【正文】 企業(yè) ()大量管理資料下載 1 第 二 章 增值稅法 第一節(jié) 征稅范圍及納稅義務(wù)人 一、征稅范圍的基本規(guī)定 一般規(guī)定 、修理修配勞務(wù) 特殊規(guī)定 :包括 視同銷售貨物行為、混合銷售貨物行為、兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為 征稅范圍的特殊項(xiàng)目 （ 1）貨物期貨 （ 2）銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅 （ 3）典當(dāng)行的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)務(wù)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)，均應(yīng)征收增值稅 （ 4）集郵商品的生產(chǎn)，以及郵政部門(mén)以外的其他單位和個(gè)人銷售的，均征收 增值稅 二、征稅范圍特殊行為：（掌握） 視同銷售貨物行為，即貨物在本環(huán)節(jié)沒(méi)有直接發(fā)生有償轉(zhuǎn)移，但也要按照正常銷售征稅的行為，稅法規(guī)定有 8 種視同銷售貨物行為。 視同銷售貨物行為 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 （ 1）將貨物交付他人代銷； 收到代銷清單計(jì)算繳納增值稅 （ 2）銷售代銷貨物； 銷售時(shí)計(jì)算繳納增值稅 （ 3）總分機(jī)構(gòu)（不在同一縣市）的貨物移送 移送當(dāng)天計(jì)算繳納增值稅 （ 4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目 （ 5）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者； （ 6） 將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者； （ 7）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)； （ 8）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人 貨物移送當(dāng)天計(jì)算繳納增值稅 對(duì)上述（ 4）至（ 8）項(xiàng)視同銷售行為學(xué)習(xí)中要注意比較他們的異同之處。 相同之處： ①（ 4） （ 8）項(xiàng)都沒(méi)有價(jià)款的結(jié)算 ②視同銷售貨物所涉及的購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅符合規(guī)定是準(zhǔn)予抵扣的 ③都要交增值稅同時(shí)都要交企業(yè)所得稅 不同之處： 對(duì)于購(gòu)買的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，集體福利或個(gè)人消費(fèi)是進(jìn)項(xiàng)不能抵扣；用于投資，分配給股 東或投資者，無(wú)償贈(zèng)送他人是視同銷售。 【例題】下列各項(xiàng)中屬于視同銷售行為應(yīng)當(dāng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額的有（ ）。 企業(yè) ()大量管理資料下載 2 【答案】 A、 C 三、其他征免稅規(guī)定（熟悉） ，凡用于本校教學(xué)科研方面的，經(jīng)審核確認(rèn)后，免征增值稅 01 年 1 月 1日起到 2020 年，對(duì)一般納稅人銷售自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按 17％的法定稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際 稅負(fù)超過(guò) 3％的部分實(shí)行即征即退政策。所退稅款由企業(yè)用于研究開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn) 【例題】某軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售自行開(kāi)發(fā)的軟件產(chǎn)品，取得不含稅銷售額 200 萬(wàn)元，當(dāng)期外購(gòu)貨物，取得增值稅專用發(fā)票上準(zhǔn)予抵扣的增值稅 10 萬(wàn)元，則： 應(yīng)納增值稅 =200 17%10=24（萬(wàn)元） 實(shí)際稅稅負(fù) =24247。 200 100%=12% 應(yīng)退稅額 =24200 3%=18（萬(wàn)元） ， 2020 年前按 17%的法定稅率征收增值稅，對(duì)實(shí)際稅負(fù)超過(guò) 3%的部分即征即退，由企業(yè)用于 研究開(kāi)發(fā)集成電路和擴(kuò)大再生產(chǎn)。 ①經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位： 從事的融資租賃業(yè)務(wù)，征收營(yíng)業(yè)稅；不征收增值稅。 ②其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)： 租賃貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅；租賃貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方（即出租），不征收增值稅（這屬于營(yíng)業(yè)稅中的經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)）。 ，不征收增值稅。 單位銷售黃金（不包括標(biāo)準(zhǔn)黃金）和黃金礦砂（含伴生金），免征增值稅；進(jìn)口黃金（含標(biāo)準(zhǔn)黃金）和黃金礦砂免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅 第二節(jié) 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理 增值稅納稅人：為銷售或進(jìn)口貨物、提供加工修理修配勞務(wù)的單位和個(gè)人。 一、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)： 生產(chǎn)貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，或以其為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人 批發(fā)或零售貨物的納稅人 小規(guī) 模納稅人 年應(yīng)稅銷售額在 100 萬(wàn)元以下 年應(yīng)稅銷售額在 180 萬(wàn)元以下 一般納稅人 年應(yīng)稅銷售額在 100 萬(wàn)元以上 年應(yīng)稅銷售額在 180 萬(wàn)元以上 下列納稅人不屬于一般納稅人： ①年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱小規(guī)模企業(yè)）； ②個(gè)人（除個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以外的其他個(gè)人）； ③非企業(yè)性單位； ④不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。 【例題】按照現(xiàn)行規(guī)定，下列各項(xiàng)中必須被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人的是（ ）。（ 2020 年） 110 萬(wàn)元以上的從事貨物生產(chǎn)的納稅人 200 萬(wàn)元以上的從事貨物批發(fā)的納稅人 企業(yè) ()大量管理資料下載 3 150 萬(wàn)元以下，會(huì)計(jì)核算制度健全的從事貨物零售的納稅人 90 萬(wàn)元以下，會(huì)計(jì)核算制度健全的從事貨物生產(chǎn)的納稅人 【答案】 C 【例題】總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣 (市 )的增值稅納稅人，經(jīng)批準(zhǔn)，可由總機(jī)構(gòu)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。