【正文】 附件增值稅納稅評估部分方法及行業(yè)納稅評估指標（試行）第一部分　增值稅納稅評估部分方法一、稅負對比分析法稅負即稅收負擔率，是應納稅額與課稅對象的比率，它比較直觀地體現(xiàn)了一個企業(yè)實現(xiàn)稅收的能力和負擔水平。行業(yè)內(nèi)全部企業(yè)的應納稅總額與課稅對象總額之比，即行業(yè)稅負。行業(yè)稅負反映了行業(yè)內(nèi)企業(yè)的總體負擔水平。行業(yè)中單個企業(yè)的稅負在一定時期內(nèi)對行業(yè)稅負的背離，造成企業(yè)稅負與行業(yè)稅負的差異。而稅負對比分析法是稅務部門對企業(yè)稅負背離行業(yè)稅負進行有效監(jiān)控的方法之一。它是通過企業(yè)稅負與行業(yè)稅負的對比，對稅負異常的企業(yè)圍繞關聯(lián)指標展開分析，以發(fā)現(xiàn)企業(yè)稅收問題的一種方法。稅負對比分析法的適用范圍很廣，基本上對所有行業(yè)均可適用。模型：稅負差異率＝（企業(yè)稅收負擔率－行業(yè)稅收負擔率）247。行業(yè)稅收負擔率100%稅負對比分析法屬于綜合分析法，影響因素較多，涉及稅基的多個方面。因此，用該法發(fā)現(xiàn)企業(yè)稅負異常時，應結合其他分析方法進行多角度分析。需要注意的幾個問題：（1）季節(jié)性因素。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營受季節(jié)的影響變化，本期進入銷售淡季，造成應稅銷售收入降低，同時，為銷售旺季準備生產(chǎn)，購進貨物大幅增加，造成購銷失衡等。（2）政策性因素。出口企業(yè)本期出口銷售額占銷售總額的比例突然增加，直接免抵稅額增加，應納稅額減少，稅負降低。（3）價格因素。受市場競爭影響，企業(yè)經(jīng)營的貨物價格本期大幅度下降，增值額減少，稅負降低。（4）經(jīng)營范圍發(fā)生較大變化等特殊情況。二、工業(yè)增加值評估　?。ㄒ唬{稅額與工業(yè)增加值彈性評估模型與評估方法1．應納稅額與工業(yè)增加值彈性評估模型 其中： 工業(yè)增加值是指工資、利潤、折舊、稅金的合計。一般情況下，應納稅額與工業(yè)增加值彈性系數(shù)為 1 ，對彈性系數(shù)＜1的，可根據(jù)造紙行業(yè)一定時期的發(fā)展狀況，確定一定區(qū)間作為預警值。彈性系數(shù)小于預警值，則企業(yè)可能有少繳稅金的問題。應通過其他相關納稅評估指標與評估方法，并結合納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的實際情況進一步分析，對其申報真實性進行評估。（二）工業(yè)增加值稅負評估模型與評估方法工業(yè)增加值稅負差異率=〔本企業(yè)工業(yè)增加值稅負247。同行業(yè)工業(yè)增加值稅負〕100%。其中：本企業(yè)工業(yè)增加值稅負=本企業(yè)應納稅額247。本企業(yè)工業(yè)增加值同行業(yè)工業(yè)增加值稅負=同行業(yè)應納稅額總額247。同行業(yè)工業(yè)增加值　　應用該指標分析本企業(yè)工業(yè)增加值稅負與同行業(yè)工業(yè)增加值稅負的差異，如低于同行業(yè)工業(yè)增加值平均稅負，則企業(yè)可能存在隱瞞收入、少繳稅款等問題，結合其他相關評估指標和方法進一步分析，對其申報真實性進行評估。三、投入產(chǎn)出法投入產(chǎn)出法，就是根據(jù)企業(yè)評估期實際投入原材料、輔助材料、包裝物等的數(shù)量，按照確定的投入產(chǎn)出比（定額）測算出企業(yè)評估期的產(chǎn)品產(chǎn)量，結合庫存產(chǎn)品數(shù)量及產(chǎn)品銷售量、銷售單價測算分析納稅人實際產(chǎn)銷量、銷售收入，并與納稅人申報信息進行對比分析的方法。投入產(chǎn)出法主要適用于產(chǎn)品相對較為單一的工業(yè)企業(yè)。