【正文】 政策規(guī)定應(yīng)停止辦理退（免）稅業(yè)務(wù)而予以注銷退稅資格的手續(xù)。應(yīng)辦理注銷退稅資格的主要有以下幾種情形：。，注銷信息通過信息共享傳遞到退稅機關(guān)。，經(jīng)公告在規(guī)定期限內(nèi)仍未辦理稅務(wù)登記注銷手續(xù)。屬于以上幾種情形的，無論企業(yè)是否提出注銷退稅資格申請，都應(yīng)予以注銷退稅資格。第三節(jié) 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅相關(guān)規(guī)定一、出口貨物銷售實現(xiàn)的時間生產(chǎn)企業(yè)出口貨物報關(guān)離境的貨物，銷售成立時間為取得提單或其他索取貨款憑據(jù)的當天；不離境的貨物，銷售成立時間為增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間。二、出口退免稅的申報生產(chǎn)企業(yè)“免抵退”稅實行按月申報，于次月15日（逢節(jié)假日順延）前集中一次辦理。出口企業(yè)應(yīng)在貨物報關(guān)出口之日（以出口貨物報關(guān)單〈出口退稅專用〉上注明的出口日期為準）起90日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理出口貨物退（免）稅手續(xù)。逾期不申報的，除另有規(guī)定者和確有特殊原因經(jīng)地市級以上稅務(wù)機關(guān)批準者外，不再受理該筆出口貨物的退（免）稅申報。注：：（1）因不可抗力致使無法在規(guī)定的期限內(nèi)取得有關(guān)出口退（免）稅單證或申報退（免）稅；（2）因采用集中報關(guān)等特殊報關(guān)方式無法在規(guī)定的期限內(nèi)取得有關(guān)出口退（免）稅單證；（3）其他因經(jīng)營方式特殊無法在規(guī)定的期限內(nèi)取得有關(guān)出口退（免）稅單證。，應(yīng)自購買產(chǎn)品開具增值稅專用發(fā)票的開票之日起90日內(nèi)，申報辦理出口貨物退（免）稅手續(xù)。（免）稅手續(xù)的，如果其到期之日超過了當月的“免、抵、退”稅申報期，稅務(wù)機關(guān)可暫不視同內(nèi)銷貨物予以征稅。但生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當在次月“免、抵、退”稅申報期內(nèi)申報“免、抵、退”稅，如仍未申報，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當視同內(nèi)銷貨物予以征稅。計算公式：（1）一般納稅人：銷項稅額=(出口貨物離岸價格外匯人民幣牌價)247。(1+法定增值稅稅率)法定增值稅稅率　?。?）小規(guī)模納稅人：應(yīng)納稅額=(出口貨物離岸價格外匯人民幣牌價)247。(1+征收率)征收率生產(chǎn)企業(yè)在貨物出口并按會計制度的規(guī)定在財務(wù)上做銷售后，在次月對此部分數(shù)據(jù)進行免抵稅申報，若本月有收齊單證的，應(yīng)將合法有效的免抵退稅數(shù)據(jù)錄入申報系統(tǒng)（），生成預申報數(shù)據(jù)，報經(jīng)辦稅服務(wù)廳預審后，根據(jù)預審反饋信息對申報數(shù)據(jù)進行調(diào)整，形成正式申報數(shù)據(jù)報送辦稅服務(wù)廳。免抵退稅申報應(yīng)報送以下報表 ：《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總審批表》、《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》、《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細表》、《出口貨物當期單證齊全并且信息齊全明細表》、《出口貨物前期單證齊全并且信息齊全明細表》。如果生產(chǎn)企業(yè)有進料加工業(yè)務(wù)的還應(yīng)填報以下報表：（1）《生產(chǎn)企業(yè)進料加工登記申報表》；（2）《生產(chǎn)企業(yè)進料加工進口料件申報明細表》；（3）《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》；（4）《生產(chǎn)企業(yè)進料加工海關(guān)登記手冊核銷申請表》。同時應(yīng)提供以下裝訂成冊的資料：（1）出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）；（2）出口收匯核銷單（出口退稅專用）或有關(guān)部門出具的遠期收匯證明，符合規(guī)定的企業(yè)在規(guī)定期限內(nèi)可暫不附送出口收匯核銷單（出口退稅專用）；（3）出口銷售發(fā)票；（4）代理出口貨物證明（代理出口企業(yè)提供）；（5）經(jīng)核準的《生產(chǎn)企業(yè)出口視同自產(chǎn)產(chǎn)品申請表》（有視同自產(chǎn)產(chǎn)品的出口企業(yè)提供）；（6）經(jīng)審核簽章的當期《增值稅納稅申報表》；（7）主管退稅機關(guān)要求提供的其他資料。三、出口貨物退（免）稅的計算免抵退稅計算：免抵退稅額＝出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額 免抵退稅額抵減額＝免稅購進原材料價格出口貨物退稅率 免稅購進原材料包括國內(nèi)購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件，其中進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格。