【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 元 本月“應(yīng)交稅金——未交增值稅”借方余額＝46．56萬(wàn)元，與計(jì)算免抵退稅的應(yīng)納稅額一致，即為本期期末留抵稅額。 2004年2月 (1)據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》中注明的“免抵退稅稅不得免征和抵扣稅額抵減額”8萬(wàn)元＝[200(17%13%)]，作如下會(huì)計(jì)處理。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 8萬(wàn)元貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 8萬(wàn)元 免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)(出口貨物征稅稅率一出口貨物退稅率)免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝0—8＝一8＜0，則，2004年2月《增值稅納稅申報(bào)表》中的“免抵退稅不得免征抵扣稅額”為0，其絕對(duì)值結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。(2)應(yīng)納稅額的計(jì)算　　　 本月應(yīng)納稅額＝0十(一8)一46．56＝一54．56(萬(wàn)元) 2004年3月 (1)免抵退稅額的處理(此例為既沒(méi)有退稅也沒(méi)有免抵) 根據(jù)退稅機(jī)關(guān)審批的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申匯總審批表》進(jìn)行免抵退稅額核算：免抵退稅額＝出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)出口貨物退稅率一免抵退稅額抵減額＝10013％一20013％＝一l3(萬(wàn)元) 因本月免抵退稅額＜0，所以，2004年2月的當(dāng)期應(yīng)退額、當(dāng)期應(yīng)免抵稅額均為0。免抵退稅額抵減額13萬(wàn)元結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減。 (2)應(yīng)納稅額的計(jì)算本月應(yīng)納稅額＝054．56＝54．56(萬(wàn)元) 2004年4月(1)免抵退稅額的處理根據(jù)退稅機(jī)關(guān)審批的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報(bào)匯總審批表》進(jìn)行免抵退稅額核算：免抵退稅額＝出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)出口貨物退稅率免抵退稅額抵減額＝20013％13＝13(萬(wàn)元)免抵退稅額13萬(wàn)元＜當(dāng)期退稅額＝13萬(wàn)元當(dāng)期免抵稅額＝0作會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收補(bǔ)貼款增值稅 13萬(wàn)元貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(出口退稅) 13萬(wàn)元 (2)本月應(yīng)納稅額的計(jì)算本月應(yīng)納稅額＝0十13—54．56＝一41．56(萬(wàn)元)。即為結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額。假設(shè)本題2004年3月留抵稅額10萬(wàn)元，2004年4月免抵退稅額為13萬(wàn)元，則經(jīng)審批：當(dāng)期應(yīng)退稅額＝１0萬(wàn)元當(dāng)期免抵稅額＝3(萬(wàn)元)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收補(bǔ)貼款一增值稅 １0萬(wàn)元 應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)　　 3萬(wàn)元 貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(出口退稅) 13萬(wàn)元四、視同自產(chǎn)產(chǎn)品的規(guī)定生產(chǎn)企業(yè)(包括外商投資企業(yè))自營(yíng)或委托出口的下述產(chǎn)品，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品給予退(免)稅。、性能相同，且使用本企業(yè)注冊(cè)商標(biāo)的產(chǎn)品；；(或總廠)成員企業(yè)(或分廠)的產(chǎn)品；。生產(chǎn)企業(yè)出口視同自產(chǎn)產(chǎn)品超過(guò)當(dāng)月自產(chǎn)產(chǎn)品出口額50%的，逐級(jí)報(bào)省國(guó)稅局（進(jìn)出口稅收管理處）審批；不超過(guò)50%的，由市國(guó)稅局審批。上報(bào)審批的視同自產(chǎn)產(chǎn)品，需報(bào)送《生產(chǎn)企業(yè)出口視同自產(chǎn)產(chǎn)品申請(qǐng)表》、核查報(bào)告等。 