【正文】 別核算，按各自稅率計稅（ 2）未分別核算，從高適用稅率 依納稅人的營業(yè)主業(yè)判斷，只交一種稅（ 1）以經(jīng)營貨物為主，交增值稅（ 2）以經(jīng)營勞務(wù)為主，交營業(yè)稅 依納稅人的核算情況，判定是分別交稅還是合并交稅（ 1）分別核算，分別交增值稅、營業(yè)稅（ 2）未分別核算，只交增值稅、不交營業(yè)稅 應(yīng)用舉例： 下列屬于增值稅混合銷售行為的有 ( )。 ：即出口貨物照常征稅。上月末留抵稅款 3萬元；本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售 100萬元；收款 117 萬元存入銀行 ；月出口貨物的銷售額折合人民幣 200 萬元。 去年的綜合考題分析 某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率 17％，退稅率 15％。 (2) 銷售免稅項目。 （ 2）收到紅字專用 發(fā)票后，按上面注明的增值稅額從當(dāng)期進項稅額中扣減。提貨單已交對方但貨未發(fā)出。 ① 銷售 21 吋彩電 50000 臺給予 5%的銷售折扣，不應(yīng)減少銷售額。企業(yè)將收購的玉米從收購地直接運往異地的某酒廠生產(chǎn)加工藥酒，企業(yè)收回藥酒時取得酒廠開具的增值稅專用發(fā)票，注明加工費 30000元、增值稅額 5100 元。 要求： (4) 計算業(yè)務(wù) (4)中應(yīng)繳納的增值稅。（ 1+17%） ] 17%+[（ 800 +1）247。（ 1+17%） ] 17%} － {680+20 10%+340+15+[247。因電子產(chǎn)品銷售公司一次付清貨款，本企業(yè)給予了 5%的銷售折扣，并開具紅字發(fā)票入賬。 （ 1)未入賬：應(yīng)在相關(guān)票據(jù)上注明 作廢字樣并扣減當(dāng)期銷項稅額。 納稅地點規(guī)定中需要注意的是： (市 )的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額 100萬元，收款 117萬元存入銀行。 應(yīng)納稅額 0，為期末未抵扣稅額；應(yīng)納稅額 0，為本期應(yīng)上交的增值稅。 500 20=(萬元 ) 當(dāng)月進項稅額 =+ 7%=（萬元） （ 4）當(dāng)月應(yīng)納增值稅＝ ＝ (萬元 ) 三、進口貨物增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間及期限。 三、兼營非應(yīng)稅勞務(wù) ：增值稅納稅人在銷售應(yīng)稅貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時，還從事非應(yīng)稅勞務(wù) (即營業(yè)稅規(guī)定的各項勞務(wù) )，且二者之間并無直接的從屬關(guān)系，這種經(jīng)營活動就稱為兼營非應(yīng)稅勞務(wù)。 （ 5） B 公司銷售電 腦和其他物品取得含稅銷售額 萬元，均開具普通發(fā)票。 ②增值稅一般納稅人認(rèn)證通過的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在認(rèn)證通過的當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進項稅額并申報抵扣，否則不予抵扣進項稅額。納稅人取得 2020年 10 月 31 日以前開具的運輸 發(fā)票，必須在 2020 年 1 月 31日前抵扣完畢，逾期不再抵扣。 ：雙方均作 購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額。 一、銷項稅額的計算 銷項稅額是納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和稅率計算并向購買方收取的增值稅額，其計算方法為： 企業(yè) ()大量管理資料下載 4 銷項稅額 =銷售額稅率。 【例題】下列各項中屬于視同銷售行為應(yīng)當(dāng)計算銷項稅額的有（ ）。 【例題】按照現(xiàn)行規(guī)定，下列各項中必須被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人的是（ ）。 