進料加工免稅進口料件的組成計稅價格＝貨物到岸價格+海關(guān)實征關(guān)稅+海關(guān)實征消費稅。當期應(yīng)退稅額和當期免抵稅額的計算1. 當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額時， 當期應(yīng)退稅額＝當期期末留抵稅額當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應(yīng)退稅額2. 當期期末留抵稅額當期免抵退稅額時，當期應(yīng)退稅額＝當期免抵退稅額當期免抵稅額＝0“當期期末留抵稅額”為當期《增值稅納稅申報表》的“期末留抵稅額”。免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當期出口貨物離岸價外匯人民幣牌價（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進原材料價格（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）。舉例：假設(shè)某自營出口生產(chǎn)企業(yè)的出口貨物全部為加工貿(mào)易出口，出口貨物征稅率和退稅率分別為17％和13％，執(zhí)行“免、抵、退”稅政策，按取得退稅機關(guān)審批的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報匯總審批表》核算免抵退稅，2004年有關(guān)財務(wù)資料和發(fā)生的業(yè)務(wù)如下： 2004年1月外購貨物500萬元驗收入庫，取得準予抵扣的進項稅額85萬元；進料加工免稅進口料件折合人民幣200萬元驗收入庫；無上期留抵進項稅額； 2004年1月內(nèi)銷貨物銷售額100萬元；進料加工復出口貨物出口銷售收入折合人民幣300萬元(FOB，忽略傭金，下同)；來料加工復出口貨物工繳費收入折合人民幣50萬元。 2004年2月15日，收到退稅機關(guān)出具的《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》一份，注明按購進法批準免稅核銷進口料件組成計稅價格200萬元，“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”8萬元，“免抵退稅額抵減額”26萬元；2004年2月，末發(fā)生其他涉稅業(yè)務(wù)； 2004年3月15日，將退稅單證及信息已齊全的100萬元1月份的出口貨物向退稅機關(guān)申報免抵退稅，并于當月取得退稅機關(guān)審批的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報匯總審批表》；未發(fā)生其他涉稅業(yè)務(wù)。 2004年4月15日，將退稅單證及信息已齊全的200萬元1月份的出口貨物向退稅機關(guān)申報免抵退稅，并于當月取得退稅機關(guān)審批的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報匯總審批表》；末發(fā)生其他涉稅業(yè)務(wù)。該企業(yè)2004年1—4月“免、抵、退”稅計算及會計核算如下： 2004年1月 (1)購進貨物的處理借：原材料 500萬元 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 85萬元 貸：應(yīng)付賬款(銀行存款) 585萬元 借：原材料——進口某材料 200萬元 貸：應(yīng)付外匯賬款(銀行存款) 200萬元 (2)內(nèi)銷貨物的處理 借：應(yīng)收賬款(銀行存款) 117萬元 貸：主營業(yè)務(wù)收人——內(nèi)銷 l0O萬元 　　 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 17萬元 (3)進料加工出口貨物免稅銷售的處理 借：應(yīng)收外匯賬款(銀行存款) 300萬元 貸：主營業(yè)務(wù)收人——進料加工貿(mào)易出口 300萬元 (4)按出口銷售額乘以征退稅率之差計算“當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額”＝300(17％一13％)＝12(萬元)，作如下會計分錄： 借：主營業(yè)務(wù)成本一進料加工貿(mào)易出口12萬元 貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)12萬元 (5)來料加工出口貨物免稅銷售的處理 借：應(yīng)收外匯賬款(銀行存款) 50萬元 貸：主營業(yè)務(wù)收人一來料加工貿(mào)易出口 50萬元
(6)按出口銷售額比例分攤來料加工復出口貨物耗用的國 內(nèi)料件進項稅額＝[50/(100十300十50)]85＝9．44(萬元)，作如下會計分錄：借：主營業(yè)務(wù)成本——來料加工貿(mào)易出口 9．44萬元 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 9．44萬元 (7)應(yīng)納稅額的計算 本月應(yīng)納稅額＝(17十12十9．44)一85＝一46．56(萬元)，本月出口貨物的免抵退稅在下月報批后核算。 (8)應(yīng)交稅金處理 本月“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”借方余額＝85一(17十12十9．44)＝46．56(萬元)，月末作如下分錄： 借：應(yīng)交稅金——未交增值稅 46．56萬元 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅) 46．56萬