【正文】 1年為限）未收回包裝物不再退還的押金，應并入銷售額征稅。征稅時注意兩點：一是逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價再并入銷售額；二是征稅稅率為所包裝貨物適用稅率。 、舊貨（ 2020 年新改內容） ①銷售舊車，銷售舊貨，銷售自己使用過的固定資產，在增值稅處理中原來的規(guī)定和現(xiàn)在的規(guī)定有何區(qū)別： 企業(yè) ()大量管理資料下載 5 三種情況 新政策 銷售自己使用過的游艇、摩托車、應征消費稅的汽車 售價低于原值，不交稅；售價高于原值，按簡易辦法 4%減半交稅 銷售舊貨、舊機動車 按簡易辦法 4%減半交稅 銷售自己使用過的固定資產 售價低于原值，不交稅；售價高于原值，按簡易辦法 4%減半交稅 ②銷售使用過的其它固定資產，暫免征增值稅， 應稅固定資產必須同時符合下述條件： ； ； 超過其原值；這三個條件同時具備，應按 4%征收率減半計征增值稅（計算公式同上）。 ③舊機動車經營單位銷售舊機動車、摩托車、游艇，按照 4%的征收率減半征收增值稅（計算公式同上） （三）視同銷售貨物行為銷售額的確定，必須遵從下列順序： ； ，按納稅人最近時期同類貨物平均售價； ，就要組成計稅價格。 組成計稅價格 =成本（ 1+成本利潤率） 公式中成本利潤率為 10%。如果該貨 物是應稅消費品，公式中還應加上消費稅金，但這時的成本利潤率不再按 10%，而應按消費稅有關規(guī)定加以確定（見消費稅組成計稅價格計算）。 應用舉例 某企業(yè)為增值稅一般納稅人， 2020 年 5 月生產加工一批新產品 450 件，每件成本價 380 元（無同類產品市場價格），全部售給本企業(yè)職工，取得不含稅銷售額 171000 元。 銷項稅額 =450 380（ 1+10%） 17%=31977（元） 二、進項稅額的抵扣 進項稅額是納稅人購進貨物或接受應稅勞務所支付或負擔的增值稅額，它與銷售方收取的銷項稅額相對應。 （一）準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額，分兩類： 一類是以票抵扣，即取得法定扣稅憑證，并符合稅法抵扣規(guī)定的進項稅額；另一類是計算抵扣，即沒有取得法定扣稅憑證，但符合稅法抵扣政策，準予計算抵扣的進項稅額。 計算抵稅是進項稅額確定中的難點，必須準確掌握計算抵扣的范圍和條件： （ 1）以票抵稅 ① 從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額； ② 從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額。 （ 2）計算抵稅 ①外購免稅農產品 : 進項稅額 =買價 13% ②外購運輸勞務： 進項稅額 =運輸費用 7% ③生 產企業(yè)收購免稅廢舊物資： 進項稅額 =普通發(fā)票注明的金額 10% ①購進免稅農產品的計算扣稅： 項目 內容 稅法規(guī)定 一般納稅人向農業(yè)生產者購買的免稅農業(yè)產品或向小規(guī)模納稅人購買的農業(yè)產品，準予按買價和 13%的扣除率計算進項稅額，從當期銷項稅額中扣除。 （注： 13%的扣除率自 2020 年 1 月 1 日起實行，在此之前扣除率為 10%） 計算公式 進項稅額 =買價（包括農業(yè)特產稅） 13% 注意問題 第一，購買的免稅農產品必須是農業(yè)生產者（個人、單位、小規(guī)模納稅人）自產 自銷的種植或者養(yǎng)殖的初級農業(yè)產品；第 二，其買價僅限于稅務機關批準使用的企業(yè) ()大量管理資料下載 6 收購憑證上注明的價款（含農業(yè)特產稅）。 ②運輸費用的計算扣稅： 項目 內容 稅法規(guī)定 一般納稅人外購貨物（除固定資產）和銷售貨物所支付的運輸費用，準予按運費結算單據所列運費和 7%的扣除率計算進項稅額抵扣。 （注： 7%的扣除率自 1998 年 7 月 1 日起實行，在此之前扣除率為 10%）內容 計算公式 進項稅額 =運費金額（即運輸費用 +建設基金） 7% 注意問題 第一，計算抵扣的進項稅必須是支付給運輸企業(yè)、并取得運輸企業(yè)普通發(fā)票（即貨票）的運費； 第二，作為計算抵扣的運 費，既可能是購貨方的進項稅額，也可能是銷貨方的進項稅額，這取決于運輸企業(yè)的貨票臺頭開給哪一方； 第三，公式中運費金額是指運輸單位開具的運費結算單上注明的運費和建設基金，不包括隨同運費支付的裝卸費、保險費等其它雜費； 第四，納稅人購銷免稅貨物（購進免稅農業(yè)產品除外）支付的運費，以及納稅人外購固定資產支付的運費，不得按 7%計算抵扣進項稅額。 第五，納稅人取得 2020 年 10 月 31 日以后開具的運輸發(fā)票，自開票之日起90天內向主管國家稅務局申報抵扣，超過 90 天的不得抵扣。納稅人取得 2020年 10 月 31 日以前開具的運輸 發(fā)票，必須在 2020 年 1 月 31日前抵扣完畢，逾期不再抵扣。 應用舉例： 某食品加工廠從農民手中收購花生，收購憑證上注明收購價格為 50000 元，貨已入庫，支付運輸企業(yè)運輸費用 400 元（有貨票） 進項稅額 =50000 13%＋ 400 7%=6528 元 采購成本 =50000（ 113%）＋ 400（ 17%） =43872 元 ③收購廢舊物資的計算扣稅： 項目 內容 稅法規(guī)定 自 2020 年起，專門從事廢舊物資經營的一般納稅人銷售廢舊物資免征增值稅。