【正文】 。 B 公司以銷貨款抵項應付 A 企業(yè)的貨款和稅款后，實付購貨款 90萬元、增值稅 萬元。 第五節(jié) 小規(guī)模納稅人應納稅額計算 簡易辦法 一、計算公式： 應納稅額＝ (不含稅 )銷售額征收率 (4%或 6%) 公式中的銷售額應為不含增值稅額、含價外費用的銷售額。 二、混合銷售行為 ：一項銷售行為既涉及增值稅應稅貨物又同時涉及非應稅勞務 (即應征營業(yè)稅的勞務 )，為混合銷售行為。 對上述問題概 括如下： 經(jīng)營行為 稅務處理 均交增值稅。另支付銷貨運輸費 萬元（有運輸發(fā)票）。 ：是指貨物出口環(huán)節(jié)不征增值稅、消費稅，出口前一道生產(chǎn)、銷售或進口環(huán)節(jié)是免稅的，使得出口貨物本身就不含稅，因而出口也無須退稅。 （ 1）來料加工復出口貨物； （ 2） 避孕藥品和用具、古舊圖書； （ 3）有出口經(jīng)營權的企 業(yè)出口國家計劃內(nèi)卷煙 (非計劃內(nèi)卷煙出口，照章征收增值稅和消費稅 )； （ 4）軍品以及軍隊系統(tǒng)出口軍需工廠生產(chǎn)或軍需部門撥調(diào)貨物。2020 年 4 月的有關經(jīng)營業(yè)務為：購進原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款 200 萬元，外購貨物準予抵扣的進項稅額 34萬元，貨已驗收入庫。試計算該企業(yè)當期的 免、抵、退 稅額。 （ 1） （ 2） （ 3）當期應納稅額＝ 100 17%－（ 34－ 4）－ 6＝－ 19（萬元） （ 4）免抵退稅額抵減額＝免稅購進原材料材料出口貨物退稅率＝ 100 13%＝ 13（萬元） （ 5）出口貨物 免、抵、退 稅額＝ 200 13%－ 13＝ 13（萬元） （ 6）按規(guī)定，如當期末留抵稅額＞當期免抵稅額時： 當期應退稅額＝當期期末留抵稅額＝ 13（萬元） （ 7）當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額＝ 13－ 13＝ 0（萬元） （ 8） 8 月期末留抵結轉(zhuǎn)下繼續(xù)抵扣稅額為 6（ 19－ 13）萬元。 應退稅額 =外貿(mào)收購不含增值稅購進金額退稅率 （ 2）外貿(mào)企業(yè)收購小規(guī)模納稅人出口貨物增值稅的退稅規(guī)定： ①凡從小規(guī)模納稅人購進持普通發(fā)票特準退稅的 12 類出口貨物，同樣實行銷售出口貨物的收入免稅，并退還出口貨物進項稅額的辦法。 二、專用發(fā)票的開具范圍 一般納稅人發(fā)生下列情況不得開具專用發(fā)票： (1) 向消費者銷售應稅項目。 三、專用發(fā)票開具時限（同納稅義務發(fā)生時間） 一般納稅人必須按規(guī)定時限開具專用發(fā)票，不得提前或滯后。 購買方已付貨款，或未付款但已作入賬 （ 1）必須取得當?shù)刂鞴芏悇諜C關開具的進貨退出或索取折讓證明單送交銷售方。 九、加強 增值稅專用發(fā)票的管理 （一）關于被盜、丟失增值稅專用發(fā)票的處理 （二）關于對代開、虛開增值稅專用發(fā)票的處理 （三）納稅人蓋章取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理 （四）防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票進項稅抵扣的處理（新增內(nèi)容） 自 2020 年 3 月 1 日起，增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，抵扣的進項稅額按以下規(guī)定處理： ，必須自該專用發(fā)票開具之日起 90日內(nèi)到稅務機關認證，否則不予抵扣進項稅額。 21 吋彩電 1000 臺。貨物已驗收入庫。 (1999 年 ) 【答案】 (1) 該企業(yè)計算的當月應納增值稅是不正確的。 ⑧ 大型檢測設備屬固定資產(chǎn)，其進項稅額不得抵扣。（ 1+17%） ] 17% = (萬元 ) ② 進項稅額 = 680+20 7% = (萬元 ) ③ 增值稅額 =銷項稅額－進項稅額 = － = (萬元 ) 年考題 某企業(yè)為增值稅一般納稅人， 2020 年 5 月發(fā)生以下業(yè)務： (1) 從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購玉米 40 噸，每噸收購價 3000 元，收購憑證上注明收購價款 120200 元。 答案： (2)計算業(yè)務 (2)中應繳納的增值稅 銷項稅額＝ 585000 (1+17％ ) l7％＝ 85000(元 ) 應抵扣的進項稅額＝ (76500+22500 7％ ) 80％＝ 62460(元 ) 應繳納增值稅＝ 85000－ 62460＝ 22540(元 ) (3) 購進原材料 取得增值稅專用發(fā)票，注明金額 160000 元、增值稅額 27200 元，材料驗收入庫。 答案： (4) 計算業(yè)務（ 4）中應繳納的增值稅 根據(jù) 2020 年 1 月 1 日以后的新政策，售價低于原值不交增值稅，售價高于原值按簡易辦法 4%征收率減半征收。本月將已驗收入庫貨物的 80%零售，取得含稅銷售額 585000 元， 20%用作本企業(yè)集體福利。（ 1+17%） ] 17%+[（ 100 ）247。 ⑥ 運費扣除率不是 10%，應為 7%。