【正文】 附件增值稅納稅評估部分方法及行業(yè)納稅評估指標(biāo)（試行）第一部分　增值稅納稅評估部分方法一、稅負(fù)對比分析法稅負(fù)即稅收負(fù)擔(dān)率，是應(yīng)納稅額與課稅對象的比率，它比較直觀地體現(xiàn)了一個企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅收的能力和負(fù)擔(dān)水平。行業(yè)內(nèi)全部企業(yè)的應(yīng)納稅總額與課稅對象總額之比，即行業(yè)稅負(fù)。行業(yè)稅負(fù)反映了行業(yè)內(nèi)企業(yè)的總體負(fù)擔(dān)水平。行業(yè)中單個企業(yè)的稅負(fù)在一定時期內(nèi)對行業(yè)稅負(fù)的背離，造成企業(yè)稅負(fù)與行業(yè)稅負(fù)的差異。而稅負(fù)對比分析法是稅務(wù)部門對企業(yè)稅負(fù)背離行業(yè)稅負(fù)進(jìn)行有效監(jiān)控的方法之一。它是通過企業(yè)稅負(fù)與行業(yè)稅負(fù)的對比，對稅負(fù)異常的企業(yè)圍繞關(guān)聯(lián)指標(biāo)展開分析，以發(fā)現(xiàn)企業(yè)稅收問題的一種方法。稅負(fù)對比分析法的適用范圍很廣，基本上對所有行業(yè)均可適用。模型：稅負(fù)差異率＝（企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率－行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率）247。行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率100%稅負(fù)對比分析法屬于綜合分析法，影響因素較多，涉及稅基的多個方面。因此，用該法發(fā)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)異常時，應(yīng)結(jié)合其他分析方法進(jìn)行多角度分析。需要注意的幾個問題：（1）季節(jié)性因素。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營受季節(jié)的影響變化，本期進(jìn)入銷售淡季，造成應(yīng)稅銷售收入降低，同時，為銷售旺季準(zhǔn)備生產(chǎn)，購進(jìn)貨物大幅增加，造成購銷失衡等。（2）政策性因素。出口企業(yè)本期出口銷售額占銷售總額的比例突然增加，直接免抵稅額增加，應(yīng)納稅額減少，稅負(fù)降低。（3）價格因素。受市場競爭影響，企業(yè)經(jīng)營的貨物價格本期大幅度下降，增值額減少，稅負(fù)降低。（4）經(jīng)營范圍發(fā)生較大變化等特殊情況。二、工業(yè)增加值評估　　（一）應(yīng)納稅額與工業(yè)增加值彈性評估模型與評估方法1．應(yīng)納稅額與工業(yè)增加值彈性評估模型 其中： 工業(yè)增加值是指工資、利潤、折舊、稅金的合計(jì)。一般情況下，應(yīng)納稅額與工業(yè)增加值彈性系數(shù)為 1 ，對彈性系數(shù)＜1的，可根據(jù)造紙行業(yè)一定時期的發(fā)展?fàn)顩r，確定一定區(qū)間作為預(yù)警值。彈性系數(shù)小于預(yù)警值，則企業(yè)可能有少繳稅金的問題。應(yīng)通過其他相關(guān)納稅評估指標(biāo)與評估方法，并結(jié)合納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的實(shí)際情況進(jìn)一步分析，對其申報真實(shí)性進(jìn)行評估。（二）工業(yè)增加值稅負(fù)評估模型與評估方法工業(yè)增加值稅負(fù)差異率=〔本企業(yè)工業(yè)增加值稅負(fù)247。同行業(yè)工業(yè)增加值稅負(fù)〕100%。其中：本企業(yè)工業(yè)增加值稅負(fù)=本企業(yè)應(yīng)納稅額247。本企業(yè)工業(yè)增加值同行業(yè)工業(yè)增加值稅負(fù)=同行業(yè)應(yīng)納稅額總額247。同行業(yè)工業(yè)增加值　　應(yīng)用該指標(biāo)分析本企業(yè)工業(yè)增加值稅負(fù)與同行業(yè)工業(yè)增加值稅負(fù)的差異，如低于同行業(yè)工業(yè)增加值平均稅負(fù)，則企業(yè)可能存在隱瞞收入、少繳稅款等問題，結(jié)合其他相關(guān)評估指標(biāo)和方法進(jìn)一步分析，對其申報真實(shí)性進(jìn)行評估。