【文章內(nèi)容簡介】 元 本月“應(yīng)交稅金——未交增值稅”借方余額＝46．56萬元，與計算免抵退稅的應(yīng)納稅額一致，即為本期期末留抵稅額。 2004年2月 (1)據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》中注明的“免抵退稅稅不得免征和抵扣稅額抵減額”8萬元＝[200(17%13%)]，作如下會計處理。 借：主營業(yè)務(wù)成本 8萬元貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 8萬元 免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價外匯人民幣牌價(出口貨物征稅稅率一出口貨物退稅率)免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝0—8＝一8＜0，則，2004年2月《增值稅納稅申報表》中的“免抵退稅不得免征抵扣稅額”為0，其絕對值結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。(2)應(yīng)納稅額的計算　　　 本月應(yīng)納稅額＝0十(一8)一46．56＝一54．56(萬元) 2004年3月 (1)免抵退稅額的處理(此例為既沒有退稅也沒有免抵) 根據(jù)退稅機關(guān)審批的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申匯總審批表》進行免抵退稅額核算：免抵退稅額＝出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率一免抵退稅額抵減額＝10013％一20013％＝一l3(萬元) 因本月免抵退稅額＜0，所以，2004年2月的當(dāng)期應(yīng)退額、當(dāng)期應(yīng)免抵稅額均為0。免抵退稅額抵減額13萬元結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減。 (2)應(yīng)納稅額的計算本月應(yīng)納稅額＝054．56＝54．56(萬元) 2004年4月(1)免抵退稅額的處理根據(jù)退稅機關(guān)審批的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報匯總審批表》進行免抵退稅額核算：免抵退稅額＝出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率免抵退稅額抵減額＝20013％13＝13(萬元)免抵退稅額13萬元＜當(dāng)期退稅額＝13萬元當(dāng)期免抵稅額＝0作會計分錄如下：借：應(yīng)收補貼款增值稅 13萬元貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(出口退稅) 13萬元 (2)本月應(yīng)納稅額的計算本月應(yīng)納稅額＝0十13—54．56＝一41．56(萬元)。即為結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額。假設(shè)本題2004年3月留抵稅額10萬元，2004年4月免抵退稅額為13萬元，則經(jīng)審批：當(dāng)期應(yīng)退稅額＝１0萬元當(dāng)期免抵稅額＝3(萬元)作會計分錄如下：借：應(yīng)收補貼款一增值稅 １0萬元 應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)　　 3萬元 貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(出口退稅) 13萬元四、視同自產(chǎn)產(chǎn)品的規(guī)定生產(chǎn)企業(yè)(包括外商投資企業(yè))自營或委托出口的下述產(chǎn)品，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品給予退(免)稅。、性能相同，且使用本企業(yè)注冊商標的產(chǎn)品；；(或總廠)成員企業(yè)(或分廠)的產(chǎn)品；。生產(chǎn)企業(yè)出口視同自產(chǎn)產(chǎn)品超過當(dāng)月自產(chǎn)產(chǎn)品出口額50%的，逐級報省國稅局（進出口稅收管理處）審批；不超過50%的，由市國稅局審批。上報審批的視同自產(chǎn)產(chǎn)品，需報送《生產(chǎn)企業(yè)出口視同自產(chǎn)產(chǎn)品申請表》、核查報告等。 五、生產(chǎn)企業(yè)相關(guān)證明的開具生產(chǎn)企業(yè)開展進料加工業(yè)務(wù)以及“免、抵、退”稅憑證丟失需要辦理有關(guān)證明的，應(yīng)在“免、抵、退”稅申報期內(nèi)（生產(chǎn)企業(yè)出口貨物發(fā)生退運的，可以隨時申請辦理有關(guān)證明），憑有關(guān)資料的原件及復(fù)印件到主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理。：開展進料加工業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)先持國家外經(jīng)貿(mào)主管部門頒發(fā)的《加工貿(mào)易業(yè)務(wù)批準證》、《進口料件申請備案清單》、《出口制成品及對應(yīng)進口料件消耗備案清單》到主管稅務(wù)機關(guān)審核簽章，稅務(wù)機關(guān)須逐筆登記。取得海關(guān)核發(fā)的《進料加工登記手冊》后，在出口貨物退稅申報系統(tǒng)（）錄入相關(guān)數(shù)據(jù)，生成《生產(chǎn)企業(yè)進料加工登記申報表》，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理登記備案手續(xù)。開展進料加工業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)在貨物進口并做財務(wù)處理后，憑進口貨物報關(guān)單等在出口貨物退稅申報系統(tǒng)（）錄入相關(guān)數(shù)據(jù)，并生成申報軟盤報送主管稅務(wù)機關(guān)。附報以下資料的原件及復(fù)印件：《生產(chǎn)企業(yè)進料加工進口料件申報明細表》、《進料加工登記手冊》、進口貨物報關(guān)單，到主管稅務(wù)機關(guān)申請開具《生產(chǎn)企業(yè)進料加工免稅證明》。主管稅務(wù)機關(guān)按規(guī)定審核后出具《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》。