【正文】 1年為限）未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額征稅。征稅時(shí)注意兩點(diǎn)：一是逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價(jià)再并入銷售額；二是征稅稅率為所包裝貨物適用稅率。 、舊貨（ 2020 年新改內(nèi)容） ①銷售舊車，銷售舊貨，銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，在增值稅處理中原來的規(guī)定和現(xiàn)在的規(guī)定有何區(qū)別： 企業(yè) ()大量管理資料下載 5 三種情況 新政策 銷售自己使用過的游艇、摩托車、應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車 售價(jià)低于原值，不交稅；售價(jià)高于原值，按簡易辦法 4%減半交稅 銷售舊貨、舊機(jī)動(dòng)車 按簡易辦法 4%減半交稅 銷售自己使用過的固定資產(chǎn) 售價(jià)低于原值，不交稅；售價(jià)高于原值，按簡易辦法 4%減半交稅 ②銷售使用過的其它固定資產(chǎn)，暫免征增值稅， 應(yīng)稅固定資產(chǎn)必須同時(shí)符合下述條件： ； ； 超過其原值；這三個(gè)條件同時(shí)具備，應(yīng)按 4%征收率減半計(jì)征增值稅（計(jì)算公式同上）。 ③舊機(jī)動(dòng)車經(jīng)營單位銷售舊機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，按照 4%的征收率減半征收增值稅（計(jì)算公式同上） （三）視同銷售貨物行為銷售額的確定，必須遵從下列順序： ； ，按納稅人最近時(shí)期同類貨物平均售價(jià)； ，就要組成計(jì)稅價(jià)格。 組成計(jì)稅價(jià)格 =成本（ 1+成本利潤率） 公式中成本利潤率為 10%。如果該貨 物是應(yīng)稅消費(fèi)品，公式中還應(yīng)加上消費(fèi)稅金，但這時(shí)的成本利潤率不再按 10%，而應(yīng)按消費(fèi)稅有關(guān)規(guī)定加以確定（見消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算）。 應(yīng)用舉例 某企業(yè)為增值稅一般納稅人， 2020 年 5 月生產(chǎn)加工一批新產(chǎn)品 450 件，每件成本價(jià) 380 元（無同類產(chǎn)品市場價(jià)格），全部售給本企業(yè)職工，取得不含稅銷售額 171000 元。 銷項(xiàng)稅額 =450 380（ 1+10%） 17%=31977（元） 二、進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣 進(jìn)項(xiàng)稅額是納稅人購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額，它與銷售方收取的銷項(xiàng)稅額相對應(yīng)。 （一）準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，分兩類： 一類是以票抵扣，即取得法定扣稅憑證，并符合稅法抵扣規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)稅額；另一類是計(jì)算抵扣，即沒有取得法定扣稅憑證，但符合稅法抵扣政策，準(zhǔn)予計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。 計(jì)算抵稅是進(jìn)項(xiàng)稅額確定中的難點(diǎn)，必須準(zhǔn)確掌握計(jì)算抵扣的范圍和條件： （ 1）以票抵稅 ① 從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額； ② 從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。 （ 2）計(jì)算抵稅 ①外購免稅農(nóng)產(chǎn)品 : 進(jìn)項(xiàng)稅額 =買價(jià) 13% ②外購運(yùn)輸勞務(wù)： 進(jìn)項(xiàng)稅額 =運(yùn)輸費(fèi)用 7% ③生 產(chǎn)企業(yè)收購免稅廢舊物資： 進(jìn)項(xiàng)稅額 =普通發(fā)票注明的金額 10% ①購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的計(jì)算扣稅： 項(xiàng)目 內(nèi)容 稅法規(guī)定 一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按買價(jià)和 13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中扣除。 （注： 13%的扣除率自 2020 年 1 月 1 日起實(shí)行，在此之前扣除率為 10%） 計(jì)算公式 進(jìn)項(xiàng)稅額 =買價(jià)（包括農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅） 13% 注意問題 第一，購買的免稅農(nóng)產(chǎn)品必須是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者（個(gè)人、單位、小規(guī)模納稅人）自產(chǎn) 自銷的種植或者養(yǎng)殖的初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；第 二，其買價(jià)僅限于稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的企業(yè) ()大量管理資料下載 6 收購憑證上注明的價(jià)款（含農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅）。 ②運(yùn)輸費(fèi)用的計(jì)算扣稅： 項(xiàng)目 內(nèi)容 稅法規(guī)定 一般納稅人外購貨物（除固定資產(chǎn)）和銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，準(zhǔn)予按運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)所列運(yùn)費(fèi)和 7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。 （注： 7%的扣除率自 1998 年 7 月 1 日起實(shí)行，在此之前扣除率為 10%）內(nèi)容 計(jì)算公式 進(jìn)項(xiàng)稅額 =運(yùn)費(fèi)金額（即運(yùn)輸費(fèi)用 +建設(shè)基金） 7% 注意問題 第一，計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅必須是支付給運(yùn)輸企業(yè)、并取得運(yùn)輸企業(yè)普通發(fā)票（即貨票）的運(yùn)費(fèi)； 第二，作為計(jì)算抵扣的運(yùn) 費(fèi)，既可能是購貨方的進(jìn)項(xiàng)稅額，也可能是銷貨方的進(jìn)項(xiàng)稅額，這取決于運(yùn)輸企業(yè)的貨票臺(tái)頭開給哪一方； 第三，公式中運(yùn)費(fèi)金額是指運(yùn)輸單位開具的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單上注明的運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金，不包括隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其它雜費(fèi)； 第四，納稅人購銷免稅貨物（購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品除外）支付的運(yùn)費(fèi)，以及納稅人外購固定資產(chǎn)支付的運(yùn)費(fèi)，不得按 7%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 第五，納稅人取得 2020 年 10 月 31 日以后開具的運(yùn)輸發(fā)票，自開票之日起90天內(nèi)向主管國家稅務(wù)局申報(bào)抵扣，超過 90 天的不得抵扣。納稅人取得 2020年 10 月 31 日以前開具的運(yùn)輸 發(fā)票，必須在 2020 年 1 月 31日前抵扣完畢，逾期不再抵扣。 應(yīng)用舉例： 某食品加工廠從農(nóng)民手中收購花生，收購憑證上注明收購價(jià)格為 50000 元，貨已入庫，支付運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸費(fèi)用 400 元（有貨票） 進(jìn)項(xiàng)稅額 =50000 13%＋ 400 7%=6528 元 采購成本 =50000（ 113%）＋ 400（ 17%） =43872 元 ③收購廢舊物資的計(jì)算扣稅： 項(xiàng)目 內(nèi)容 稅法規(guī)定 自 2020 年起，專門從事廢舊物資經(jīng)營的一般納稅人銷售廢舊物資免征增值稅。