由于測算、分析側重的內(nèi)容和角度不同，不同的行業(yè)適用的投入產(chǎn)出測算指標和模型不同，以及投入產(chǎn)出表現(xiàn)形式的不同，分析的方法也不盡相同，如按其表現(xiàn)形式可分為投入產(chǎn)出比、單位產(chǎn)品定耗的分析；按其側重面的不同可分為原材料投入產(chǎn)出比、廢料的產(chǎn)出及再利用率、單位產(chǎn)品輔助材料（包裝物）耗用定額的分析等。（一）投入產(chǎn)出比模型：測算應稅銷售收入=（期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評估期產(chǎn)品數(shù)量期末庫存產(chǎn)品數(shù)量）評估期產(chǎn)品銷售單價評估期產(chǎn)品數(shù)量=當期投入原材料數(shù)量投入產(chǎn)出比問題值=（測算應稅銷售收入企業(yè)實際申報應稅銷售收入）適用稅率（征收率） 應用中該模型的分析重點是：根據(jù)已確定的行業(yè)或產(chǎn)品的投入產(chǎn)出比及企業(yè)評估期原材料的耗用數(shù)量，測算出產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量，與企業(yè)賬面記載產(chǎn)品產(chǎn)量相比對，同時結合產(chǎn)品庫存數(shù)量及銷售單價等信息進行關聯(lián)測算，并與企業(yè)實際申報的應稅銷售收入對比，查找企業(yè)可能存在的問題。（二）單位產(chǎn)品定耗模型的應用測算應稅銷售收入=（期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評估期產(chǎn)品數(shù)量期末庫存產(chǎn)品數(shù)量）評估期產(chǎn)品銷售單價評估期產(chǎn)品數(shù)量=評估期原材料或包裝物耗用量247。單位產(chǎn)品耗用原材料或包裝物定額問題值=（測算應稅銷售收入企業(yè)實際申報應稅銷售收入）適用稅率（征收率）該方法是通過單位產(chǎn)品耗用原材料定額指標，評估產(chǎn)品實際產(chǎn)量和銷售額，進而評估出納稅人是否存在有隱瞞銷售收入的問題。單位產(chǎn)品耗用原材料定額可以根據(jù)產(chǎn)品配方中的定額直接確定。單位產(chǎn)品定耗既可以是單位產(chǎn)品耗用原材料定額,也可以是單位產(chǎn)品耗用輔助材料和包裝物定額等。分析應用時要靈活運用，關聯(lián)分析,及時查找企業(yè)可能存在的線索和問題。需要注意的幾個問題：（1）注意測算分析和實地調(diào)查相結合。對測算分析結果，必須深入調(diào)查，從企業(yè)倉庫保管、庫存明細賬目、輔助材料、包裝物耗用等多方面印證、分析，查找線索；（2）注意模型中指標的計量單位，特殊情況下必須進行單位換算，以免出現(xiàn)錯誤；（3）對農(nóng)副產(chǎn)品收購、廢舊物資收購等企業(yè)可利用該法關聯(lián)分析收購發(fā)票開具的真實性。四、能耗測算法能耗測算法主要是根據(jù)納稅人評估期內(nèi)水、電、煤、氣、油等能源、動力的生產(chǎn)耗用情況，利用單位產(chǎn)品能耗定額測算納稅人實際生產(chǎn)、銷售數(shù)量，并與納稅人申報信息對比、分析的一種方法。其中耗電、耗水等數(shù)據(jù)可從電力部門、自來水公司等取得核實，相對較為客觀。該分析方法廣泛應用于工業(yè)企業(yè)。對賬務核算不健全、材料耗用情況難以估算，但可從第三方取得客觀能耗信息的小規(guī)模企業(yè)或個體工商戶同樣適用。 評估模型：評估期產(chǎn)品產(chǎn)量=評估期生產(chǎn)能耗量247。評估期單位產(chǎn)品能耗定額評估期產(chǎn)品銷售數(shù)量=評估期期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評估期產(chǎn)品產(chǎn)量評估期期末庫存數(shù)量評估期銷售收入測算數(shù)=評估期產(chǎn)量評估期產(chǎn)品銷售單價適用稅率（征收率）問題值=（測算應稅銷售收入企業(yè)實際申報應稅銷售收入）適用稅率（征收率）此法就是根據(jù)生產(chǎn)耗用的電力、水、煤、氣等能量耗用定額指標，測算產(chǎn)品產(chǎn)量，進而測算其銷售額和應納稅額，與申報信息進行對比分析，查找企業(yè)納稅疑點和線索的方法。