三、投入產(chǎn)出法投入產(chǎn)出法，就是根據(jù)企業(yè)評估期實(shí)際投入原材料、輔助材料、包裝物等的數(shù)量，按照確定的投入產(chǎn)出比（定額）測算出企業(yè)評估期的產(chǎn)品產(chǎn)量，結(jié)合庫存產(chǎn)品數(shù)量及產(chǎn)品銷售量、銷售單價測算分析納稅人實(shí)際產(chǎn)銷量、銷售收入，并與納稅人申報信息進(jìn)行對比分析的方法。投入產(chǎn)出法主要適用于產(chǎn)品相對較為單一的工業(yè)企業(yè)。由于測算、分析側(cè)重的內(nèi)容和角度不同，不同的行業(yè)適用的投入產(chǎn)出測算指標(biāo)和模型不同，以及投入產(chǎn)出表現(xiàn)形式的不同，分析的方法也不盡相同，如按其表現(xiàn)形式可分為投入產(chǎn)出比、單位產(chǎn)品定耗的分析；按其側(cè)重面的不同可分為原材料投入產(chǎn)出比、廢料的產(chǎn)出及再利用率、單位產(chǎn)品輔助材料（包裝物）耗用定額的分析等。（一）投入產(chǎn)出比模型：測算應(yīng)稅銷售收入=（期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評估期產(chǎn)品數(shù)量期末庫存產(chǎn)品數(shù)量）評估期產(chǎn)品銷售單價評估期產(chǎn)品數(shù)量=當(dāng)期投入原材料數(shù)量投入產(chǎn)出比問題值=（測算應(yīng)稅銷售收入企業(yè)實(shí)際申報應(yīng)稅銷售收入）適用稅率（征收率） 應(yīng)用中該模型的分析重點(diǎn)是：根據(jù)已確定的行業(yè)或產(chǎn)品的投入產(chǎn)出比及企業(yè)評估期原材料的耗用數(shù)量，測算出產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量，與企業(yè)賬面記載產(chǎn)品產(chǎn)量相比對，同時結(jié)合產(chǎn)品庫存數(shù)量及銷售單價等信息進(jìn)行關(guān)聯(lián)測算，并與企業(yè)實(shí)際申報的應(yīng)稅銷售收入對比，查找企業(yè)可能存在的問題。（二）單位產(chǎn)品定耗模型的應(yīng)用測算應(yīng)稅銷售收入=（期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評估期產(chǎn)品數(shù)量期末庫存產(chǎn)品數(shù)量）評估期產(chǎn)品銷售單價評估期產(chǎn)品數(shù)量=評估期原材料或包裝物耗用量247。單位產(chǎn)品耗用原材料或包裝物定額問題值=（測算應(yīng)稅銷售收入企業(yè)實(shí)際申報應(yīng)稅銷售收入）適用稅率（征收率）該方法是通過單位產(chǎn)品耗用原材料定額指標(biāo)，評估產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量和銷售額，進(jìn)而評估出納稅人是否存在有隱瞞銷售收入的問題。單位產(chǎn)品耗用原材料定額可以根據(jù)產(chǎn)品配方中的定額直接確定。單位產(chǎn)品定耗既可以是單位產(chǎn)品耗用原材料定額,也可以是單位產(chǎn)品耗用輔助材料和包裝物定額等。分析應(yīng)用時要靈活運(yùn)用，關(guān)聯(lián)分析,及時查找企業(yè)可能存在的線索和問題。需要注意的幾個問題：（1）注意測算分析和實(shí)地調(diào)查相結(jié)合。對測算分析結(jié)果，必須深入調(diào)查，從企業(yè)倉庫保管、庫存明細(xì)賬目、輔助材料、包裝物耗用等多方面印證、分析，查找線索；（2）注意模型中指標(biāo)的計(jì)量單位，特殊情況下必須進(jìn)行單位換算，以免出現(xiàn)錯誤；（3）對農(nóng)副產(chǎn)品收購、廢舊物資收購等企業(yè)可利用該法關(guān)聯(lián)分析收購發(fā)票開具的真實(shí)性。四、能耗測算法能耗測算法主要是根據(jù)納稅人評估期內(nèi)水、電、煤、氣、油等能源、動力的生產(chǎn)耗用情況，利用單位產(chǎn)品能耗定額測算納稅人實(shí)際生產(chǎn)、銷售數(shù)量，并與納稅人申報信息對比、分析的一種方法。其中耗電、耗水等數(shù)據(jù)可從電力部門、自來水公司等取得核實(shí)，相對較為客觀。該分析方法廣泛應(yīng)用于工業(yè)企業(yè)。對賬務(wù)核算不健全、材料耗用情況難以估算，但可從第三方取得客觀能耗信息的小規(guī)模企業(yè)或個體工商戶同樣適用。 評估模型：評估期產(chǎn)品產(chǎn)量=評估期生產(chǎn)能耗量247。