【正文】 免稅銷售的處理 借：應(yīng)收外匯賬款(銀行存款) 50萬元 貸：主營業(yè)務(wù)收人一來料加工貿(mào)易出口 50萬元
(6)按出口銷售額比例分?jǐn)倎砹霞庸?fù)出口貨物耗用的國 內(nèi)料件進(jìn)項(xiàng)稅額＝[50/(100十300十50)]85＝9．44(萬元)，作如下會計(jì)分錄：借：主營業(yè)務(wù)成本——來料加工貿(mào)易出口 9．44萬元 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 9．44萬元 (7)應(yīng)納稅額的計(jì)算 本月應(yīng)納稅額＝(17十12十9．44)一85＝一46．56(萬元)，本月出口貨物的免抵退稅在下月報(bào)批后核算。 免抵退稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原材料價(jià)格出口貨物退稅率但生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在次月“免、抵、退”稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)“免、抵、退”稅，如仍未申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)視同內(nèi)銷貨物予以征稅。屬于以上幾種情形的，無論企業(yè)是否提出注銷退稅資格申請，都應(yīng)予以注銷退稅資格。一、資格認(rèn)定從2004年7月1日起，從事對外貿(mào)易經(jīng)營活動(dòng)的法人、其他組織和個(gè)人，按《中華人民共和國對外貿(mào)法》和《對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記辦法》的規(guī)定辦理備案登記后，應(yīng)填寫《出口貨物退（免）稅認(rèn)定表》，并持下列文件的原件和復(fù)印件，在30日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定手續(xù)：《對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記表》；；；；。具體出口貨物退稅率按國家稅務(wù)總局制定的《出口貨物退稅率文庫》確定。生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅額應(yīng)根據(jù)出口貨物離岸價(jià)、出口貨物退稅率計(jì)算。如：（1）國家禁止出口的貨物，包括天然牛黃、麝香等（經(jīng)國家批準(zhǔn)屬于進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易除外）。注：（1）2004年6月1日起，外貿(mào)企業(yè)從流通企業(yè)購進(jìn)直接出口的貨物，準(zhǔn)予按現(xiàn)行規(guī)定的手續(xù)和程序辦理退免稅。（3）外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司銷售給外輪、遠(yuǎn)洋國輪而收取外匯的貨物。第一節(jié) 出口退（免）稅基本概念一、享受出口退（免）稅企業(yè)類型。（常見）：有一些貨物雖然不同時(shí)具備上述四個(gè)條件，但由于其銷售方式、消費(fèi)環(huán)節(jié)、結(jié)算辦法等的特殊性，國家特準(zhǔn)退還或免征其增值稅、消費(fèi)稅。（8）保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)從區(qū)外有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)購進(jìn)的貨物，保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)將這部分貨物出口或加工后再出口的貨物。（3）小規(guī)模納稅人自營或委托出口的貨物。三、出口貨物退(免)稅的計(jì)稅依據(jù)及退稅率出口退免稅的計(jì)稅依據(jù)是計(jì)算出口貨物的應(yīng)退（免）稅款的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。2.“先征后退”目前主要實(shí)用于外貿(mào)出口企業(yè)。注：：（1）因不可抗力致使無法在規(guī)定的期限內(nèi)取得有關(guān)出口退（免）稅單證或申報(bào)退（免）稅；（2）因采用集中報(bào)關(guān)等特殊報(bào)關(guān)方式無法在規(guī)定的期限內(nèi)取得有關(guān)出口退（免）稅單證；（3）其他因經(jīng)營方式特殊無法在規(guī)定的期限內(nèi)取得有關(guān)出口退（免）稅單證。如果生產(chǎn)企業(yè)有進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的還應(yīng)填報(bào)以下報(bào)表：（1）《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記申報(bào)表》；（2）《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工進(jìn)口料件申報(bào)明細(xì)表》；（3）《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》；（4）《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工海關(guān)登記手冊核銷申請表》。舉例：假設(shè)某自營出口生產(chǎn)企業(yè)的出口貨物全部為加工貿(mào)易出口，出口貨物征稅率和退稅率分別為17％和13％，執(zhí)行“免、抵、退”稅政策，按取得退稅機(jī)關(guān)審批的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報(bào)匯總審批表》核算免抵退稅，2004年有關(guān)財(cái)務(wù)資料和發(fā)生的業(yè)務(wù)如下： 2004年1月外購貨物500萬元驗(yàn)收入庫，取得準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額85萬元；進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件折合人民幣200萬元驗(yàn)收入庫；無上期留抵進(jìn)項(xiàng)稅額； 2004年1月內(nèi)銷貨物銷售額100萬元；進(jìn)料加工復(fù)出口貨物出口銷售收入折合人民幣300萬元(FOB，忽略傭金，下同)；來料加工復(fù)出口貨物工繳費(fèi)收入折合人民幣50萬元。免抵退稅額抵減額13萬元結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減。：開展進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)先持國家外經(jīng)貿(mào)主管部門頒發(fā)的《加工貿(mào)易業(yè)務(wù)批準(zhǔn)證》、《進(jìn)口料件申請備案清單》、《出口制成品及對應(yīng)進(jìn)口料件消耗備案清單》到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核簽章，稅務(wù)機(jī)關(guān)須逐筆登記。（2）受托方（外貿(mào)企業(yè)）主管退稅機(jī)關(guān)加蓋“已辦代理出口貨物證明”字樣戳記的出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）；（3）出口收匯核銷單（出口退稅專用聯(lián)）；（4）代理出口協(xié)議（合同）副本。