生產(chǎn)企業(yè)《進料加工登記手冊》最后一筆出口業(yè)務(wù)在海關(guān)核銷之后，《進料加工登記手冊》被海關(guān)收繳之前，持手冊原件、《進料加工海關(guān)登記手冊核銷申請表》到主管稅務(wù)機關(guān)辦理進料加工業(yè)務(wù)的核銷手續(xù)。主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)進口料件和出口貨物的實際發(fā)生情況出具《進料加工登記手冊》核銷后的《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》，與當(dāng)期出具的《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》一并參與計算。 開展來料加工業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)在取得海關(guān)簽發(fā)的《來料加工登記手冊》后，應(yīng)按規(guī)定填報《生產(chǎn)企業(yè)來料加工免稅證明》，到主管稅務(wù)機關(guān)辦理備案簽章手續(xù)。并附報以下資料的原件及復(fù)印件：來料加工進口貨物報關(guān)單、《來料加工登記手冊》、外經(jīng)貿(mào)主管部門批準《進料加工貿(mào)易批準證》。5. 補辦出口貨物報關(guān)單或出口收匯核銷單證明生產(chǎn)企業(yè)遺失出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）或出口收匯核銷單（出口退稅專用聯(lián)），可憑主管稅務(wù)機關(guān)出具的《補辦出口貨物報關(guān)單/出口收匯核銷單證明》向海關(guān)或外匯管理局申請補辦。生產(chǎn)企業(yè)在申請補辦出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）時，應(yīng)提交下列資料：（1）《關(guān)于申請出具〈補辦出口貨物報關(guān)單證明〉》的報告》；（2）出口貨物報關(guān)單（其他未丟失的聯(lián)次）；（3）出口收匯核銷單（出口退稅專用聯(lián)）；（4）出口發(fā)票。生產(chǎn)企業(yè)在申請補辦出口收匯核銷單（出口退稅專用聯(lián)）時，應(yīng)提交下列資料：（1）《關(guān)于申請出具〈補辦出口收匯核銷單證明〉的報告》；（2）出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）； （3）出口收匯核銷單（其他未丟失的聯(lián)次）；（4）出口發(fā)票。委托方（生產(chǎn)企業(yè)）遺失受托方（外貿(mào)企業(yè)）主管退稅機關(guān)出具的《代理出口貨物證明》需申請補辦的，應(yīng)由委托方憑下列資料向其主管稅務(wù)機關(guān)申請出具《代理出口未退稅證明》：（1）關(guān)于申請出具《代理出口未退稅證明》的報告；（2）受托方（外貿(mào)企業(yè)）主管退稅機關(guān)加蓋“已辦代理出口貨物證明”字樣戳記的出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）；（3）出口收匯核銷單（出口退稅專用聯(lián)）；（4）代理出口協(xié)議（合同）副本。 生產(chǎn)企業(yè)報關(guān)離境的出口貨物，因故發(fā)生退運的，應(yīng)及時向主管稅務(wù)機關(guān)，申請辦理《出口貨物退運已辦結(jié)稅務(wù)證明》，應(yīng)提交下列資料：（1）關(guān)于申請出具《出口貨物退運已辦結(jié)稅務(wù)證明》的報告；（2）出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）；（3）出口收匯核銷單（出口退稅專用聯(lián)）；（4）出口發(fā)票；本年度出口貨物發(fā)生退運的，可在下期用紅字（或負數(shù)）沖減出口銷售收入進行調(diào)整（或年終清算時調(diào)整）；以前年度出口貨物發(fā)生退運的，應(yīng)補繳原免抵退稅款，應(yīng)補稅額＝退運貨物出口離岸價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率，補稅預(yù)算科目為“出口貨物退增值稅”。若退運貨物由于單證不齊等原因已視同銷貨物征稅的，則不須繳納稅款。第四節(jié) 外貿(mào)企業(yè)退稅相關(guān)規(guī)定一、出口退稅的申報外貿(mào)企業(yè)出口退稅在國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效申報期內(nèi)按日申報。即出口企業(yè)應(yīng)在貨物報關(guān)出口之日（以出口貨物報關(guān)單〈出口退稅專用〉上注明的出口日期為準）起90日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理出口貨物退（免）稅手續(xù)。逾期不申報的，除另有規(guī)定者和確有特殊原因經(jīng)地市級以上稅務(wù)機關(guān)批準者外，不再受理該筆出口貨物的退（免）稅申報。外貿(mào)企業(yè)應(yīng)在貨物報關(guān)出口并在財務(wù)上作銷售后，將合法有效的退稅數(shù)據(jù)錄入出口貨物退稅申報系統(tǒng)（）中，生成申報數(shù)據(jù)軟盤。附報《外貿(mào)企業(yè)出口退稅進貨明細申報表》、《外貿(mào)企業(yè)出口退稅出口明細申報表》、《外貿(mào)企業(yè)出口退稅匯總申報表》及預(yù)審?fù)ㄟ^的退稅軟盤，同時附送下列憑證：（1）出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）；（2）出口收匯核銷單（出口退稅專用）或遠期收匯證明，符合規(guī)定的企業(yè)在規(guī)定期限內(nèi)可暫不附送出口收匯核銷單（出口退稅專用）；（3）增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）或普通發(fā)票；（4）出口發(fā)票； （5）對外貿(mào)企業(yè)購進出口的消費稅應(yīng)稅貨物和自小規(guī)模納稅人購進出口的貨物等其他尚未納入增值稅防偽稅控系統(tǒng)管理的貨物，還須提供“稅收（出口貨物專用）繳款書”或“出口貨物完稅分割單”；（6）屬代理出口貨物，還需提供《代理出口貨物證明》和代理出口協(xié)議（代理出口企業(yè)提供）；（7）要求附送的其他退稅憑證、資料。二、出口貨物退稅的計算