五、生產(chǎn)企業(yè)相關(guān)證明的開(kāi)具生產(chǎn)企業(yè)開(kāi)展進(jìn)料加工業(yè)務(wù)以及“免、抵、退”稅憑證丟失需要辦理有關(guān)證明的，應(yīng)在“免、抵、退”稅申報(bào)期內(nèi)（生產(chǎn)企業(yè)出口貨物發(fā)生退運(yùn)的，可以隨時(shí)申請(qǐng)辦理有關(guān)證明），憑有關(guān)資料的原件及復(fù)印件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理。：開(kāi)展進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)先持國(guó)家外經(jīng)貿(mào)主管部門頒發(fā)的《加工貿(mào)易業(yè)務(wù)批準(zhǔn)證》、《進(jìn)口料件申請(qǐng)備案清單》、《出口制成品及對(duì)應(yīng)進(jìn)口料件消耗備案清單》到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核簽章，稅務(wù)機(jī)關(guān)須逐筆登記。取得海關(guān)核發(fā)的《進(jìn)料加工登記手冊(cè)》后，在出口貨物退稅申報(bào)系統(tǒng)（）錄入相關(guān)數(shù)據(jù)，生成《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記申報(bào)表》，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理登記備案手續(xù)。開(kāi)展進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)在貨物進(jìn)口并做財(cái)務(wù)處理后，憑進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單等在出口貨物退稅申報(bào)系統(tǒng)（）錄入相關(guān)數(shù)據(jù)，并生成申報(bào)軟盤(pán)報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。附報(bào)以下資料的原件及復(fù)印件：《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工進(jìn)口料件申報(bào)明細(xì)表》、《進(jìn)料加工登記手冊(cè)》、進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工免稅證明》。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定審核后出具《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》。生產(chǎn)企業(yè)《進(jìn)料加工登記手冊(cè)》最后一筆出口業(yè)務(wù)在海關(guān)核銷之后，《進(jìn)料加工登記手冊(cè)》被海關(guān)收繳之前，持手冊(cè)原件、《進(jìn)料加工海關(guān)登記手冊(cè)核銷申請(qǐng)表》到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的核銷手續(xù)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)進(jìn)口料件和出口貨物的實(shí)際發(fā)生情況出具《進(jìn)料加工登記手冊(cè)》核銷后的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》，與當(dāng)期出具的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》一并參與計(jì)算。 開(kāi)展來(lái)料加工業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)在取得海關(guān)簽發(fā)的《來(lái)料加工登記手冊(cè)》后，應(yīng)按規(guī)定填報(bào)《生產(chǎn)企業(yè)來(lái)料加工免稅證明》，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案簽章手續(xù)。并附報(bào)以下資料的原件及復(fù)印件：來(lái)料加工進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單、《來(lái)料加工登記手冊(cè)》、外經(jīng)貿(mào)主管部門批準(zhǔn)《進(jìn)料加工貿(mào)易批準(zhǔn)證》。5. 補(bǔ)辦出口貨物報(bào)關(guān)單或出口收匯核銷單證明生產(chǎn)企業(yè)遺失出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）或出口收匯核銷單（出口退稅專用聯(lián)），可憑主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《補(bǔ)辦出口貨物報(bào)關(guān)單/出口收匯核銷單證明》向海關(guān)或外匯管理局申請(qǐng)補(bǔ)辦。生產(chǎn)企業(yè)在申請(qǐng)補(bǔ)辦出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）時(shí)，應(yīng)提交下列資料：（1）《關(guān)于申請(qǐng)出具〈補(bǔ)辦出口貨物報(bào)關(guān)單證明〉》的報(bào)告》；（2）出口貨物報(bào)關(guān)單（其他未丟失的聯(lián)次）；（3）出口收匯核銷單（出口退稅專用聯(lián)）；（4）出口發(fā)票。