銷售折扣 發(fā)生在銷貨之后，屬于一種融資行為，折扣額不得從銷售額中減除 銷售折讓 也發(fā)生在銷貨之后，作為已售產(chǎn)品出現(xiàn)品種、質(zhì)量問題而給予購買方的補償，是原銷售 額的減少，折讓額可以從銷售額中減除。 （一）準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進項稅額，分兩類： 一類是以票抵扣，即取得法定扣稅憑證，并符合稅法抵扣規(guī)定的進項稅額；另一類是計算抵扣，即沒有取得法定扣稅憑證，但符合稅法抵扣政策，準(zhǔn)予計算抵扣的進項稅額。（ 17%） 7%=（元） 第二：無法準(zhǔn)確確定該項進項稅額的，按當(dāng)期實際成本（即買價 +運費 +保險費 +其他有關(guān)費用）計算應(yīng)扣減的進項稅額。（ 3 分） 年考題分析 計算題第 2 題 A電子設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)（本題下稱 A企業(yè)）與 B 商貿(mào)公司（本題下稱 B 公司）均為增值稅一般納稅人，2020 年 12 月份有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下： 企業(yè) ()大量管理資料下載 9 （ 1） A企業(yè)從 B 公司購進生產(chǎn)用原材料和零部件，取得 B公司開具的增值稅專用發(fā)票，注明貨款 180萬元、增值稅 萬元，貨物已驗收入庫，貨款和稅款未付。 四、銷售特定貨物應(yīng)納稅額計算： 一律按簡易辦法依 4%征收率計算應(yīng)納稅額 ； ； 。 其計算公式為： 應(yīng)納進口增值稅＝組成計稅價格稅率 組成計稅價格＝關(guān)稅完稅價格 +關(guān)稅 (+消費稅 ) 【應(yīng)用舉例】 某進出口公司當(dāng)月進口辦公設(shè)備 500臺，每臺進口完稅價格 1萬元，委托運輸公司將進口辦公用品從海關(guān)運回本單位，支付運輸公司運輸費用 9 萬元，取得了運輸公司開具的普通發(fā)票。但對占出口比重較大的 12 種貨物（如抽紗、工藝品等）特準(zhǔn)退稅。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額 100 萬元，收款 117萬元存入銀行。 （ 2）采用 免、抵、退 法計算企業(yè) 2020 年 12 月份應(yīng)納（或應(yīng)退）的增值稅。 (7) 向小規(guī)模納稅人銷售應(yīng)稅項目。 應(yīng)用舉例： 某百貨商場 (增值稅一般納稅人 )2020 年 2 月份有一項業(yè)務(wù)如下： 購入化妝品一批，取得的專用發(fā) 票上注明價、稅款分別為 60萬元、 萬元，已支付貨款 50%，后由于未能與廠家就最終付款方式達成一致，在當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)已承諾開具進貨退出證明單的情況下，遂將進貨的一半退回廠家，并已取得廠家開具的紅字專用發(fā)票。 21 吋彩電 100 臺。 ⑥ 運費扣除率不是 10%，應(yīng)為 7%。本月將已驗收入庫貨物的 80%零售，取得含稅銷售額 585000 元， 20%用作本企業(yè)集體福利。 答案： (2)計算業(yè)務(wù) (2)中應(yīng)繳納的增值稅 銷項稅額＝ 585000 (1+17％ ) l7％＝ 85000(元 ) 應(yīng)抵扣的進項稅額＝ (76500+22500 7％ ) 80％＝ 62460(元 ) 應(yīng)繳納增值稅＝ 85000－ 62460＝ 22540(元 ) (3) 購進原材料 取得增值稅專用發(fā)票，注明金額 160000 元、增值稅額 27200 元，材料驗收入庫。 ⑧ 大型檢測設(shè)備屬固定資產(chǎn)，其進項稅額不得抵扣。貨物已驗收入庫。 九、加強 增值稅專用發(fā)票的管理 （一）關(guān)于被盜、丟失增值稅專用發(fā)票的處理 （二）關(guān)于對代開、虛開增值稅專用發(fā)票的處理 （三）納稅人蓋章取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理 （四）防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票進項稅抵扣的處理（新增內(nèi)容） 自 2020 年 3 月 1 日起，增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，抵扣的進項稅額按以下規(guī)定處理： ，必須自該專用發(fā)票開具之日起 90日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進項稅額。 