（ 1+6%） ] 6%+68} = － = (萬元 ) 要求：請按增值稅暫行條例及有關規(guī)定，具體分析該企業(yè)計算的當月應納增值稅是否正確。 21 吋彩電 100 臺。 ，取得的增值稅專用發(fā)票上注明稅款 340 萬元。 應用舉例： 某百貨商場 (增值稅一般納稅人 )2020 年 2 月份有一項業(yè)務如下： 購入化妝品一批，取得的專用發(fā) 票上注明價、稅款分別為 60萬元、 萬元，已支付貨款 50%，后由于未能與廠家就最終付款方式達成一致，在當?shù)刂鞴芏悇諜C關已承諾開具進貨退出證明單的情況下，遂將進貨的一半退回廠家，并已取得廠家開具的紅字專用發(fā)票。 （ 2）已入賬： ①可開具相同內(nèi)容的紅字專用發(fā)票，扣減當期銷項稅額。 (7) 向小規(guī)模納稅人銷售應稅項目。 (市 )銷售貨物的，應向其機構所在地主管稅務機關申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，向機構所在地申報納稅；否則應向銷售地稅務機關申報納稅。 （ 2）采用 免、抵、退 法計算企業(yè) 2020 年 12 月份應納（或應退）的增值稅。本月出口貨物銷售額折合人民幣 200 萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額 100 萬元，收款 117萬元存入銀行。 （ 3）免抵退稅額 =出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率 免抵退稅額抵減額。但對占出口比重較大的 12 種貨物（如抽紗、工藝品等）特準退稅。 進口貨物的增值稅，納稅義務發(fā)生時間為報關進口當天；納稅地點為進口貨物報關地海關；納稅期限為海關填發(fā)稅款繳納證之日起 15 日內(nèi)（ 2020 年 1 月 1 日前為海關填發(fā)稅款繳納征之次日起 7 日內(nèi)）。 其計算公式為： 應納進口增值稅＝組成計稅價格稅率 組成計稅價格＝關稅完稅價格 +關稅 (+消費稅 ) 【應用舉例】 某進出口公司當月進口辦公設備 500臺，每臺進口完稅價格 1萬元，委托運輸公司將進口辦公用品從海關運回本單位，支付運輸公司運輸費用 9 萬元，取得了運輸公司開具的普通發(fā)票。 ：兼營非應稅勞務原則上依據(jù)納稅人的核算情況，判定是分別征稅還是合并征稅。 四、銷售特定貨物應納稅額計算： 一律按簡易辦法依 4%征收率計算應納稅額 ； ； 。 要求： （ 1）計算 A企業(yè) 2020 年 12 月份應繳納的增值稅。（ 3 分） 年考題分析 計算題第 2 題 A電子設備生產(chǎn)企業(yè)（本題下稱 A企業(yè)）與 B 商貿(mào)公司（本題下稱 B 公司）均為增值稅一般納稅人，2020 年 12 月份有關經(jīng)營業(yè)務如下： 企業(yè) ()大量管理資料下載 9 （ 1） A企業(yè)從 B 公司購進生產(chǎn)用原材料和零部件，取得 B公司開具的增值稅專用發(fā)票，注明貨款 180萬元、增值稅 萬元，貨物已驗收入庫，貨款和稅款未付。 （二）進項稅額不足抵扣的問題 留抵下期 應用舉例： 某企業(yè)（一般納稅人） 1月份有未抵扣完的進項稅 ， 2 月銷售免稅貨物 40 萬元，生產(chǎn)免稅貨物動用前期購進原材料 10 萬元，則其 2 月份增值稅納稅處理為（ ）。（ 17%） 7%=（元） 第二：無法準確確定該項進項稅額的，按當期實際成本（即買價 +運費 +保險費 +其他有關費用）計算應扣減的進項稅額。 應用舉例： 某食品加工廠從農(nóng)民手中收購花生，收購憑證上注明收購價格為 50000 元，貨已入庫，支付運輸企業(yè)運輸費用 400 元（有貨票） 進項稅額 =50000 13%＋ 400 7%=6528 元 采購成本 =50000（ 113%）＋ 400（ 17%） =43872 元 ③收購廢舊物資的計算扣稅： 項目 內(nèi)容 稅法規(guī)定 自 2020 年起，專門從事廢舊物資經(jīng)營的一般納稅人銷售廢舊物資免征增值稅。 （一）準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額，分兩類： 一類是以票抵扣，即取得法定扣稅憑證，并符合稅法抵扣規(guī)定的進項稅額；另一類是計算抵扣，即沒有取得法定扣稅憑證，但符合稅法抵扣政策，準予計算抵扣的進項稅額。 ： ①銷售貨物收取的包裝物押金，如果單獨記賬核算，不并入銷售額征稅（酒類產(chǎn)品除外：啤酒、黃酒按是否逾期處理，啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品收取的押金，無論是否逾期一律并入銷售額征稅） ②因逾期（ 1年為限）未收回包裝物不再退還的押金，應并入銷售額征稅。 銷售折扣 發(fā)生在銷貨之后，屬于一種融資行為，折扣額不得從銷售額中減除 銷售折讓 也發(fā)生在銷貨之后，作為已售產(chǎn)品出現(xiàn)品種、質(zhì)量問題而給予購買方的補償，是原銷售 額的減少，折讓額可以從銷售額中減除。 公式中稅率為 13%或 17%，而銷售額 的確定是正確計算銷項稅額的關鍵。 【例題】按照現(xiàn)行規(guī)定，下列各項中必須被認定為小規(guī)模納稅人的是（ ）。 企業(yè) ()大量管理資料下載 2 【答案】 A、 C 三、其他征免稅規(guī)定（熟悉） ，凡用于本校教學科研方面的，經(jīng)