生產企業(yè)增值稅一般納稅人購入的廢舊物資回收 經營單位銷售的廢舊物資，可按照廢舊物資回收經營單位開具的由稅務機關監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按 10%計算抵扣進項稅額。 計算公式 進項稅額 =普通發(fā)票注明的金額 10% 注意問題 此規(guī)定只適用于生產企業(yè)增值稅一般納稅人，且收購的廢舊物資來源于廢舊物資回 收經營單位 （二）不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額 下列共三類七項，不論是否取得法定扣稅憑證，一律不得抵扣進項稅額： （ 1）購進固定資產 （ 2）用于非應稅項目的購進貨物或應稅勞務； （ 3）用于免稅項目的購進貨物或應稅勞務； （ 4）用于集體福利或個人 消費的購進貨物或應稅勞務； （ 5）非正常損失的購進貨物； （ 6）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或應稅勞務。 （ 7）納稅人購進貨物或應稅勞務，未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額和其他有關事項的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 應用舉例： 企業(yè) ()大量管理資料下載 7 下列項目所包含的進項稅額，不得從銷項稅額中抵扣的是（ ）。（ 2020 年） 具的外購材料 【答案】 D 應用舉例： 在確定增值稅納稅申報表中本期進項稅額時，下列進項稅額應當作為減項處理的有（ ）。（ 2020 年） 【答案】 ABCD （三）進項稅額轉出 進項稅額轉出的方法有兩種： 第一：按原抵扣的進項稅額轉出； 應用舉例： 某生產企業(yè)月末盤存發(fā)現(xiàn)上月購進的原材料被盜，金額 50000 元（其中含分攤的運輸費用 4650 元）。 進項稅額轉出數額 =（ 500004650） 17%+4650247。（ 17%） 7%=（元） 第二：無法準確確定該項進項稅額的，按當期實際成本（即買價 +運費 +保險費 +其他有關費用）計算應扣減的進項稅額。 進項稅額轉出數額 =當期實際成本稅率 應用舉例： 某自行車廠某月自產的 10 輛自行車被盜 ,每輛成本為 300元（材料成本占 65%） ,每輛對外銷售額為 420元（不含稅） ,則本月進項稅額的抵減額為（ ）。 元 元 元 元 三、應納稅額計算的其它問題： （一）應納稅額時間限定 當期 限定 總的要求是：確認時間不得滯后。 根據納稅人銷售貨物或應稅勞務的貨款結算方式不同，當期銷項稅額的時間（即增值稅納稅義務發(fā)生時間）規(guī)定為： 貨款結算方式 增值稅納稅義務發(fā)生時間 ①直接收款方式銷售貨物 收到銷售額或取得索取銷售額的憑據，并將提貨單交 給買方的當天（不論貨物是否發(fā)出） ②托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物 發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天（不論貨物是否收到） ③賒銷和分期收款方式銷售貨物 按合同約定的收款日期的當天 ④預收貨款方式銷售貨物 貨物發(fā)出的當天 ⑤委托其他納稅人代銷貨物 收到代銷單位銷售的代銷清單的當天 ⑥銷售應稅勞務 提供勞務同時收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據的 當天 企業(yè) ()大量管理資料下載 8 ⑦發(fā)生視同銷售貨物行為中第（ 3）至（ 8）項的 貨物移送當天 上述時間限定也是增值稅納稅義務發(fā)生時間和增值稅專用發(fā)票的開具時限。 當期 限定 總的要求是：抵扣時間不得提前。 （ 1）納稅人取得非防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票進項稅額抵扣時限 具體規(guī)定按行業(yè)劃分如下： 行業(yè)劃分 抵扣時間 工業(yè)生產企業(yè)購進貨物（包括外購貨物所支付的運輸費用） 必須驗收入庫后，才能申報抵扣進項稅額 商業(yè)企業(yè)購進貨物（包括外購貨物所支付的運輸費用） 必須全額付款后，才能申報抵扣進項稅額 商業(yè)企業(yè)接受投資、捐贈或分配的貨物 收到增值稅專用發(fā)票 一般納稅人購進應稅勞務 必須在勞務費用支付后，才能申報抵扣進項稅。 （ 2）自 2020 年 3 月 1 日起，增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票，進項稅額抵扣按以下規(guī)定處理： ①增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā) 票，必須自該專用發(fā)票開具之日起90 日內到稅務機關認證，否則不予抵扣進項稅額。 ②增值稅一般納稅人認證通過的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，應在認證通過的當月按照增值稅有關規(guī)定核算當期進項稅額并申報抵扣，否則不予抵扣進項稅額。 （二）進項稅額不足抵扣的問題 留抵下期 應用舉例： 某企業(yè)（一般納稅人） 1月份有未抵扣完的進項稅 ， 2 月銷售免稅貨物 40 萬元，生產免稅貨物動用前期購進