生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購入的廢舊物資回收 經(jīng)營單位銷售的廢舊物資，可按照廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按 10%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 計(jì)算公式 進(jìn)項(xiàng)稅額 =普通發(fā)票注明的金額 10% 注意問題 此規(guī)定只適用于生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人，且收購的廢舊物資來源于廢舊物資回 收經(jīng)營單位 （二）不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 下列共三類七項(xiàng)，不論是否取得法定扣稅憑證，一律不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額： （ 1）購進(jìn)固定資產(chǎn) （ 2）用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)； （ 3）用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)； （ 4）用于集體福利或個(gè)人 消費(fèi)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)； （ 5）非正常損失的購進(jìn)貨物； （ 6）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。 （ 7）納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額和其他有關(guān)事項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 應(yīng)用舉例： 企業(yè) ()大量管理資料下載 7 下列項(xiàng)目所包含的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的是（ ）。（ 2020 年） 具的外購材料 【答案】 D 應(yīng)用舉例： 在確定增值稅納稅申報(bào)表中本期進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，下列進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)作為減項(xiàng)處理的有（ ）。（ 2020 年） 【答案】 ABCD （三）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的方法有兩種： 第一：按原抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出； 應(yīng)用舉例： 某生產(chǎn)企業(yè)月末盤存發(fā)現(xiàn)上月購進(jìn)的原材料被盜，金額 50000 元（其中含分?jǐn)偟倪\(yùn)輸費(fèi)用 4650 元）。 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額 =（ 500004650） 17%+4650247。（ 17%） 7%=（元） 第二：無法準(zhǔn)確確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本（即買價(jià) +運(yùn)費(fèi) +保險(xiǎn)費(fèi) +其他有關(guān)費(fèi)用）計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額 =當(dāng)期實(shí)際成本稅率 應(yīng)用舉例： 某自行車廠某月自產(chǎn)的 10 輛自行車被盜 ,每輛成本為 300元（材料成本占 65%） ,每輛對外銷售額為 420元（不含稅） ,則本月進(jìn)項(xiàng)稅額的抵減額為（ ）。 元 元 元 元 三、應(yīng)納稅額計(jì)算的其它問題： （一）應(yīng)納稅額時(shí)間限定 當(dāng)期 限定 總的要求是：確認(rèn)時(shí)間不得滯后。 根據(jù)納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的貨款結(jié)算方式不同，當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的時(shí)間（即增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間）規(guī)定為： 貨款結(jié)算方式 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 ①直接收款方式銷售貨物 收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交 給買方的當(dāng)天（不論貨物是否發(fā)出） ②托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物 發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天（不論貨物是否收到） ③賒銷和分期收款方式銷售貨物 按合同約定的收款日期的當(dāng)天 ④預(yù)收貨款方式銷售貨物 貨物發(fā)出的當(dāng)天 ⑤委托其他納稅人代銷貨物 收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天 ⑥銷售應(yīng)稅勞務(wù) 提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的 當(dāng)天 企業(yè) ()大量管理資料下載 8 ⑦發(fā)生視同銷售貨物行為中第（ 3）至（ 8）項(xiàng)的 貨物移送當(dāng)天 上述時(shí)間限定也是增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和增值稅專用發(fā)票的開具時(shí)限。 當(dāng)期 限定 總的要求是：抵扣時(shí)間不得提前。 （ 1）納稅人取得非防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)限 具體規(guī)定按行業(yè)劃分如下： 行業(yè)劃分 抵扣時(shí)間 工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)貨物（包括外購貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用） 必須驗(yàn)收入庫后，才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 商業(yè)企業(yè)購進(jìn)貨物（包括外購貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用） 必須全額付款后，才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 商業(yè)企業(yè)接受投資、捐贈(zèng)或分配的貨物 收到增值稅專用發(fā)票 一般納稅人購進(jìn)應(yīng)稅勞務(wù) 必須在勞務(wù)費(fèi)用支付后，才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。 （ 2）自 2020 年 3 月 1 日起，增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣按以下規(guī)定處理： ①增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā) 票，必須自該專用發(fā)票開具之日起90 日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 ②增值稅一般納稅人認(rèn)證通過的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在認(rèn)證通過的當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 （二）進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的問題 留抵下期 應(yīng)用舉例： 某企業(yè)（一般納稅人） 1月份有未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅 ， 2 月銷售免稅貨物 40 萬元，生產(chǎn)免稅貨物動(dòng)用前期購進(jìn)