【正文】 上未按規(guī)定注明增值稅額和其他有關(guān)事項的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 （注： 13%的扣除率自 2020 年 1 月 1 日起實行，在此之前扣除率為 10%） 計算公式 進(jìn)項稅額 =買價（包括農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅） 13% 注意問題 第一，購買的免稅農(nóng)產(chǎn)品必須是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者（個人、單位、小規(guī)模納稅人）自產(chǎn) 自銷的種植或者養(yǎng)殖的初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；第 二，其買價僅限于稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)使用的企業(yè) ()大量管理資料下載 6 收購憑證上注明的價款（含農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅）。 ③舊機動車經(jīng)營單位銷售舊機動車、摩托車、游艇，按照 4%的征收率減半征收增值稅（計算公式同上） （三）視同銷售貨物行為銷售額的確定，必須遵從下列順序： ； ，按納稅人最近時期同類貨物平均售價； ，就要組成計稅價格。 ：按新貨同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨收購價格（金銀首飾除外）。 必須注意的是： 第一，向購買方收取的價款中不包括收取的銷項稅額。 小規(guī)模納稅人 （ 1）銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)只能使用普通發(fā)票； （ 2）購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)即使取得增值稅專用發(fā)票也不得抵扣進(jìn)項稅； （ 3）應(yīng)納稅額實行簡易辦法計算，即銷售額乘以征收率 第三節(jié) 稅率與征收率的確定 需要注意的是： （一）一般納稅人： 17%基本稅率，適用于絕大部分銷售或進(jìn)口的貨物；一般納稅人提供的應(yīng)稅勞務(wù)，一律適用 17%。 ①經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位： 從事的融資租賃業(yè)務(wù)，征收營業(yè)稅；不征收增值稅。企業(yè) ()大量管理資料下載 1 第 二 章 增值稅法 第一節(jié) 征稅范圍及納稅義務(wù)人 一、征稅范圍的基本規(guī)定 一般規(guī)定 、修理修配勞務(wù) 特殊規(guī)定 :包括 視同銷售貨物行為、混合銷售貨物行為、兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為 征稅范圍的特殊項目 （ 1）貨物期貨 （ 2）銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅 （ 3）典當(dāng)行的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)務(wù)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)，均應(yīng)征收增值稅 （ 4）集郵商品的生產(chǎn)，以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售的，均征收 增值稅 二、征稅范圍特殊行為：（掌握） 視同銷售貨物行為，即貨物在本環(huán)節(jié)沒有直接發(fā)生有償轉(zhuǎn)移，但也要按照正常銷售征稅的行為，稅法規(guī)定有 8 種視同銷售貨物行為。 ②其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)： 租賃貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅；租賃貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方（即出租），不征收增值稅（這屬于營業(yè)稅中的經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)）。 （二）適用 13%低稅率的列舉貨物是： 、食用植物油 水、暖氣、冷氣、熱氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣，居民用煤炭制品； 、報紙、雜志； 、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜； 。如果是含增值稅銷售額，需要 進(jìn)行換算： （不含稅）銷售額 =含稅銷售額247。 應(yīng)用舉例 某金店（中國人民銀行批準(zhǔn)的金銀首飾經(jīng)銷單位）為增值稅一般納稅人采取 以舊換新 方式銷售 24K純金項鏈 1 條，新項鏈對外銷售價格 5000元，舊項鏈作價 3000元，從消費者手中收取新舊差價款 2020元該金店 12 月份采取 以舊換 ?quot。 組成計稅價格 =成本（ 1+成本利潤率） 公式中成本利潤率為 10%。 ②運輸費用的計算扣稅： 項目 內(nèi)容 稅法規(guī)定 一般納稅人外購貨物（除固定資產(chǎn)）和銷售貨物所支付的運輸費用，準(zhǔn)予按運費結(jié)算單據(jù)所列運費和 7%的扣除率計算進(jìn)項稅額抵扣。 應(yīng)用舉例： 企業(yè) ()大量管理資料下載 7 下列項目所包含的進(jìn)項稅額，不得從銷項稅額中抵扣的是（ ）。 當(dāng)期 限定 總的要求是：抵扣時間不得提前。 （ 2）批發(fā)銷售服裝一批，取得不含稅銷售額 18 萬元，采用委托銀行收款方式結(jié)算，貨已發(fā)出并辦妥托收手續(xù)，貨款尚未收回。制作過程中委托 C公司進(jìn)行專業(yè)加工，支付加工費 2萬元、增值稅 ，取得 C 公司增值稅專用發(fā)票。 (1+征收率 ) 應(yīng)用舉例： 某汽車配件商店 2020 年應(yīng)稅銷售額為 100 萬元， 2020 年 3 月購進(jìn)零配件 15000 元，支付電費 500 元，當(dāng)月銷售汽車配件取得零售收入 18000 元，收取包裝費 2020 元。 ：混合銷售原則上依據(jù)納稅人的營業(yè)主業(yè)判斷是征增值稅，還是征營業(yè)稅。 ，也提供裝飾裝修服務(wù) ，并為客戶加工與安裝 ，又提供汽車修理服務(wù) 應(yīng)用舉例： 下列各項中，應(yīng)當(dāng)征收增值稅的有 ( )。 (假設(shè)進(jìn)口關(guān)稅稅率為 15％。 二、上述三種政策的適用范圍分別是： 基本政策 適用的企業(yè) 適用的貨物 （又免又退） (1) 生產(chǎn)企業(yè) (2) 有出口經(jīng)營權(quán) 的外貿(mào)企業(yè) (3) 特定企業(yè) （ 1）生產(chǎn)企業(yè)：自產(chǎn)貨物。 （ 1）原油 （ 2）援外出口貨物 （ 3）國家禁止出口貨物(如天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白銀等 )。試計算該企業(yè)當(dāng)期的 免、抵、退 稅額。 2020 年 8月有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款 200 萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項稅額 34 萬 元，貨已驗收入庫。 2020 年 11 月和12 月的生產(chǎn)經(jīng)營情況如下： （ 1） 11 月份：外購原材料、燃料取得增值稅專用發(fā)票，注明支付價款 850 萬元、增值稅額 ，材料 、燃料已驗收入庫；外購動力取得增值稅專用發(fā)票，注明支付價款 150 萬元、增值稅額 萬元，其中 20％用于企業(yè)基建工程；以外購原材料 80 萬元委托某公司加工貨物，支付加工費取得增值稅專用發(fā)票，注明價款 30 萬元、增值稅額 ，支付加工貨物的運輸費用 10萬元并取得運輸公司開具的普通發(fā)票。（ 1＋ 6%） 6%＋ 5000 6%＝ （元） 五、出口貨物退（免）稅管理 （二）免、抵、退稅辦法中視同內(nèi)銷征稅貨物的處理 免、抵、退稅辦法中視同內(nèi)銷征稅的貨物按以下公式計提銷項稅額： （四）外商投資企業(yè)及其他業(yè)務(wù)的退免稅 、小規(guī)模納稅人的外商投資企業(yè)以及在保稅區(qū)設(shè)立的外商投資企業(yè)，其采購的國產(chǎn)設(shè)備凡符合有關(guān)規(guī)定的，可按照有關(guān)規(guī)定辦理退稅。 (3) 銷售報關(guān)出口的貨物、在境外銷售應(yīng)稅勞務(wù)。