【正文】 口退稅是指對貨物在出口前實際承擔的稅款予以退還。 ：即出口貨物照常征稅。 （ 2）外貿(mào)企業(yè)：收購后直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物。 （ 2） 外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人處購進并持普通發(fā)票的貨物出口，只免不退。 （ 3）外貿(mào)企業(yè)直接購進國家規(guī)定的免稅貨物 (包括免稅農(nóng)產(chǎn)品 )出口。 稅（不免不退） 委托外貿(mào)企業(yè)出口貨物的非生產(chǎn)企業(yè)、商貿(mào)企業(yè)。 三、出口貨物退稅率 目前增值稅出口退稅率分為 6 檔： 17%、 13%、 11%、 8%、 6%、 5% 四、出口退稅的計算 （一）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物 免、抵、退 方法。 應納稅額 0，為期末未抵扣稅額；應納稅額 0，為本期應上交的增值稅。 （ 4）當期應退稅額和免抵稅額的計算 當期免抵退稅額與當期應納稅額＜ 0 相比，其中的較小者就是應退稅額 （ 5）當期免抵稅 額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額 ： （ 1） 剔稅 （ 2） 抵稅 （ 3） 免抵退稅額 （ 4） 退稅 （ 5） 免抵稅額 ：教材例 例 例 6 【例 4】某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為 17%，退稅稅率為 13%。上月末留抵稅款 3萬元；本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售 100萬元；收款 117 萬元存入銀行 ；月出口貨物的銷售額折合人民幣 200 萬元。 （ 1）當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝ 200（ 17%－ 13%）＝ 8（萬元） （ 2）當期應納稅額＝ 100 17%－（ 34－ 8）－ 3＝ 17－ 26－ 3＝－ 12（萬元） （ 3）出口貨物 免、抵、退 稅額＝ 200 13%＝ 26（萬元） 企業(yè) ()大量管理資料下載 13 （ 4）按規(guī)定，如當期末留抵稅額≤當期免抵稅額時： 當期應退稅額＝當期期末留抵稅額＝ 12（萬元） （ 5）當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額＝ 26－ 12＝ 14（萬元） 【例 5】某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為 17%，退稅率為 13%。上期末留抵稅款 5萬元。本月出口貨物的銷售額折合人民幣 200 萬元。 （ 1）當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝ 200（ 17%－ 13%）＝ 8（萬元） （ 2）當期應納稅額＝ 100 17%－（ 68－ 8）－ 5＝ 17－ 60－ 5＝－ 48（萬元） （ 3）出口貨物 免、抵、退 稅額＝ 200 13%＝ 26（萬元） （ 4）按規(guī)定，如當期末留抵稅額＞當期免抵稅額時： 當期應退稅額＝當期期末留抵稅額＝ 26（萬元） （ 5）當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額＝ 26－ 26＝ 0（萬元） 【例 6】某自營出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般人，出口貨物的征稅稅率為 17%，退稅率為 13%。當月進料加工免稅進口料件的組成計稅價格 100 萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額 100萬元，收款 117萬元存入銀行。試計算該企業(yè)當期的 免、抵、退 稅額。 去年的綜合考題分析 某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率 17％，退稅率 15％。內(nèi)銷貨物取得不含稅銷售額 300萬元，支付銷售貨物運輸費用 18 萬元并取得運輸公司開具的普通發(fā)票；出口銷售貨物取得銷售額 500 萬元。 要求： 企業(yè) ()大量管理資料下載 14 （ 1）采用 免、抵、退 法計算企業(yè) 2020 年 11 月份應納（或應退）的增值稅。 先征后退計算方法： （ 1）外貿(mào)企業(yè)出口貨物增值稅的計算應依據(jù)購進出口貨物增值 稅專用發(fā)票上所注明的進項金額和退稅率計算。 應退稅額＝［普通發(fā)票所列（含增值稅）銷售金額］ /（ 1＋征收率） 6%或 5% ［例 7］某進出口公司 2020 年 3月出口美國平紋布 2020 米，進貨增值稅專用發(fā)票列明單價 20 元 /平方米，計稅金額 40000 元，退稅率 13%，某應退 稅額： 2020 20 13%＝ 5200（元） ［例 8］某進出口公司 2020 年 4 月購進某小規(guī)模納稅人抽紗工藝品 200 打（套）全部出口，普通發(fā)票注明金額 6000元；購進另一小規(guī)模納稅人西服 500 套全部出口，取得稅務機關(guān)代開的增值稅起作用發(fā)票，發(fā)票注明金額 5000 元，該企業(yè)的應退稅額： 6000247。 