【正文】 （6）經(jīng)審核簽章的當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表》；（7）主管退稅機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。 免抵退稅額抵減額＝免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格出口貨物退稅率進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格＝貨物到岸價(jià)格+海關(guān)實(shí)征關(guān)稅+海關(guān)實(shí)征消費(fèi)稅。免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）。 2004年2月15日，收到退稅機(jī)關(guān)出具的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》一份，注明按購(gòu)進(jìn)法批準(zhǔn)免稅核銷進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格200萬(wàn)元，“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”8萬(wàn)元，“免抵退稅額抵減額”26萬(wàn)元；2004年2月，末發(fā)生其他涉稅業(yè)務(wù)； 2004年3月15日，將退稅單證及信息已齊全的100萬(wàn)元1月份的出口貨物向退稅機(jī)關(guān)申報(bào)免抵退稅，并于當(dāng)月取得退稅機(jī)關(guān)審批的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報(bào)匯總審批表》；未發(fā)生其他涉稅業(yè)務(wù)。該企業(yè)2004年1—4月“免、抵、退”稅計(jì)算及會(huì)計(jì)核算如下： 2004年1月 (1)購(gòu)進(jìn)貨物的處理借：原材料 500萬(wàn)元 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 85萬(wàn)元 貸：應(yīng)付賬款(銀行存款) 585萬(wàn)元 借：原材料——進(jìn)口某材料 200萬(wàn)元 貸：應(yīng)付外匯賬款(銀行存款) 200萬(wàn)元 (2)內(nèi)銷貨物的處理 借：應(yīng)收賬款(銀行存款) 117萬(wàn)元 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收人——內(nèi)銷 l0O萬(wàn)元 　　 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 17萬(wàn)元 (3)進(jìn)料加工出口貨物免稅銷售的處理 借：應(yīng)收外匯賬款(銀行存款) 300萬(wàn)元 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收人——進(jìn)料加工貿(mào)易出口 300萬(wàn)元 (4)按出口銷售額乘以征退稅率之差計(jì)算“當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額”＝300(17％一13％)＝12(萬(wàn)元)，作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本一進(jìn)料加工貿(mào)易出口12萬(wàn)元 貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)12萬(wàn)元 (5)來(lái)料加工出口貨物免稅銷售的處理 借：應(yīng)收外匯賬款(銀行存款) 50萬(wàn)元 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收人一來(lái)料加工貿(mào)易出口 50萬(wàn)元
(6)按出口銷售額比例分?jǐn)倎?lái)料加工復(fù)出口貨物耗用的國(guó) 內(nèi)料件進(jìn)項(xiàng)稅額＝[50/(100十300十50)]85＝9．44(萬(wàn)元)，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——來(lái)料加工貿(mào)易出口 9．44萬(wàn)元 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 9．44萬(wàn)元 (7)應(yīng)納稅額的計(jì)算 本月應(yīng)納稅額＝(17十12十9．44)一85＝一46．56(萬(wàn)元)，本月出口貨物的免抵退稅在下月報(bào)批后核算。 2004年2月 (1)據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》中注明的“免抵退稅稅不得免征和抵扣稅額抵減額”8萬(wàn)元＝[200(17%13%)]，作如下會(huì)計(jì)處理。(2)應(yīng)納稅額的計(jì)算　　　 本月應(yīng)納稅額＝0十(一8)一46．56＝一54．56(萬(wàn)元) 2004年3月 (1)免抵退稅額的處理(此例為既沒(méi)有退稅也沒(méi)有免抵) 根據(jù)退稅機(jī)關(guān)審批的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申匯總審批表》進(jìn)行免抵退稅額核算：免抵退稅額＝出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)出口貨物退稅率一免抵退稅額抵減額＝10013％一20013％＝一l3(萬(wàn)元) 因本月免抵退稅額＜0，所以，2004年2月的當(dāng)期應(yīng)退額、當(dāng)期應(yīng)免抵稅額均為0。 (2)應(yīng)納稅額的計(jì)算本月應(yīng)納稅額＝054．56＝54．56(萬(wàn)元) 2004年4月(1)免抵退稅額的處理根據(jù)退稅機(jī)關(guān)審批的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報(bào)匯總審批表》進(jìn)行免抵退稅額核算：免抵退稅額＝出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)出口貨物退稅率免抵退稅額抵減額＝20013％13＝13(萬(wàn)元)免抵退稅額13萬(wàn)元＜當(dāng)期退稅額＝13萬(wàn)元當(dāng)期免抵稅額＝0作會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收補(bǔ)貼款增值稅 13萬(wàn)元貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(出口退稅) 13萬(wàn)元 (2)本月應(yīng)納稅額的計(jì)算本月應(yīng)納稅額＝0十13—54．56＝一41．56(萬(wàn)元)。