評估期單位產(chǎn)品能耗定額評估期產(chǎn)品銷售數(shù)量=評估期期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評估期產(chǎn)品產(chǎn)量評估期期末庫存數(shù)量評估期銷售收入測算數(shù)=評估期產(chǎn)量評估期產(chǎn)品銷售單價適用稅率（征收率）問題值=（測算應(yīng)稅銷售收入企業(yè)實(shí)際申報應(yīng)稅銷售收入）適用稅率（征收率）此法就是根據(jù)生產(chǎn)耗用的電力、水、煤、氣等能量耗用定額指標(biāo)，測算產(chǎn)品產(chǎn)量，進(jìn)而測算其銷售額和應(yīng)納稅額，與申報信息進(jìn)行對比分析，查找企業(yè)納稅疑點(diǎn)和線索的方法。需要注意的幾個問題：（1）正常的企業(yè)非生產(chǎn)性（辦公照明、空調(diào)使用等）用電占比例很小，可以忽略不記。但對差異額較大的，應(yīng)分析是否存在隱瞞產(chǎn)量，少計(jì)銷售收入的可能，是否存在將電轉(zhuǎn)售其他企業(yè)或用于非應(yīng)稅項(xiàng)目等情況，少計(jì)其他業(yè)務(wù)收入或多抵進(jìn)項(xiàng)情況；對需要由電費(fèi)推算用電量的，應(yīng)考慮扣除企業(yè)繳納的基本電費(fèi)。（2）應(yīng)加強(qiáng)同當(dāng)?shù)仉姌I(yè)管理部門、自來水公司等單位的聯(lián)系，核實(shí)企業(yè)用電、水量等數(shù)據(jù)的真實(shí)性。同時，要求納稅人申報時向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供電力、自來水發(fā)票復(fù)印件；或利用金稅工程中供電系統(tǒng)的抄稅信息核實(shí)。（3）在實(shí)際分析中，應(yīng)選取企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中最具客觀實(shí)在性、企業(yè)不易人為改變、不易隱瞞、便于收集、納稅評估可操作性強(qiáng)的指標(biāo)。對能耗指標(biāo)的分析應(yīng)用，應(yīng)充分考慮企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備、生產(chǎn)工藝、工人熟練程度等因素的影響。指標(biāo)的運(yùn)用不可生搬硬套，應(yīng)因地制宜，根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際選用或增設(shè)輔助指標(biāo)，確定科學(xué)、合理的參考系數(shù)，多個指標(biāo)并用，便于發(fā)現(xiàn)問題和疑點(diǎn)。五、工時（工資）耗用法工時耗用法是指在單位產(chǎn)品耗用生產(chǎn)時間基本確定的前提下，按照納稅人在一定時期耗用工時總量，分析、測算該時期內(nèi)的產(chǎn)品產(chǎn)量及銷售數(shù)量或銷售額，并與申報信息對比分析的方法，工資耗用是生產(chǎn)耗用工時反映在貨幣上的金額表現(xiàn)。該方法主要適用于單位產(chǎn)品耗用工時或者工資基本穩(wěn)定，工資或工時記錄完整、核算規(guī)范的工業(yè)企業(yè)。由于工時在納稅人的賬面不反映，不易于收集。工時往往反映在工資上。這部分工資僅僅指生產(chǎn)一線工人的工資，即生產(chǎn)成本中的直接人工成本部分，可以在會計(jì)核算健全的納稅人賬簿、憑證中直接反映。評估模型：評估期產(chǎn)品產(chǎn)量=評估期生產(chǎn)人員工時總量（工資總額）或某一主要生產(chǎn)環(huán)節(jié)工時總量（工資總額）247。單位產(chǎn)品耗用工時（或者工資）測算應(yīng)稅銷售收入=（期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評估期產(chǎn)品產(chǎn)量期末庫存產(chǎn)品數(shù)量）評估期產(chǎn)品銷售單價問題值=（測算應(yīng)稅銷售收入企業(yè)實(shí)際申報應(yīng)稅銷售收入）適用稅率（征收率）該方法主要是通過生產(chǎn)耗用的工時或者工資測算產(chǎn)品產(chǎn)量，進(jìn)而測算其銷售額和應(yīng)納稅額，并與申報信息進(jìn)行對比分析，查找納稅疑點(diǎn)和線索。 