【正文】 處理，實物款額不能從原銷售額中減除。 應用舉例 甲企業(yè)銷售給乙公司 10000件玩具，每件不含稅價格為 20 元，由于乙公司購買數量多，甲企業(yè)按原價的 8 折優(yōu)惠銷售，并提供 1/10， n/20 的銷售折扣。 ：按新貨同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨收購價格（金銀首飾除外）。方式銷售貨物，其增值稅銷項稅額為（ ）。 ：雙方均作 購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額。征稅時注意兩點：一是逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價再并入銷售額；二是征稅稅率為所包裝貨物適用稅率。 ③舊機動車經營單位銷售舊機動車、摩托車、游艇，按照 4%的征收率減半征收增值稅（計算公式同上） （三）視同銷售貨物行為銷售額的確定，必須遵從下列順序： ； ，按納稅人最近時期同類貨物平均售價； ，就要組成計稅價格。如果該貨 物是應稅消費品，公式中還應加上消費稅金，但這時的成本利潤率不再按 10%，而應按消費稅有關規(guī)定加以確定（見消費稅組成計稅價格計算）。 銷項稅額 =450 380（ 1+10%） 17%=31977（元） 二、進項稅額的抵扣 進項稅額是納稅人購進貨物或接受應稅勞務所支付或負擔的增值稅額，它與銷售方收取的銷項稅額相對應。 計算抵稅是進項稅額確定中的難點，必須準確掌握計算抵扣的范圍和條件： （ 1）以票抵稅 ① 從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額； ② 從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額。 （注： 13%的扣除率自 2020 年 1 月 1 日起實行，在此之前扣除率為 10%） 計算公式 進項稅額 =買價（包括農業(yè)特產稅） 13% 注意問題 第一，購買的免稅農產品必須是農業(yè)生產者（個人、單位、小規(guī)模納稅人）自產 自銷的種植或者養(yǎng)殖的初級農業(yè)產品；第 二，其買價僅限于稅務機關批準使用的企業(yè) ()大量管理資料下載 6 收購憑證上注明的價款（含農業(yè)特產稅）。 （注： 7%的扣除率自 1998 年 7 月 1 日起實行，在此之前扣除率為 10%）內容 計算公式 進項稅額 =運費金額（即運輸費用 +建設基金） 7% 注意問題 第一，計算抵扣的進項稅必須是支付給運輸企業(yè)、并取得運輸企業(yè)普通發(fā)票（即貨票）的運費； 第二，作為計算抵扣的運 費，既可能是購貨方的進項稅額，也可能是銷貨方的進項稅額，這取決于運輸企業(yè)的貨票臺頭開給哪一方； 第三，公式中運費金額是指運輸單位開具的運費結算單上注明的運費和建設基金，不包括隨同運費支付的裝卸費、保險費等其它雜費； 第四，納稅人購銷免稅貨物（購進免稅農業(yè)產品除外）支付的運費，以及納稅人外購固定資產支付的運費，不得按 7%計算抵扣進項稅額。納稅人取得 2020年 10 月 31 日以前開具的運輸 發(fā)票，必須在 2020 年 1 月 31日前抵扣完畢，逾期不再抵扣。生產企業(yè)增值稅一般納稅人購入的廢舊物資回收 經營單位銷售的廢舊物資，可按照廢舊物資回收經營單位開具的由稅務機關監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按 10%計算抵扣進項稅額。 （ 7）納稅人購進貨物或應稅勞務，未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額和其他有關事項的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。（ 2020 年） 具的外購材料 【答案】 D 應用舉例： 在確定增值稅納稅申報表中本期進項稅額時，下列進項稅額應當作為減項處理的有（ ）。 進項稅額轉出數額 =（ 500004650） 17%+4650247。 進項稅額轉出數額 =當期實際成本稅率 應用舉例： 某自行車廠某月自產的 10 輛自行車被盜 ,每輛成本為 300元（材料成本占 65%） ,每輛對外銷售額為 420元（不含稅） ,則本月進項稅額的抵減額為（ ）。 根據納稅人銷售貨物或應稅勞務的貨款結算方式不同，當期銷項稅額的時間（即增值稅納稅義務發(fā)生時間）規(guī)定為： 貨款結算方式 增值稅納稅義務發(fā)生時間 ①直接收款方式銷售貨物 收到銷售額或取得索取銷售額的憑據，并將提貨單交 給買方的當天（不論貨物是否發(fā)出） ②托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物 發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天（不論貨物是否收到） ③賒銷和分期收款方式銷售貨物 按合同約定的收款日期的當天 ④預收貨款方式銷售貨物 貨物發(fā)出的當天 ⑤委托其他納稅人代銷貨物 收到代銷單位銷售的代銷清單的當天 ⑥銷售應稅勞務 提供勞務同時收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據的 當天 企業(yè) ()大量管理資料下載 8 ⑦發(fā)生視同銷售貨物行為中第（ 3）至（ 8）項的 貨物移送當天 上述時間限定也是增值稅納稅義務發(fā)生時間和增值稅專用發(fā)票的開具時限。 （ 1）納稅人取得非防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票進項稅額抵扣時限 具體規(guī)定按行業(yè)劃分如下： 行業(yè)劃分 抵扣時間 工業(yè)生產企業(yè)購進貨物（包括外購貨物所支付的運輸費用） 必須驗收入庫后，才能申報抵扣進項稅額 商業(yè)企業(yè)購進貨物（包括外購貨物所支付的運輸費用） 必須全額付款后，才能申報抵扣進項稅額 商業(yè)企業(yè)接受投資、捐贈或分配的貨物 收到增值稅專用發(fā)票 一般納稅人購進應稅勞務 必須在勞務費用支付后，才能申報抵扣進項稅。 ②增值稅一般納稅人認證通過的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，應在認證通過的當月按照增值稅有關規(guī)定核算當期進項稅額并申報抵扣，否則不予抵扣進項稅額。 ，也不抵扣進項稅 扣完增值稅，因而需用免稅貨物銷項稅沖抵未抵扣完增值稅 ，進項稅作轉出處理，本期交稅 萬元 （三）扣減發(fā)生期進項稅額 （四）退貨或折讓 （五）計算題應用舉例 ：例 1 年考題分析 計算題第 1 題 某商場為增值稅一般納稅人， 2020 年 8 月發(fā)生以下購銷業(yè)務： （ 1）購入服裝兩批，均取得增值稅專用發(fā)票。另外，先后購進這兩批貨物時已分別支付兩筆運費 萬元和 4 萬元，并取得承運單位開具的普通發(fā)票。 （ 3）零售各種服裝，取得含稅銷售額 38 萬元，同時將零售價為 萬元的服裝作為禮品贈送給了顧客。 要求： 計算該商場 2020 年 8 月應繳納的增值 稅。 （ 2） B公司從 A企業(yè)購電腦 600 臺，每臺不含稅單價 萬元，取得 A企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票，注明貨款 270 萬元、增值稅 萬元。 （ 3） A企業(yè)為 B公司制作大型電子顯示屏，開具了普通發(fā)票，取得含稅銷售額 、調試費收入。 （ 4） B 公司從農民手中購進免稅農產品，收購憑證上注明支付收購貨款 30 萬元，支付運輸公司的運輸費 3 萬元，取得普通發(fā)票。 （ 5） B 公司銷售電 腦和其他物品取得含稅銷售額 萬元，均開具普通發(fā)票。 （ 2）計算 B 公司 2020 年 12 月份應繳納的增值稅。 二、含稅銷售額換算 由于小規(guī)模納稅人銷售貨物只能開具普通發(fā)貨票，上面標明的是含稅價格，需按以下公式換算為不含稅銷售額： (不含稅 )銷售額＝含稅銷售額247。該商店應納增值稅是（ ）。 在此之前購進的上述自來水取得的普通發(fā)票，可依據發(fā)票金額換算成不含稅價后，以 6%計算進項稅，經稅務機關核實后予以抵扣。 第六節(jié) 幾種經營行為的稅務處理 企業(yè) ()大量管理資料下載 10 一、兼營不同稅率的應稅貨物或應稅勞務 1. 分別核算不同稅率貨物或者應稅勞務的銷售額， 分別計算應納稅額； 2. 未分別核算銷售額的，從高適用稅率征收。在混合銷售行為中，應稅貨物與非應稅勞務之間有著密不可分的從屬關系，也就是說，提供非應稅勞務是直接為銷售應稅貨物而做出的。屬于增值稅的混合銷售行為，只征增值稅。 三、兼營非應稅勞務 ：增值稅納稅人在銷售應稅貨物或提供應稅勞務的同時，還從事非應稅勞務 (即營業(yè)稅規(guī)定的各項勞務 )，且二者之間并無直接的從屬關系，這種經營活動就稱為兼營非應稅勞務。 (具體規(guī)定見教材 47 頁 ) ： （ 1） 建材商店既銷售建材，又從事裝飾、裝修業(yè)務； （ 2） 食品廠既生產食品又出租食品加工設備。依納稅人的核算情況選擇稅率（ 1）分別核算，按各自稅率計稅（ 2）未分別核算，從高適用稅率 依納稅人的營業(yè)主業(yè)判斷，只交一種稅（ 1）以經營貨物為主，交增值稅（ 2）以經營勞務為主，交營業(yè)稅 依納稅人的核算情況，判定是分別交稅還是合并交稅（ 1）分別核算，分別交增值稅、營業(yè)稅（ 2）未分別核算，只交增值稅、不交營業(yè)稅 應用舉例： 下列屬于增值稅混合銷售行為的有 ( )。 （ 2020 年） A. 醫(yī)院提供治療并銷售藥品 C. 商店銷售空調并負責安裝 企業(yè) ()大量管理資料下載 11 【答案】 CD 第七節(jié) 進口貨物增值稅（海關代征） 一、進口貨物征稅范圍。 納稅人進口貨物，按照組成計稅價格和規(guī)定稅率 (13%或 17%，同國內貨物 )計算應納稅額，不得抵扣任何稅額 (僅指進口環(huán)節(jié)增值稅本身 )。當月以每臺 萬元的含稅價格售出 400 臺，本公司自用 20臺，為全國運動會捐贈 2 臺。 要求：計算該企業(yè)當月應納增值稅。 ) 【答案】 （ 1）進口貨物進口環(huán)節(jié)應納增值稅＝ 1 (1＋ 15％ ) 500 17％＝ (萬元 ) （ 2）當月銷項稅額＝ (400+2) [18000247。 500 20=(萬元 ) 當月進項稅額 =+ 7%=（萬元） （ 4）當月應納增值稅＝ ＝ (萬元 ) 三、進口貨物增值稅納稅義務發(fā)生時間及期限。 第八節(jié) 出口貨物退 (免 )稅 一、出口退 (免 )的基本政策及適用范圍 ：出口免稅是指貨物出口環(huán)節(jié)不征增值稅、消費稅；出