生產(chǎn)企業(yè)在申請(qǐng)補(bǔ)辦出口收匯核銷單（出口退稅專用聯(lián)）時(shí)，應(yīng)提交下列資料：（1）《關(guān)于申請(qǐng)出具〈補(bǔ)辦出口收匯核銷單證明〉的報(bào)告》；（2）出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）； （3）出口收匯核銷單（其他未丟失的聯(lián)次）；（4）出口發(fā)票。委托方（生產(chǎn)企業(yè)）遺失受托方（外貿(mào)企業(yè)）主管退稅機(jī)關(guān)出具的《代理出口貨物證明》需申請(qǐng)補(bǔ)辦的，應(yīng)由委托方憑下列資料向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)出具《代理出口未退稅證明》：（1）關(guān)于申請(qǐng)出具《代理出口未退稅證明》的報(bào)告；（2）受托方（外貿(mào)企業(yè)）主管退稅機(jī)關(guān)加蓋“已辦代理出口貨物證明”字樣戳記的出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）；（3）出口收匯核銷單（出口退稅專用聯(lián)）；（4）代理出口協(xié)議（合同）副本。 生產(chǎn)企業(yè)報(bào)關(guān)離境的出口貨物，因故發(fā)生退運(yùn)的，應(yīng)及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，申請(qǐng)辦理《出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明》，應(yīng)提交下列資料：（1）關(guān)于申請(qǐng)出具《出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明》的報(bào)告；（2）出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）；（3）出口收匯核銷單（出口退稅專用聯(lián)）；（4）出口發(fā)票；本年度出口貨物發(fā)生退運(yùn)的，可在下期用紅字（或負(fù)數(shù)）沖減出口銷售收入進(jìn)行調(diào)整（或年終清算時(shí)調(diào)整）；以前年度出口貨物發(fā)生退運(yùn)的，應(yīng)補(bǔ)繳原免抵退稅款，應(yīng)補(bǔ)稅額＝退運(yùn)貨物出口離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)出口貨物退稅率，補(bǔ)稅預(yù)算科目為“出口貨物退增值稅”。若退運(yùn)貨物由于單證不齊等原因已視同銷貨物征稅的，則不須繳納稅款。第四節(jié) 外貿(mào)企業(yè)退稅相關(guān)規(guī)定一、出口退稅的申報(bào)外貿(mào)企業(yè)出口退稅在國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的有效申報(bào)期內(nèi)按日申報(bào)。即出口企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日（以出口貨物報(bào)關(guān)單〈出口退稅專用〉上注明的出口日期為準(zhǔn)）起90日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口貨物退（免）稅手續(xù)。逾期不申報(bào)的，除另有規(guī)定者和確有特殊原因經(jīng)地市級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)者外，不再受理該筆出口貨物的退（免）稅申報(bào)。外貿(mào)企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)上作銷售后，將合法有效的退稅數(shù)據(jù)錄入出口貨物退稅申報(bào)系統(tǒng)（）中，生成申報(bào)數(shù)據(jù)軟盤(pán)。附報(bào)《外貿(mào)企業(yè)出口退稅進(jìn)貨明細(xì)申報(bào)表》、《外貿(mào)企業(yè)出口退稅出口明細(xì)申報(bào)表》、《外貿(mào)企業(yè)出口退稅匯總申報(bào)表》及預(yù)審?fù)ㄟ^(guò)的退稅軟盤(pán)，同時(shí)附送下列憑證：（1）出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）；（2）出口收匯核銷單（出口退稅專用）或遠(yuǎn)期收匯證明，符合規(guī)定的企業(yè)在規(guī)定期限內(nèi)可暫不附送出口收匯核銷單（出口退稅專用）；（3）增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）或普通發(fā)票；（4）出口發(fā)票； （5）對(duì)外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)出口的消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物和自小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)出口的貨物等其他尚未納入增值稅防偽稅控系統(tǒng)管理的貨物，還須提供“稅收（出口貨物專用）繳款書(shū)”或“出口貨物完稅分割單”；（6）屬代理出口貨物，還需提供《代理出口貨物證明》和代理出口協(xié)議（代理出口企業(yè)提供）；（7）要求附送的其他退稅憑證、資料。二、出口貨物退稅的計(jì)算