需要注意的幾個問題：（1）企業(yè)的生產(chǎn)工時（工資）標(biāo)準(zhǔn)或者關(guān)鍵生產(chǎn)環(huán)節(jié)工時（工資）標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)相對穩(wěn)定，相關(guān)數(shù)據(jù)應(yīng)易于收集和計(jì)算；（2）參考當(dāng)?shù)赝袠I(yè)或規(guī)模、效益相近企業(yè)的生產(chǎn)工時（工資）標(biāo)準(zhǔn)，便于稅企雙方工時（工資）標(biāo)準(zhǔn)的共同認(rèn)可；（3）生產(chǎn)工時總量（工資總額）的所屬期要與生產(chǎn)產(chǎn)品的所屬期配比。六、設(shè)備生產(chǎn)能力法 設(shè)備生產(chǎn)能力法是指主要生產(chǎn)設(shè)備在原料、動力和人員等正常運(yùn)轉(zhuǎn)下產(chǎn)出的能力?？煞譃樵O(shè)計(jì)生產(chǎn)能力和實(shí)際生產(chǎn)能力。設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力指按照國家標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)或引進(jìn)的設(shè)備，經(jīng)過國家有關(guān)部門審驗(yàn)、認(rèn)可的標(biāo)準(zhǔn)性生產(chǎn)能力。實(shí)際生產(chǎn)能力是指設(shè)備在實(shí)際運(yùn)轉(zhuǎn)時的生產(chǎn)能力。在一般情況下，設(shè)備的實(shí)際生產(chǎn)能力與設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力有一定出入。隨著各個行業(yè)國標(biāo)、強(qiáng)制性國標(biāo)及行業(yè)管理標(biāo)準(zhǔn)的出臺和完善，設(shè)備的實(shí)際生產(chǎn)能力越來越接近設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力。設(shè)備生產(chǎn)能力法就是按照納稅人投入生產(chǎn)的單位設(shè)備生產(chǎn)能力，測算、分析納稅人的實(shí)際生產(chǎn)量，進(jìn)而核實(shí)應(yīng)稅銷售收入，并與納稅人申報信息對比、分析是否存在涉稅問題的方法。該方法主要適用于一些特定的行業(yè)，如造紙業(yè)、水泥制造業(yè)、微粉、發(fā)電等行業(yè)。該方法與其他分析方法結(jié)合使用，效果會更好。評估模型：評估期產(chǎn)品產(chǎn)量=評估期若干設(shè)備的日產(chǎn)量或時產(chǎn)量評估期正常工作日或工作時測算應(yīng)稅銷售收入=（期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評估期產(chǎn)品產(chǎn)量期末庫存產(chǎn)品數(shù)量）評估期產(chǎn)品銷售單價問題值=（測算應(yīng)稅銷售收入企業(yè)實(shí)際申報應(yīng)稅銷售收入）適用稅率（征收率）該方法通過設(shè)備生產(chǎn)能力、生產(chǎn)耗用的時間測算產(chǎn)品的生產(chǎn)量，進(jìn)而測算其銷售額和應(yīng)納稅額，并與申報信息進(jìn)行對比分析，查找涉稅疑點(diǎn)和線索。需要注意的幾個問題：（1）設(shè)備生產(chǎn)能力可從隨機(jī)文件中得到。隨機(jī)文件包括產(chǎn)品說明書、合格證、裝箱單等。產(chǎn)品說明書對了解和掌握納稅人的設(shè)備生產(chǎn)能力較為重要；（2）實(shí)地查看時要注意正確區(qū)分設(shè)備的規(guī)格、型號、數(shù)量和生產(chǎn)能力；（3）設(shè)備生產(chǎn)能力一般有幅度，要結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行掌握。 第二部分　部分行業(yè)納稅評估指標(biāo)參數(shù) 木材加工行業(yè)一、 行業(yè)征管難點(diǎn)主要是解決隱瞞銷售收入問題。由于木材加工行業(yè)的原材料主要是原木，由林業(yè)部門開具原木發(fā)票，雖然有多列金額現(xiàn)象，但總的看來問題不大；尤其是林業(yè)部門有年度砍伐計(jì)劃，嚴(yán)格執(zhí)行《森林法》的規(guī)定，開具的原木發(fā)票銷售總量，不可能超過砍伐計(jì)劃的規(guī)定，可信程度較高。而利用收購憑證和普通發(fā)票購入原木的數(shù)量很少，可以忽略不計(jì)，所以進(jìn)項(xiàng)稅的管理難度不大。木材加工行業(yè)中小企業(yè)居多，裝修材料