凡已開具了專用發(fā)票，其銷售額未按規(guī)定計入銷售賬戶進(jìn)行核算，一律按偷稅論處。如不扣減，造成不納稅或少納稅的，屬于偷稅行為。 ，其專用發(fā)票所列明的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額抵扣時限，不再執(zhí)行《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強增值稅征收管理工作的通知》 （五）防偽稅控系統(tǒng)增值稅專用發(fā)票的管理 考題及綜合分析題 (一 )1999 年考題 綜合題 （增值稅一般納稅人） 1999 年 7 月購銷情況如下： 外 購情況 銷售情況 ，取得的增值稅專用發(fā)票上注明稅款 680 萬元，另支付運輸費用 20萬元。 ，取得的海關(guān) 完稅憑證上注明增值稅稅款 15 萬元。雙方均已收到貨物，并商定不再進(jìn)行貨幣結(jié)算。 ② 采取直接收款方式銷售貨物，盡管貨未發(fā)出，但應(yīng)核算銷售額，計算銷項稅額。 ⑩ 外購鋼材用于在建工程，其進(jìn)項稅額不得抵扣。本月企業(yè)將收回的藥酒批發(fā)售出，取得不含稅銷售額 260000元。月末盤存發(fā)現(xiàn)上月購進(jìn)的原材料被盜，金額 50000 元 (其中含分?jǐn)偟倪\輸費用 4650 元。 答案： (3)計算業(yè)務(wù) (3)中應(yīng)繳納的增值稅 銷項稅額＝ 450 380 (1+10％ ) 17％＝ 31977(元 ) 進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出＝ (50000－ 4650) 17％ +4650 (1－ 7%) 7%=(元 ) 應(yīng)抵扣的進(jìn)項稅額＝ 27200－ ＝ (元 ) 應(yīng)繳納增值稅＝ 31977－ ＝ (元 ) (4) 銷售使用過的摩托車 4 輛，每輛取得含稅銷售額 25440 元（每兩原入賬價值 40000 元）。 要求： (1) 計算業(yè)務(wù) (1)中應(yīng)繳納的增值稅。（ 1+17%） ] 17%+[（ 1000 ）247。 ④ 無償提供招待所的 21 吋彩電 100 臺，應(yīng)視同銷售貨物行為，核算銷售額，計算銷項稅額。 (1+17%)] 17% (1－ 5%)+[（ 800 ）247。由本企業(yè)車隊運送該批彩電取得運輸費收入 1 萬元。 21 吋彩電 50000 臺，出廠單價 萬元（含稅價）。（ 2）紅字專用發(fā)票的存根聯(lián)、記賬聯(lián)作為銷售方扣減當(dāng)期銷項稅額的憑證。 銷售貨物并向購買 方開具專用發(fā)票后，如發(fā)生退貨或銷售折讓，應(yīng)視不同情況分別按以下規(guī)定辦理： 銷售業(yè)務(wù)發(fā)生后 購貨方 銷貨方 購買方未付貨款且未入賬 原發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)主動退還銷售方。 (5) 將貨物用于集體福利或個人消費。 二、納稅期限 第十節(jié) 納稅地點與納稅申報（了解） 一、納稅地點 1) 固定業(yè)戶 :在機構(gòu)所在地納稅； 2）非固定業(yè)戶：在銷售地納稅，未在銷售地納稅的，要在機構(gòu)所在地或居住地補交； 企業(yè) ()大量管理資料下載 15 3）進(jìn)口貨物在報關(guān)地海關(guān)納稅。 （ 2） 12 月份：免稅進(jìn)口料件一批，支付國外買價 300 萬元、運抵我國海關(guān)前的運輸費用、保管 費和裝卸費用 50萬元，該料件進(jìn)口關(guān)稅稅率 20％，料件已驗收人庫；出口貨物銷售取得銷售額 600 萬元；內(nèi)銷貨物 600 件，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額 萬元；將與內(nèi)銷貨物相同的自產(chǎn)貨物 200件用于本企業(yè)基建工程，貨物已移送。上期末留抵稅款 6萬元。 2020年 6 月有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款 400 萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額 68 萬元，貨已驗收入庫。 （二） 先征后 退 的計算方法 ：自 2020 年 1 月 1 日起， 免、抵、退 辦法計算公式如下： （ 1） （ 2）當(dāng)期應(yīng)