三、專用發(fā)票開具時限（同納稅義務(wù)發(fā)生時間） 一般納稅人必須按規(guī)定時限開具專用發(fā)票，不得提前或滯后。 應(yīng)退稅額 =外貿(mào)收購不含增值稅購進金額退稅率 （ 2）外貿(mào)企業(yè)收購小規(guī)模納稅人出口貨物增值稅的退稅規(guī)定： ①凡從小規(guī)模納稅人購進持普通發(fā)票特準(zhǔn)退稅的 12 類出口貨物，同樣實行銷售出口貨物的收入免稅，并退還出口貨物進項稅額的辦法。試計算該企業(yè)當(dāng)期的 免、抵、退 稅額。 （ 1）來料加工復(fù)出口貨物； （ 2） 避孕藥品和用具、古舊圖書； （ 3）有出口經(jīng)營權(quán)的企 業(yè)出口國家計劃內(nèi)卷煙 (非計劃內(nèi)卷煙出口，照章征收增值稅和消費稅 )； （ 4）軍品以及軍隊系統(tǒng)出口軍需工廠生產(chǎn)或軍需部門撥調(diào)貨物。另支付銷貨運輸費 萬元（有運輸發(fā)票）。 二、混合銷售行為 ：一項銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又同時涉及非應(yīng)稅勞務(wù) (即應(yīng)征營業(yè)稅的勞務(wù) )，為混合銷售行為。 B 公司以銷貨款抵項應(yīng)付 A 企業(yè)的貨款和稅款后，實付購貨款 90萬元、增值稅 萬元。 元 元 元 元 三、應(yīng)納稅額計算的其它問題： （一）應(yīng)納稅額時間限定 當(dāng)期 限定 總的要求是：確認(rèn)時間不得滯后。 （ 2）計算抵稅 ①外購免稅農(nóng)產(chǎn)品 : 進項稅額 =買價 13% ②外購運輸勞務(wù)： 進項稅額 =運輸費用 7% ③生 產(chǎn)企業(yè)收購免稅廢舊物資： 進項稅額 =普通發(fā)票注明的金額 10% ①購進免稅農(nóng)產(chǎn)品的計算扣稅： 項目 內(nèi)容 稅法規(guī)定 一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按買價和 13%的扣除率計算進項稅額，從當(dāng)期銷項稅額中扣除。乙公司于 10 日內(nèi)付款，甲企業(yè)此項業(yè)務(wù)的銷項稅額 =20 80% 10000 17%=27200 元。（ ）（ 2020 年） 【答案】 二、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的管理方法： 一般納稅人 （ 1）銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)可以使用增值稅專用發(fā)票； （ 2）購進貨 物和應(yīng)貨勞務(wù)實行稅款抵扣制度； （ 3）計稅方法是當(dāng)期銷項稅額減當(dāng)期進項稅額。 視同銷售貨物行為 納稅義務(wù)發(fā)生時間 （ 1）將貨物交付他人代銷； 收到代銷清單計算繳納增值稅 （ 2）銷售代銷貨物； 銷售時計算繳納增值稅 （ 3）總分機構(gòu)（不在同一縣市）的貨物移送 移送當(dāng)天計算繳納增值稅 （ 4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目 （ 5）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者； （ 6） 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者； （ 7）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費； （ 8）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人 貨物移送當(dāng)天計算繳納增值稅 對上述（ 4）至（ 8）項視同銷售行為學(xué)習(xí)中要注意比較他們的