【導(dǎo)讀】定有8種視同銷售貨物行為。將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；對上述至項視同銷售行為學(xué)習(xí)中要注意比較他們的異同之處。者，無償贈送他人是視同銷售。下列各項中屬于視同銷售行為應(yīng)當計算銷項稅額的有（）。增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3％的部分實行即征即退政策。負超過3%的部分即征即退，由企業(yè)用于研究開發(fā)集成電路和擴大再生產(chǎn)。①年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)；按照現(xiàn)行規(guī)定，下列各項中必須被認定為小規(guī)模納稅人的是（）。一辦理一般納稅人認定手續(xù)。購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)即使取得增值稅專用發(fā)票也不得抵扣進項稅；公式中稅率為13%或17%，而銷售額的確定是正確計算銷項稅額的關(guān)鍵。②納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。

　　

【正文】 用發(fā)票： (1) 向消費者銷售應(yīng)稅項目。 (2) 銷售免稅項目。 (3) 銷售報關(guān)出口的貨物、在境外銷售應(yīng)稅勞務(wù)。 (4) 將貨物用于非應(yīng)稅項目。 (5) 將貨物用于集體福利或個人消費。 (6) 提供非應(yīng)稅勞務(wù) (應(yīng)征增值稅的除外 )、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)。 (7) 向小規(guī)模納稅人銷售應(yīng)稅項目。 (8) 商業(yè)零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽 (不包括勞保專用的部分 )化妝品等消費品。 三、專用發(fā)票開具時限（同納稅義務(wù)發(fā)生時間） 一般納稅人必須按規(guī)定時限開具專用發(fā)票，不得提前或滯后。已開具專用發(fā)票的銷售貨物須及時足額計入當期銷售額計稅。凡已開具了專用發(fā)票，其銷售額未按規(guī)定計入銷售賬戶進行核算，一律按偷稅論處。 四、專用發(fā)票開具后，發(fā)生退貨或銷售折讓的處理。 銷售貨物并向購買 方開具專用發(fā)票后，如發(fā)生退貨或銷售折讓，應(yīng)視不同情況分別按以下規(guī)定辦理： 銷售業(yè)務(wù)發(fā)生后 購貨方 銷貨方 購買方未付貨款且未入賬 原發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)主動退還銷售方。 （ 1)未入賬：應(yīng)在相關(guān)票據(jù)上注明 作廢字樣并扣減當期銷項稅額。 （ 2）已入賬： ①可開具相同內(nèi)容的紅字專用發(fā)票，扣減當期銷項稅額。 ②屬于銷售折讓的，銷售方應(yīng)按折讓后的貨款重開專用發(fā)票。 購買方已付貨款，或未付款但已作入賬 （ 1）必須取得當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)開具的進貨退出或索取折讓證明單送交銷售方。 （ 2）收到紅字專用 發(fā)票后，按上面注明的增值稅額從當期進項稅額中扣減。如不扣減，造成不納稅或少納稅的，屬于偷稅行為。 （ 1）收到證明單后，根據(jù)退回貨物的數(shù)量、價款或折讓金額向購買方開具紅字專用發(fā)票。（ 2）紅字專用發(fā)票的存根聯(lián)、記賬聯(lián)作為銷售方扣減當期銷項稅額的憑證。 企業(yè) ()大量管理資料下載 16 綜上所述，銷售方開具紅字專用發(fā)票的合法依據(jù) :一是收到購貨方退回的增值稅專用發(fā)票；二是收到購貨方主管稅務(wù)機關(guān)開具的進貨退出或索取折讓證明單。 應(yīng)用舉例： 某百貨商場 (增值稅一般納稅人 )2020 年 2 月份有一項業(yè)務(wù)如下： 購入化妝品一批，取得的專用發(fā) 票上注明價、稅款分別為 60萬元、 萬元，已支付貨款 50%，后由于未能與廠家就最終付款方式達成一致，在當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)已承諾開具進貨退出證明單的情況下，遂將進貨的一半退回廠家，并已取得廠家開具的紅字專用發(fā)票。 