假設(shè)本題2004年3月留抵稅額10萬(wàn)元，2004年4月免抵退稅額為13萬(wàn)元，則經(jīng)審批：當(dāng)期應(yīng)退稅額＝１0萬(wàn)元當(dāng)期免抵稅額＝3(萬(wàn)元)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收補(bǔ)貼款一增值稅 １0萬(wàn)元 應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)　　 3萬(wàn)元 貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(出口退稅) 13萬(wàn)元四、視同自產(chǎn)產(chǎn)品的規(guī)定生產(chǎn)企業(yè)(包括外商投資企業(yè))自營(yíng)或委托出口的下述產(chǎn)品，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品給予退(免)稅。生產(chǎn)企業(yè)出口視同自產(chǎn)產(chǎn)品超過(guò)當(dāng)月自產(chǎn)產(chǎn)品出口額50%的，逐級(jí)報(bào)省國(guó)稅局（進(jìn)出口稅收管理處）審批；不超過(guò)50%的，由市國(guó)稅局審批。 五、生產(chǎn)企業(yè)相關(guān)證明的開(kāi)具生產(chǎn)企業(yè)開(kāi)展進(jìn)料加工業(yè)務(wù)以及“免、抵、退”稅憑證丟失需要辦理有關(guān)證明的，應(yīng)在“免、抵、退”稅申報(bào)期內(nèi)（生產(chǎn)企業(yè)出口貨物發(fā)生退運(yùn)的，可以隨時(shí)申請(qǐng)辦理有關(guān)證明），憑有關(guān)資料的原件及復(fù)印件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理。取得海關(guān)核發(fā)的《進(jìn)料加工登記手冊(cè)》后，在出口貨物退稅申報(bào)系統(tǒng)（）錄入相關(guān)數(shù)據(jù)，生成《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記申報(bào)表》，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理登記備案手續(xù)。附報(bào)以下資料的原件及復(fù)印件：《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工進(jìn)口料件申報(bào)明細(xì)表》、《進(jìn)料加工登記手冊(cè)》、進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工免稅證明》。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)進(jìn)口料件和出口貨物的實(shí)際發(fā)生情況出具《進(jìn)料加工登記手冊(cè)》核銷后的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》，與當(dāng)期出具的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》一并參與計(jì)算。 開(kāi)展來(lái)料加工業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)在取得海關(guān)簽發(fā)的《來(lái)料加工登記手冊(cè)》后，應(yīng)按規(guī)定填報(bào)《生產(chǎn)企業(yè)來(lái)料加工免稅證明》，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案簽章手續(xù)。5. 補(bǔ)辦出口貨物報(bào)關(guān)單或出口收匯核銷單證明生產(chǎn)企業(yè)遺失出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）或出口收匯核銷單（出口退稅專用聯(lián)），可憑主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《補(bǔ)辦出口貨物報(bào)關(guān)單/出口收匯核銷單證明》向海關(guān)或外匯管理局申請(qǐng)補(bǔ)辦。生產(chǎn)企業(yè)在申請(qǐng)補(bǔ)辦出口收匯核銷單（出口退稅專用聯(lián)）時(shí)，應(yīng)提交下列資料：（1）《關(guān)于申請(qǐng)出具〈補(bǔ)辦出口收匯核銷單證明〉的報(bào)告》；委托方（生產(chǎn)企業(yè)）遺失受托方（外貿(mào)企業(yè)）主管退稅機(jī)關(guān)出具的《代理出口貨物證明》需申請(qǐng)補(bǔ)辦的，應(yīng)由委托方憑下列資料向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)出具《代理出口未退稅證明》：（1）關(guān)于申請(qǐng)出具《代理出口未退稅證明》的報(bào)告； 生產(chǎn)企業(yè)報(bào)關(guān)離境的出口貨物，因故發(fā)生退運(yùn)的，應(yīng)及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，申請(qǐng)辦理《出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明》，應(yīng)提交下列資料：（1）關(guān)于申請(qǐng)出具《出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明》的報(bào)告；若退運(yùn)貨物由于單證不齊等原因已視同銷貨物征稅的，則不須繳納稅款。第四節(jié) 外貿(mào)企業(yè)退稅相關(guān)規(guī)定一、出口退稅的申報(bào)外貿(mào)企業(yè)出口退稅在國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的有效申報(bào)期內(nèi)按日申報(bào)。逾期不申報(bào)的，除另有規(guī)定者和確有特殊原因經(jīng)地市級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)者外，不再受理該筆出口貨物的退（免）稅申報(bào)。附報(bào)《外貿(mào)企業(yè)出口退稅進(jìn)貨明細(xì)申報(bào)表》、《外貿(mào)企業(yè)出口退稅出口明細(xì)申報(bào)表》、《外貿(mào)企業(yè)出口退稅匯總申報(bào)表》及預(yù)審?fù)ㄟ^(guò)的退稅軟盤(pán)，同時(shí)附送下列憑證：（1）出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）；（2）出口收匯核銷單（出口退稅專用）或遠(yuǎn)期收匯證明，符合規(guī)定的企業(yè)在規(guī)定期限內(nèi)可暫不附送出口收匯核銷單（出口退稅專用）；（3）增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）或普通發(fā)票；（4）出口發(fā)票； （5）對(duì)外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)出口的消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物和自小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)出口的貨物等其他尚