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正文內(nèi)容

稅范圍及納稅義務人(doc18)-稅收(編輯修改稿)

2024-09-23 14:00 本頁面
 

【文章內(nèi)容簡介】 原材料 10 萬元,則其 2 月份增值稅納稅處理為( )。 ,也不抵扣進項稅 扣完增值稅,因而需用免稅貨物銷項稅沖抵未抵扣完增值稅 ,進項稅作轉(zhuǎn)出處理,本期交稅 萬元 (三)扣減發(fā)生期進項稅額 (四)退貨或折讓 (五)計算題應用舉例 :例 1 年考題分析 計算題第 1 題 某商場為增值稅一般納稅人, 2020 年 8 月發(fā)生以下購銷業(yè)務: ( 1)購入服裝兩批,均取得增值稅專用發(fā)票。兩張專用發(fā)票上注明的貨款分別為 20 萬元和 36萬元,進項稅額分別為 萬元和 ,其中第一批貨款 20 萬元 未付,第二批貨款 36 萬元當月已付清。另外,先后購進這兩批貨物時已分別支付兩筆運費 萬元和 4 萬元,并取得承運單位開具的普通發(fā)票。 ( 2)批發(fā)銷售服裝一批,取得不含稅銷售額 18 萬元,采用委托銀行收款方式結(jié)算,貨已發(fā)出并辦妥托收手續(xù),貨款尚未收回。 ( 3)零售各種服裝,取得含稅銷售額 38 萬元,同時將零售價為 萬元的服裝作為禮品贈送給了顧客。 ( 4)采取以舊換新方式銷售家用電腦 20 臺,每臺零售價 6500 元,另支付顧客每臺舊電腦收購款 500元。 要求: 計算該商場 2020 年 8 月應繳納的增值 稅。( 3 分) 年考題分析 計算題第 2 題 A電子設備生產(chǎn)企業(yè)(本題下稱 A企業(yè))與 B 商貿(mào)公司(本題下稱 B 公司)均為增值稅一般納稅人,2020 年 12 月份有關經(jīng)營業(yè)務如下: 企業(yè) ()大量管理資料下載 9 ( 1) A企業(yè)從 B 公司購進生產(chǎn)用原材料和零部件,取得 B公司開具的增值稅專用發(fā)票,注明貨款 180萬元、增值稅 萬元,貨物已驗收入庫,貨款和稅款未付。 ( 2) B公司從 A企業(yè)購電腦 600 臺,每臺不含稅單價 萬元,取得 A企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票,注明貨款 270 萬元、增值稅 萬元。 B 公司以銷貨款抵項應付 A 企業(yè)的貨款和稅款后,實付購貨款 90萬元、增值稅 萬元。 ( 3) A企業(yè)為 B公司制作大型電子顯示屏,開具了普通發(fā)票,取得含稅銷售額 、調(diào)試費收入。制作過程中委托 C公司進行專業(yè)加工,支付加工費 2萬元、增值稅 ,取得 C 公司增值稅專用發(fā)票。 ( 4) B 公司從農(nóng)民手中購進免稅農(nóng)產(chǎn)品,收購憑證上注明支付收購貨款 30 萬元,支付運輸公司的運輸費 3 萬元,取得普通發(fā)票。入庫后,將收購的農(nóng)產(chǎn)品 40%作為職工福利消費, 60%零售給消費者并取得含稅收入 萬元。 ( 5) B 公司銷售電 腦和其他物品取得含稅銷售額 萬元,均開具普通發(fā)票。 要求: ( 1)計算 A企業(yè) 2020 年 12 月份應繳納的增值稅。 ( 2)計算 B 公司 2020 年 12 月份應繳納的增值稅。 第五節(jié) 小規(guī)模納稅人應納稅額計算 簡易辦法 一、計算公式: 應納稅額= (不含稅 )銷售額征收率 (4%或 6%) 公式中的銷售額應為不含增值稅額、含價外費用的銷售額。 