第九節(jié) 納稅義務發(fā)生時間與納稅期限（熟悉） 一、 納稅義務發(fā)生時間 銷售貨物或者應稅勞務的納稅義務發(fā)生時間，按銷售結(jié)算方式的不同，具體確定為： （一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)了，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當天； （二）采取托收承付和委托銀行 收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天； （三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款上期的當天； （四）采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天； （五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天； （六）銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當天； （七）納稅人發(fā)生本章第一節(jié) 一、征稅范圍 中視同銷售貨物行為第三至第八項的，為貨物移送的當天；” （八）進口貨物，為報送進口的當天。 納稅地點規(guī)定中需要注意的是： (市 )的，應當分別向各自所在地主管稅務機關(guān)申報納稅。 二、增值稅一般納稅人 納稅申報辦法 第十一節(jié) 增值稅專用發(fā)票的使用及管理 一、專用發(fā)票的領(lǐng)購使用范圍 專用發(fā)票只限于增值稅的一般納稅人領(lǐng)購使用，增值稅的小規(guī)模納稅人、非增值稅納稅人以及全部銷售免稅貨物的納稅人，不得領(lǐng)購使用專用發(fā)票。 (2) 銷售免稅項目。 (4) 將貨物用于非應稅項目。 (6) 提供非應稅勞務 (應征增值稅的除外 )、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)。 (8) 商業(yè)零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽 (不包括勞保專用的部分 )化妝品等消費品。已開具專用發(fā)票的銷售貨物須及時足額計入當期銷售額計稅。 四、專用發(fā)票開具后，發(fā)生退貨或銷售折讓的處理。 （ 1)未入賬：應在相關(guān)票據(jù)上注明 作廢字樣并扣減當期銷項稅額。 ②屬于銷售折讓的，銷售方應按折讓后的貨款重開專用發(fā)票。 （ 2）收到紅字專用 發(fā)票后，按上面注明的增值稅額從當期進項稅額中扣減。 （ 1）收到證明單后，根據(jù)退回貨物的數(shù)量、價款或折讓金額向購買方開具紅字專用發(fā)票。 企業(yè) ()大量管理資料下載 16 綜上所述，銷售方開具紅字專用發(fā)票的合法依據(jù) :一是收到購貨方退回的增值稅專用發(fā)票；二是收到購貨方主管稅務機關(guān)開具的進貨退出或索取折讓證明單。 要求 :分析此業(yè)務 2 月份進項稅額 應用舉例： 某大型百貨商場為增值稅一般納稅人有 10 臺上月售出的彩電，因質(zhì)量問題顧客要求退貨（原零售價每臺 萬元），商場已將彩電退回廠家（原購進的不含稅價格每臺 ），并提供了稅務機關(guān)開具的證明單，已取得廠家開出的紅字專用發(fā)票。 納稅人認證通過的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，應在認證通過的當月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當期進項稅額并申請抵扣，否則不予抵扣進項稅額。貨物已驗收入庫。因電子產(chǎn)品銷售公司一次付清貨款，本企業(yè)給予了 5%的銷售折扣，并開具紅字發(fā)票入賬。貨物未到達。提貨單已交對方但貨未發(fā)出。 21吋彩電 800臺。 萬元的修理用配件，未取得增值稅專用發(fā)票。 ，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款 68 萬元。 21 吋彩電 2020臺，顯像管廠向本企業(yè)提供顯像管 4000只。 企業(yè) ()大量管理資料下載 17 7 月底 ，該企業(yè)計算的當月應納增值稅： 增值稅 =銷項稅額 進項稅額 = {[(50000 )247。（ 1+17%） ] 17%} － {680+20 10%+340+15+[247。如有錯誤請指出錯在何處，并正確計算當月應納增值稅。 ① 銷售 21 吋彩電 50000 臺給予 5%的銷售折扣，不應減少銷售額。 ③ 運送彩電為混合銷售行為，運費應核算銷售額，計算銷項稅額。 ⑤ 采取以物易物方式向顯像管廠提供的 2020 臺彩電，應核算銷售額，計算銷項稅額。 ⑦ 外購電子元器件未到貨， 其進項稅額不得抵扣。 ⑨ 購進修理用配件 萬元，未取得增值稅專用發(fā)票，不存在抵扣問題。 (2) 計算該企業(yè)當月應納增值稅額 ① 銷項稅額 =[（ 50000 ）247。（ 1+17%） ] 17%+[（ 800 +1）247。（ 1+17%） ] 17% +[（ 2020 ）247。企業(yè)將收購的玉米從收購地直接運往異地的某酒廠生產(chǎn)加工藥酒，企業(yè)收回藥酒時取得酒廠開具的增值稅專用發(fā)票，注明加工費 30000元、增值稅額 5100 元。另外支付給運輸單位的銷貨運輸費用 12020 元，取得普通發(fā)票。 答案： (1)計算業(yè)務 (1)中應繳納的增值稅 銷項稅額＝ 260000 17％＝ 44200(元 ) 應抵扣的進項稅額＝ 120200 13％ +5l00+12020 7％＝ 21540(元 ) 應繳納增值稅＝ 44200－ 21540＝ 22660(元 ) (2) 購進貨物取得增值稅專用發(fā)票，注明金額 450000 元、增值稅額 76500 元；支付給運輸單位的購貨運輸費用 22500 元，取得普通發(fā)票。 要求： (2) 計算業(yè)務 (2)中應繳納的增值稅。本月企業(yè) ()大量管理資料下載 18 生產(chǎn)加工一批新產(chǎn)品 450 件，每件成本價 380元 (無同類產(chǎn)品市場價格 )，全部售給本企業(yè)職工，取得不含稅銷售額 171000元。 ) 要求： (3) 計算業(yè)務 (3)中應繳納的增值稅。 要求： (4) 計算業(yè)務 (4)中應繳納的增值稅。