外貿(mào)企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)上作銷售后，將合法有效的退稅數(shù)據(jù)錄入出口貨物退稅申報(bào)系統(tǒng)（）中，生成申報(bào)數(shù)據(jù)軟盤。根據(jù)單票對應(yīng)法的計(jì)算公式：應(yīng)退增值稅額=購進(jìn)貨物金額*適用退稅率 =13%+13%+13% =++=（元）購進(jìn)出口貨物時(shí)，借：存貨——出口 應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅金） 貸：銀行存款（或應(yīng)付帳款） 貨物出口后，借：應(yīng)收補(bǔ)貼款一增值稅 主營業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出） 收到出口退稅款時(shí)，借：銀行存款 貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款一增值稅 （2）進(jìn)料加工復(fù)出口貨物的退稅計(jì)算：進(jìn)料加工貿(mào)易按進(jìn)口料件的國內(nèi)加工方式不同，分作價(jià)加工或委托加工兩種，其退稅規(guī)定及計(jì)算辦法有所不同：作價(jià)加工復(fù)出口貨物的退稅計(jì)算外貿(mào)企業(yè)將減稅、免稅進(jìn)口的原材料、零部件轉(zhuǎn)售給其他企業(yè)加工后收回復(fù)出口，應(yīng)先報(bào)送《外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料加工免稅證明申請表》，經(jīng)其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意簽章后，開具《外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料加工免稅證明》。出口企業(yè)代理其他企業(yè)出口后，須在自報(bào)關(guān)出口之日起30天內(nèi)憑出口貨物報(bào)關(guān)單(出口退稅專用)和代理出口協(xié)議，向主管退稅機(jī)關(guān)申請開具代理出口證明，并及時(shí)轉(zhuǎn)給委托出口企業(yè)。持此證明向主管其征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理免征其加工或委托加工貨物及其工繳費(fèi)的增值稅、消費(fèi)稅。核定退稅投資總額=投資各方的貨幣投資總額(含企業(yè)借款)已購免稅進(jìn)口設(shè)備總值投資各方的貨幣投資總額包括外商投資企業(yè)的注冊資金和追加投資金額。出口企業(yè)購進(jìn)小規(guī)模納稅人出口貨物并取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票及出口貨物專用繳款書的，可按規(guī)定辦理退稅。(2)保稅區(qū)外的出口企業(yè)銷售給外商的出口貨物，如外商將貨物存放在保稅區(qū)內(nèi)的倉儲企業(yè)，離境時(shí)由倉儲企業(yè)辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的，保稅區(qū)外的出口企業(yè)可憑貨物進(jìn)入保稅區(qū)的出口貨物報(bào)關(guān)單(出口退稅專用聯(lián))、倉儲企業(yè)的出口備案清單及其他規(guī)定的憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理退稅。六、保稅物流園區(qū)貨物的退(免)稅規(guī)定保稅物流園區(qū)是經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)、由海關(guān)實(shí)施封閉管理的特定區(qū)域。上年度出口貨物是指出口企業(yè)上年1月1日至12月31日報(bào)關(guān)出口的貨物，出口日期以出口貨物報(bào)關(guān)單上的離境時(shí)間為準(zhǔn)。注：海關(guān)在收到清潔倉單的五個(gè)工作日內(nèi)簽發(fā)報(bào)關(guān)單“證明聯(lián)”；對轉(zhuǎn)關(guān)運(yùn)輸?shù)某隹谪浳?，啟運(yùn)地海關(guān)在收到出境地海關(guān)回復(fù)的書面回執(zhí)聯(lián)或轉(zhuǎn)關(guān)電子回執(zhí)后五個(gè)工作日內(nèi)，簽發(fā)報(bào)關(guān)單“證明聯(lián)”。 第二章 口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)一、出口退稅子系統(tǒng)簡介自2003年1月1日起，在全國正式啟用“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”出口退稅子系統(tǒng)，并依據(jù)該系統(tǒng)報(bào)關(guān)單“證明聯(lián)”電子數(shù)據(jù)申報(bào)辦理出口貨物的退（免）稅。出口企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送的清算資料應(yīng)由企業(yè)法人審核簽(章)并加蓋企業(yè)公章。區(qū)外企業(yè)是指具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)(包括外工貿(mào)公司、外商投資企業(yè)和具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè))，以及委托具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)報(bào)關(guān)出口的無進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)。五、出口加工區(qū)貨物退(免)稅規(guī)定出口加工區(qū)是指經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)、由海關(guān)專門監(jiān)管的特殊封閉區(qū)域。三、代理出口貨物退(免)稅規(guī)定代理出口是指出口企業(yè)受其他企業(yè)的委托，代辦出口貨物的報(bào)關(guān)、收匯及外匯核銷等手續(xù)并收取一定代理費(fèi)的出口業(yè)務(wù)。登記備案凡符合退稅范圍條件的外商投資企業(yè)，在履行每份國產(chǎn)設(shè)備采購合同第一次購買國產(chǎn)設(shè)備前，應(yīng)持《外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備登記手冊》，并附以下資料到其主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理購進(jìn)國產(chǎn)設(shè)備的登記備案手續(xù)。出口貨物因質(zhì)量等原因發(fā)生退貨退運(yùn)時(shí)，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)先到外匯管理局辦理出口貨物出口收匯核銷單注銷手續(xù)，再持注銷證明和原海關(guān)出具的報(bào)關(guān)單，向海關(guān)辦理退運(yùn)貨物的報(bào)關(guān)手續(xù)。附報(bào)以下資料的原件及復(fù)印件：（1）代理出口協(xié)議副本；（2）出口貨物報(bào)關(guān)單(出口退稅聯(lián))；（3）受托方結(jié)匯的，需提供“出口收匯核銷單”；（4）提供銷售賬。計(jì)算公式：應(yīng)退增值稅額=出口貨物應(yīng)退