除實(shí)際繳納的營業(yè)稅金及附加后 ,可按其余額扣除不超過25%的營銷費(fèi)用 ,再按照個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和適用稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅 . (國稅發(fā) [2020]98號(hào) ) 十三 ,關(guān)于企業(yè)改組改制過程中個(gè)人取得的量化資產(chǎn)征收個(gè)人所得稅問題 1,對(duì) 職工個(gè)人以股份形式取得的僅作為分紅依據(jù) ,不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn) ,不征收個(gè)人所得稅 . 2,對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn) ,暫緩征收個(gè)人所得稅 。待個(gè)人將股份轉(zhuǎn)讓時(shí) ,就其轉(zhuǎn)讓收入額 ,減除個(gè)人取得該股份時(shí)實(shí)際支付的費(fèi)用支出和合理轉(zhuǎn)讓費(fèi)用后的余額 ,按 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅 . 3,對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息 ,紅利 ,應(yīng)按 利息 ,股息 ,紅利 項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅 . (國稅發(fā) [2020]060號(hào) ) 十四 ,關(guān)于往來單位人員取得的所得征稅問題 部分單位和部門在 年終總結(jié) ,各種慶典 ,業(yè)務(wù)往來及其他活動(dòng)中 ,為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金 ,實(shí)物或有價(jià)證券 .對(duì)個(gè)人取得該項(xiàng)所得 ,應(yīng)按照《中華人民共和國所得稅法》中規(guī)定的 其他所得 項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅 ,稅款由支付所得的單位代扣代繳 . (國稅函 [2020]057號(hào) ) 十五 ,關(guān)于有獎(jiǎng)銷售活動(dòng)而取得的贈(zèng)品征稅問題 個(gè)人因參加企業(yè)的有獎(jiǎng)銷售活動(dòng)而取得的贈(zèng)品所得 ,應(yīng)按 偶然所得 項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅 .贈(zèng)品所得為實(shí)物的 ,應(yīng)以《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十條規(guī)定的方法確定應(yīng)納稅所得額 ,計(jì)算繳納個(gè)人所得稅 .稅款由舉辦有獎(jiǎng)銷售 活動(dòng)的企業(yè) (單位 )負(fù)責(zé)代扣代繳 . (國稅函 [2020]629號(hào) ) 十六 ,關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員取得收入征收個(gè)人所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問題 1,出資律師的個(gè)人經(jīng)營所得 ,按照有關(guān)規(guī)定 ,比照 個(gè)體工商戶的生產(chǎn) ,經(jīng)營所得 應(yīng)稅項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅 .在計(jì)算其經(jīng)營所得時(shí) ,出資律師本人的工資 ,薪金不得扣除 . 2,合伙制律師事務(wù)所應(yīng)將年度經(jīng)營所得全額作為基數(shù) ,按出資比例或者事先約定的比例計(jì)算各合伙人應(yīng)分配的所得 ,據(jù)以征收個(gè)人所得稅 . 3,兼職律師從律師事務(wù)所取得工資 ,薪金性質(zhì)的所得 ,律師事務(wù)所在代扣代繳其個(gè)人所得稅時(shí) ,不再減除個(gè)人所 得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn) ,以收入全額 (取得分成收入的為扣除辦理案件支出費(fèi)用后的余額 )直接確定適用稅率 ,計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅 . 4,律師以個(gè)人名義再聘請(qǐng)其他人員為其工作而支付的報(bào)酬 ,應(yīng)由該律師按 勞務(wù)報(bào)酬所得 應(yīng)稅項(xiàng)目負(fù)責(zé)代扣代繳個(gè)人所得稅 .為了便于操作 ,稅款可由其任職的律師事務(wù)所代為繳入國庫 . (國稅發(fā) [2020]149號(hào) ) 5,對(duì)作為律師事務(wù)所雇員的律師 ,其辦案費(fèi)用或其他個(gè)人費(fèi)用在律師事務(wù)所報(bào)銷的 ,在計(jì)算其收入時(shí)不得再扣除國稅發(fā) [2020]149號(hào)第 5條第 2款規(guī)定的其收入 30%以內(nèi)的辦理案件支出費(fèi)用 . (國 稅發(fā) [2020] 123號(hào) ) 十七 ,對(duì)私營有限責(zé)任公司未分配利潤征稅問題 對(duì)私營有限責(zé)任公司 ,其企業(yè)所得稅后利潤按《中華人民共和國公司法》的規(guī)定彌補(bǔ)虧損 ,提取公積金和法定公益金后的剩余利潤 ,或者按《中華人民共和國私營企業(yè)暫行條例》的規(guī)定提取生產(chǎn)發(fā)展基金后的剩余利潤 ,不分配 ,不投資 ,掛帳達(dá) 1 年的 ,從掛帳的第 2 年起 ,將剩余利潤依照投資者 (股東 )的出資比例計(jì)算分配個(gè)人投資者 (股東 )的所得 ,按 利息 ,股息 ,紅利所得 項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅 . (國稅發(fā) [2020]57號(hào) ) 十八 ,關(guān)于單位或個(gè)人為納稅義務(wù)人的勞務(wù)報(bào)酬所得代 付稅款的計(jì)算問題 (一 )計(jì)算公式 單位或個(gè)人為納稅義務(wù)人負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅稅款的 ,應(yīng)將納稅義務(wù)人取得的不含稅收入額換算為應(yīng)納稅所得額 ,計(jì)算征收個(gè)人所得稅 .計(jì)算公式如下 : 1,不含稅收入額為 3360元 (即含稅收入額 4000元 )以下的 : 應(yīng)納稅所得額 =(不含稅收入額 800)/(1稅率 ) 2,不含稅收入額為 3360元 (即含稅收入額 4000元 )以上的 : 應(yīng)納稅所得額 =[(不含稅收入額 速算扣除數(shù) )X(120%)]/[1稅率 X(120%)] 3,應(yīng)納稅額 =應(yīng)納稅所得額 X適用稅率 速算扣除數(shù) (國稅發(fā) [1996]161號(hào) ) (二 )不含稅勞務(wù)報(bào)酬收入所對(duì)應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)表 不含稅勞務(wù)報(bào)酬收入額 稅 率 速算扣除數(shù) 21000元以下的部分 20% 0 超過 21000元至 49500元的部分 30% 2,000 超過 49500元的部分 40% 7,000 (國稅發(fā) [2020]192號(hào) )