（ ）（ 2020 年） 【答案】 二、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的管理方法： 一般納稅人 （ 1）銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)可以使用增值稅專用發(fā)票； （ 2）購(gòu)進(jìn)貨 物和應(yīng)貨勞務(wù)實(shí)行稅款抵扣制度； （ 3）計(jì)稅方法是當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。 小規(guī)模納稅人 （ 1）銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)只能使用普通發(fā)票； （ 2）購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)即使取得增值稅專用發(fā)票也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅； （ 3）應(yīng)納稅額實(shí)行簡(jiǎn)易辦法計(jì)算，即銷售額乘以征收率 第三節(jié) 稅率與征收率的確定 需要注意的是： （一）一般納稅人： 17%基本稅率，適用于絕大部分銷售或進(jìn)口的貨物；一般納稅人提供的應(yīng)稅勞務(wù)，一律適用 17%。 （二）適用 13%低稅率的列舉貨物是： 、食用植物油 水、暖氣、冷氣、熱氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣，居民用煤炭制品； 、報(bào)紙、雜志； 、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜； 。如農(nóng)產(chǎn)品（指各種動(dòng)、植物初級(jí)產(chǎn)品）、金屬礦采選產(chǎn)品（指有色和黑色金屬礦采選產(chǎn)品）、非金屬礦采選產(chǎn)品。 按納稅人劃分 稅率或征收率 適用范圍 一般納稅人（稅率） 基本稅率為 17% 銷售或進(jìn)口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù) 低稅率為 13% 銷售或進(jìn)口稅法列舉的五類貨物 采用簡(jiǎn)易辦法征稅 適用 4%或 6%的征收率 小規(guī)模納稅人（征收率） 4%的征收率 屬于小規(guī)模納稅人的商業(yè)企業(yè) 6%的征收率 商業(yè)企業(yè)以外的其它屬于小規(guī)模納稅人的企業(yè) 第四節(jié) 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算（全面掌握） 一般納稅人計(jì)算本月應(yīng)納增值稅額采用當(dāng)期購(gòu)進(jìn)扣稅法： 一般納稅人應(yīng)納增值額稅的計(jì)算，圍繞兩個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)：一是銷項(xiàng)稅額如何計(jì)算；二是進(jìn)項(xiàng)稅額如何抵扣。 一、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算 銷項(xiàng)稅額是納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅額，其計(jì)算方法為： 企業(yè) ()大量管理資料下載 4 銷項(xiàng)稅額 =銷售額稅率。 公式中稅率為 13%或 17%，而銷售額 的確定是正確計(jì)算銷項(xiàng)稅額的關(guān)鍵。 （一）一般銷售方式下的銷售額 銷售額是納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（如手續(xù)費(fèi)、包裝物租金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)等）。 銷售額中不包括： 第一，向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額； 第二，受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅； 第三，同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)： ①承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方的； ②納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。 必須注意的是： 第一，向購(gòu)買方收取的價(jià)款中不包括收取的銷項(xiàng)稅額。如果是含增值稅銷售額，需要 進(jìn)行換算： （不含稅）銷售額 =含稅銷售額247。（ 1+13%或 17%） 第二，向購(gòu)買方收取的價(jià)外費(fèi)用應(yīng)視為含稅收入，在征稅時(shí)換算成不含稅收入再并入銷售額。 （二）特殊銷售方式下銷售額的確定，也是必須全面掌握的內(nèi)容，主要有： ： 三種折扣折讓 稅務(wù)處理 折扣銷售 關(guān)鍵看銷售額與折扣額是否在同一張發(fā)票上注明： ①如果是在同一張發(fā)票上分別注明的，按折扣后的余額作為銷售額；如果折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論財(cái)務(wù)如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。 ②這里的折扣僅限于貨物價(jià) 格折扣，如果是實(shí)物折扣應(yīng)按視同銷售中 無(wú)償贈(zèng)送 處理，實(shí)物款額不能從原銷售額中減除。 銷售折扣 發(fā)生在銷貨之后，屬于一種融資行為，折扣額不得從銷售額中減除 銷售折讓 也發(fā)生在銷貨之后，作為已售產(chǎn)品出現(xiàn)品種、質(zhì)量問(wèn)題而給予購(gòu)買方的補(bǔ)償，是原銷售 額的減少，折讓額可以從銷售額中減除。 應(yīng)用舉例 甲企業(yè)銷售給乙公司 10000件玩具，每件不含稅價(jià)格為 20 元，由于乙公司購(gòu)買數(shù)量多，甲企業(yè)按原價(jià)的 8 折優(yōu)惠銷售，并提供 1/10， n/20 的銷售折扣。乙公司于 10 日內(nèi)付款，甲企業(yè)此項(xiàng)業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額 =20 80% 10000 17%=27200 元。 ：按新貨同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨收購(gòu)價(jià)格（金銀首飾除外）。 應(yīng)用舉例 某金店（中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)的金銀首飾經(jīng)銷單位）為增值稅一般納稅人采取 以舊換新 方式銷售 24K純金項(xiàng)鏈 1 條，新項(xiàng)鏈對(duì)外銷售價(jià)格 5000元，舊項(xiàng)鏈作價(jià) 3000元，從消費(fèi)者手中收取新舊差價(jià)款 2020元該金店 12 月份采取 以舊換 ?quot。方式銷售貨物，其增值稅銷項(xiàng)稅額為（ ）。 ：銷售額就是貨物銷售價(jià)格，不得扣減還本支出。 ：雙方均作 購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。 ： ①銷售貨物收取的包裝物押金，如果單獨(dú)記賬核算，不并入銷售額征稅（酒類產(chǎn)品除外：啤酒、黃酒按是否逾期處理，啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品收取的押金，無(wú)論是否逾期一律并入銷售額征稅） ②因逾期（