要求 :分析此業(yè)務(wù) 2 月份進項稅額 應(yīng)用舉例： 某大型百貨商場為增值稅一般納稅人有 10 臺上月售出的彩電，因質(zhì)量問題顧客要求退貨（原零售價每臺 萬元），商場已將彩電退回廠家（原購進的不含稅價格每臺 ），并提供了稅務(wù)機關(guān)開具的證明單，已取得廠家開出的紅字專用發(fā)票。 九、加強 增值稅專用發(fā)票的管理 （一）關(guān)于被盜、丟失增值稅專用發(fā)票的處理 （二）關(guān)于對代開、虛開增值稅專用發(fā)票的處理 （三）納稅人蓋章取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理 （四）防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票進項稅抵扣的處理（新增內(nèi)容） 自 2020 年 3 月 1 日起，增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，抵扣的進項稅額按以下規(guī)定處理： ，必須自該專用發(fā)票開具之日起 90日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)認證，否則不予抵扣進項稅額。 納稅人認證通過的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在認證通過的當月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當期進項稅額并申請抵扣，否則不予抵扣進項稅額。 ，其專用發(fā)票所列明的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額抵扣時限，不再執(zhí)行《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強增值稅征收管理工作的通知》 （五）防偽稅控系統(tǒng)增值稅專用發(fā)票的管理 考題及綜合分析題 (一 )1999 年考題 綜合題 （增值稅一般納稅人） 1999 年 7 月購銷情況如下： 外 購情況 銷售情況 ，取得的增值稅專用發(fā)票上注明稅款 680 萬元，另支付運輸費用 20萬元。貨物已驗收入庫。 21 吋彩電 50000 臺，出廠單價 萬元（含稅價）。因電子產(chǎn)品銷售公司一次付清貨款，本企業(yè)給予了 5%的銷售折扣，并開具紅字發(fā)票入賬。 ，取得的增值稅專用發(fā)票上注明稅款 340 萬元。貨物未到達。 21 吋彩電 1000 臺。提貨單已交對方但貨未發(fā)出。 ，取得的海關(guān) 完稅憑證上注明增值稅稅款 15 萬元。 21吋彩電 800臺。由本企業(yè)車隊運送該批彩電取得運輸費收入 1 萬元。 萬元的修理用配件，未取得增值稅專用發(fā)票。 21 吋彩電 100 臺。 ，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款 68 萬元。貨物已驗收入庫。 21 吋彩電 2020臺，顯像管廠向本企業(yè)提供顯像管 4000只。雙方均已收到貨物，并商定不再進行貨幣結(jié)算。 企業(yè) ()大量管理資料下載 17 7 月底 ，該企業(yè)計算的當月應(yīng)納增值稅： 增值稅 =銷項稅額 進項稅額 = {[(50000 )247。 (1+17%)] 17% (1－ 5%)+[（ 800 ）247。（ 1+17%） ] 17%} － {680+20 10%+340+15+[247。（ 1+6%） ] 6%+68} = － = (萬元 ) 要求：請按增值稅暫行條例及有關(guān)規(guī)定，具體分析該企業(yè)計算的當月應(yīng)納增值稅是否正確。如有錯誤請指出錯在何處，并正確計算當月應(yīng)納增值稅。 (1999 年 ) 【答案】 (1) 該企業(yè)計算的當月應(yīng)納增值稅是不正確的。 ① 銷售 21 吋彩電 50000 臺給予 5%的銷售折扣，不應(yīng)減少銷售額。 ② 采取直接收款方式銷售貨物，盡管貨未發(fā)出，但應(yīng)核算銷售額，計算銷項稅額。 ③ 運送彩電為混合銷售行為，運費應(yīng)核算銷售額，計算銷項稅額。 ④ 無償提供招待所的 21 吋彩電 100 臺，應(yīng)視同銷售貨物行為，核算銷售額，計算銷項稅額。 ⑤ 采取以物易物方式向顯像管廠提供的 2020 臺彩電，應(yīng)核算銷售額，計算銷項稅額。 ⑥ 運費扣除率不是 10%，應(yīng)為 7%。 ⑦ 外購電子元器件未到貨， 其進項稅額不得抵扣。 ⑧ 大型檢測設(shè)備屬固定資產(chǎn)，其進項稅額不得抵扣。 ⑨ 購進修理用配件 萬元，未取得增值稅專用發(fā)票，不存在抵扣問題。 ⑩ 外購鋼材用于在建工程，其進項稅額不得抵扣。 (2) 計算該企業(yè)當月應(yīng)納增值稅額 ① 銷項稅額 =[（ 50000 ）247。（ 1+17%） ] 17%+[（ 1000 ）247。（ 1+17%） ] 17%+[（ 800 +1）247。（ 1+17%） ] 17%+[（ 100 ）247。（ 1+17%） ] 17% +[（ 2020 ）247。（ 1+17%） ] 17% = (萬元 ) ② 進項稅額 = 680+20 7% = (萬元 ) ③ 增值稅額 =銷項稅額－進項稅額 = － = (萬元 ) 年考題 某企業(yè)為增值稅一般納稅人， 2020 年 5 月發(fā)生以下業(yè)務(wù)： (1) 從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購玉米 40 噸，每噸收購價 3000 元，收購憑證上注明收購價款 120200 元。企業(yè)將收購的玉米從收購地直接運往異地的某酒廠生產(chǎn)加工藥酒，企業(yè)收回藥酒時取得酒廠開具的增值稅專用發(fā)票，注明加工費 30000元、增值稅額 5100 元。本月企業(yè)將收回的藥酒批發(fā)售出，取得不含稅銷售額 260000元。另外支付給運輸單位的銷貨運輸費用 12020 元，取得普通發(fā)票。 要求： (1) 計算業(yè)務(wù) (1)中應(yīng)繳納的增值稅。 答案： (1)計算業(yè)務(wù) (1)中應(yīng)繳納的增值稅 銷項稅額＝ 260000 17％＝ 44200(元 ) 應(yīng)抵扣的進項稅額＝ 120200 13％ +5l00+12020 7％＝ 21540(元 ) 應(yīng)繳納增值稅＝ 44200－ 21540＝ 22660(元 ) (2) 購進貨物取得增值稅專用發(fā)票，注明金額 450000 元、增值稅額 76500 元；支付給運輸單位的購貨運輸費用 22500 元，取得普通發(fā)票。本月將已驗收入庫貨物的 80%零售，取得含稅銷售額 585000 元， 20%用作本企業(yè)集體福利。 要求： (2) 計算業(yè)務(wù) (2)中應(yīng)繳納的增值稅。 答案： (2)計算業(yè)務(wù) (2)中應(yīng)繳納的增值稅 銷項稅額＝ 585000 (1+17％ ) l7％＝ 85000(元 ) 應(yīng)抵扣的進項稅額＝ (76500+22500 7％ ) 80％＝ 62460(元 ) 應(yīng)繳納增值稅＝ 85000－ 62460＝ 22540(元 ) (3) 購進原材料 取得增值稅專用發(fā)票，注明金額 160000 元、增值稅額 27200 元，材料驗收入庫。本月企業(yè) ()大量管理資料下載 18 生產(chǎn)加工一批新產(chǎn)品 450 件，每件成本價 380元 (無同類產(chǎn)品市場價格 )，全部售給本企業(yè)職工，取得不含稅銷售額 171000元。月末盤存發(fā)現(xiàn)上月購進的原材料被盜，金額 50000 元 (其中含分攤的運輸費用 4650 元。 ) 要求： (3) 計算業(yè)務(wù) (3)中應(yīng)繳納的增值稅。 答案： (3)計算業(yè)務(wù) (3)中應(yīng)繳納的增值稅 銷項稅額＝ 450 380 (1+10％ ) 17％＝ 31977(元 ) 進項稅額轉(zhuǎn)出＝ (50000－ 4650) 17％ +4650 (1－ 7%) 7%=(元 ) 應(yīng)抵扣的進項稅額＝ 27200－ ＝ (元 ) 應(yīng)繳納增值稅＝ 31977－ ＝ (元 ) (4) 銷售使用過的摩托車 4 輛，每輛取得含稅銷售額 25440 元（每兩原入賬價值 40000 元）。 要求： (4) 計算業(yè)務(wù) (4)中應(yīng)繳納的增值稅。 答案： (4) 計算業(yè)務(wù)（ 4）中應(yīng)繳納的增值稅 根據(jù) 2020 年 1 月 1 日以后的新政策，售價低于原值不交增值稅，售價高于原值按簡易辦法 4%征收率減半征收。