二、含稅銷售額換算 由于小規(guī)模納稅人銷售貨物只能開具普通發(fā)貨票,上面標明的是含稅價格,需按以下公式換算為不含稅銷售額: (不含稅 )銷售額=含稅銷售額247。 (1+征收率 ) 應用舉例: 某汽車配件商店 2020 年應稅銷售額為 100 萬元, 2020 年 3 月購進零配件 15000 元,支付電費 500 元,當月銷售汽車配件取得零售收入 18000 元,收取包裝費 2020 元。該商店應納增值稅是( )。 元 元 元 元 三、自來水公司銷售自來水應納稅額計算 自來水公司 2020 年 6 月 1 日起對自來水公司銷售自來水按 6%征收增值稅的同時,對其購進獨立核算水廠自來水取得 的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額(按 6%征收率開票)予以抵扣。 在此之前購進的上述自來水取得的普通發(fā)票,可依據(jù)發(fā)票金額換算成不含稅價后,以 6%計算進項稅,經(jīng)稅務機關核實后予以抵扣。 四、銷售特定貨物應納稅額計算: 一律按簡易辦法依 4%征收率計算應納稅額 ; ; 。 第六節(jié) 幾種經(jīng)營行為的稅務處理 企業(yè) ()大量管理資料下載 10 一、兼營不同稅率的應稅貨物或應稅勞務 1. 分別核算不同稅率貨物或者應稅勞務的銷售額, 分別計算應納稅額; 2. 未分別核算銷售額的,從高適用稅率征收。 二、混合銷售行為 :一項銷售行為既涉及增值稅應稅貨物又同時涉及非應稅勞務 (即應征營業(yè)稅的勞務 ),為混合銷售行為。在混合銷售行為中,應稅貨物與非應稅勞務之間有著密不可分的從屬關系,也就是說,提供非應稅勞務是直接為銷售應稅貨物而做出的。 :混合銷售原則上依據(jù)納稅人的營業(yè)主業(yè)判斷是征增值稅,還是征營業(yè)稅。屬于增值稅的混合銷售行為,只征增值稅。 (具體規(guī)定見教材 ) : ( 1)防盜門生產(chǎn)企業(yè)銷售 防盜門并負責安裝; ( 2)建筑公司包工包料承包工程。 三、兼營非應稅勞務 :增值稅納稅人在銷售應稅貨物或提供應稅勞務的同時,還從事非應稅勞務 (即營業(yè)稅規(guī)定的各項勞務 ),且二者之間并無直接的從屬關系,這種經(jīng)營活動就稱為兼營非應稅勞務。 :兼營非應稅勞務原則上依據(jù)納稅人的核算情況,判定是分別征稅還是合并征稅。 (具體規(guī)定見教材 47 頁 ) : ( 1) 建材商店既銷售建材,又從事裝飾、裝修業(yè)務; ( 2) 食品廠既生產(chǎn)食品又出租食品加工設備。 對上述問題概 括如下: 經(jīng)營行為 稅務處理 均交增值稅。依納稅人的核算情況選擇稅率( 1)分別核算,按各自稅率計稅( 2)未分別核算,從高適用稅率 依納稅人的營業(yè)主業(yè)判斷,只交一種稅( 1)以經(jīng)營貨物為主,交增值稅( 2)以經(jīng)營勞務為主,交營業(yè)稅 依納稅人的核算情況,判定是分別交稅還是合并交稅( 1)分別核算,分別交增值稅、營業(yè)稅( 2)未分別核算,只交增值稅、不交營業(yè)稅 應用舉例: 下列屬于增值稅混合銷售行為的有 ( )。 ,也提供裝飾裝修服務 ,并為客戶加工與安裝 ,又提供汽車修理服務 應用舉例: 下列各項中,應當征收增值稅的有 ( )。 ( 2020 年) A. 醫(yī)院提供治療并銷售藥品 C. 商店銷售空調(diào)并負責安裝 企業(yè) ()大量管理資料下載 11 【答案】 CD 第七節(jié) 進口貨物增值稅(海關代征) 一、進口貨物征稅范圍。 凡是申報進入我國海關境內(nèi)的貨物 二、進口增值稅的計算方法。 納稅人進口貨物,按照組成計稅價格和規(guī)定稅率 (13%或 17%,同國內(nèi)貨物 )計算應納稅額,不得抵扣任何稅額 (僅指進口環(huán)節(jié)增值稅本身 )。 其計算公式為: 應納進口增值稅=組成計稅價格稅率 組成計稅價格=關稅完稅價格 +關稅 (+消費稅 ) 【應用舉例】 某進出口公司當月進口辦公設備 500臺,每臺進口完稅價格 1萬元,委托運輸公司將進口辦公用品從海關運回本單位,支付運輸公司運輸費用 9 萬元,取得了運輸公司開具的普通發(fā)票。當月以每臺 萬元的含稅價格售出 400 臺,本公司自用 20臺,為全國運動會捐贈 2 臺。另支付銷貨運輸費 萬元(有運輸發(fā)票)。 要求:計算該企業(yè)當月應納增值稅。 (假設進口關稅稅率為 15%。 ) 【答案】 ( 1)進口貨物進口環(huán)節(jié)應納增值稅= 1 (1+ 15% ) 500 17%= (萬元 ) ( 2)當月銷項稅額= (400+2) [18000247。( 1+ 17%) ] 17% = (萬元 ) ( 3)將進口的辦公設備自用,為購進固定資產(chǎn),不得抵扣進項稅,按實際成本計算應扣減的進項稅額為: [ + 9 7%]247。 500 20=(萬元 ) 當月進項稅額 =+ 7%=(萬元) ( 4)當月應納增值稅= = (萬元 ) 三、進口貨物增值稅納稅義務發(fā)生時間及期限。 進口貨物的增值稅,納稅義務發(fā)生時間為報關進口當天;納稅地點為進口貨物報關地海關;納稅期限為海關填發(fā)稅款繳納證之日起 15 日內(nèi)( 2020 年 1 月 1 日前為海關填發(fā)稅款繳納征之次日起 7 日內(nèi))。 第八節(jié) 出口貨物退 (免 )稅 一、出口退 (免 )的基本政策及適用范圍 :出口免稅是指貨物出口環(huán)節(jié)不征增值稅、消費稅;出口退稅是指對貨物在出口前實際承擔的稅款予以退還。 :是指貨物出口環(huán)節(jié)不征增值稅、消費稅,出口前一道生產(chǎn)、銷售或進口環(huán)節(jié)是免稅的,使得出口貨物本身就不含稅,因而出口也無須退稅。 :即出口貨物照常征稅。 二、上述三種政策的適用范圍分別是: 基本政策 適用的企業(yè) 適用的貨物 (又免又退) (1) 生產(chǎn)企業(yè) (2) 有出口經(jīng)營權(quán) 的外貿(mào)企業(yè) (3) 特定企業(yè) ( 1)生產(chǎn)企業(yè):自產(chǎn)貨物。 ( 2)外貿(mào)企業(yè):收購后直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物。 (3)特定貨物 企業(yè) ()大量管理資料下載 12 (只免不退 ) ( 1) 屬于生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅人出口自產(chǎn)貨物。 ( 2) 外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人處購進并持普通發(fā)票的貨物出口,只免不退。但對占出口比重較大的 12 種貨物(如抽紗、工藝品等)特準退稅。 ( 3)外貿(mào)企業(yè)直接購進國家規(guī)定的免稅貨物 (包括免稅農(nóng)產(chǎn)品 )出口。 ( 1)來料加工復出口貨物; ( 2) 避孕藥品和用具、古舊圖書; ( 3)有出口經(jīng)營權(quán)的企 業(yè)出口國家計劃內(nèi)卷煙 (非計劃內(nèi)卷煙出口,照章征收增值稅和消費稅 );
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