需要注意的幾個問題：（1）正常的企業(yè)非生產(chǎn)性（辦公照明、空調(diào)使用等）用電占比例很小，可以忽略不記。但對差異額較大的，應分析是否存在隱瞞產(chǎn)量，少計銷售收入的可能，是否存在將電轉(zhuǎn)售其他企業(yè)或用于非應稅項目等情況，少計其他業(yè)務收入或多抵進項情況；對需要由電費推算用電量的，應考慮扣除企業(yè)繳納的基本電費。（2）應加強同當?shù)仉姌I(yè)管理部門、自來水公司等單位的聯(lián)系，核實企業(yè)用電、水量等數(shù)據(jù)的真實性。同時，要求納稅人申報時向主管稅務機關提供電力、自來水發(fā)票復印件；或利用金稅工程中供電系統(tǒng)的抄稅信息核實。（3）在實際分析中，應選取企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中最具客觀實在性、企業(yè)不易人為改變、不易隱瞞、便于收集、納稅評估可操作性強的指標。對能耗指標的分析應用，應充分考慮企業(yè)生產(chǎn)設備、生產(chǎn)工藝、工人熟練程度等因素的影響。指標的運用不可生搬硬套，應因地制宜，根據(jù)當?shù)貙嶋H選用或增設輔助指標，確定科學、合理的參考系數(shù)，多個指標并用，便于發(fā)現(xiàn)問題和疑點。五、工時（工資）耗用法工時耗用法是指在單位產(chǎn)品耗用生產(chǎn)時間基本確定的前提下，按照納稅人在一定時期耗用工時總量，分析、測算該時期內(nèi)的產(chǎn)品產(chǎn)量及銷售數(shù)量或銷售額，并與申報信息對比分析的方法，工資耗用是生產(chǎn)耗用工時反映在貨幣上的金額表現(xiàn)。該方法主要適用于單位產(chǎn)品耗用工時或者工資基本穩(wěn)定，工資或工時記錄完整、核算規(guī)范的工業(yè)企業(yè)。由于工時在納稅人的賬面不反映，不易于收集。工時往往反映在工資上。這部分工資僅僅指生產(chǎn)一線工人的工資，即生產(chǎn)成本中的直接人工成本部分，可以在會計核算健全的納稅人賬簿、憑證中直接反映。評估模型：評估期產(chǎn)品產(chǎn)量=評估期生產(chǎn)人員工時總量（工資總額）或某一主要生產(chǎn)環(huán)節(jié)工時總量（工資總額）247。單位產(chǎn)品耗用工時（或者工資）測算應稅銷售收入=（期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評估期產(chǎn)品產(chǎn)量期末庫存產(chǎn)品數(shù)量）評估期產(chǎn)品銷售單價問題值=（測算應稅銷售收入企業(yè)實際申報應稅銷售收入）適用稅率（征收率）該方法主要是通過生產(chǎn)耗用的工時或者工資測算產(chǎn)品產(chǎn)量，進而測算其銷售額和應納稅額，并與申報信息進行對比分析，查找納稅疑點和線索。 需要注意的幾個問題：（1）企業(yè)的生產(chǎn)工時（工資）標準或者關鍵生產(chǎn)環(huán)節(jié)工時（工資）標準應相對穩(wěn)定，相關數(shù)據(jù)應易于收集和計算；（2）參考當?shù)赝袠I(yè)或規(guī)模、效益相近企業(yè)的生產(chǎn)工時（工資）標準，便于稅企雙方工時（工資）標準的共同認可；（3）生產(chǎn)工時總量（工資總額）的所屬期要與生產(chǎn)產(chǎn)品的所屬期配比。六、設備生產(chǎn)能力法 設備生產(chǎn)能力法是指主要生產(chǎn)設備在原料、動力和人員等正常運轉(zhuǎn)下產(chǎn)出的能力?？煞譃樵O計生產(chǎn)能力和實際生產(chǎn)能力。設計生產(chǎn)能力指按照國家標準生產(chǎn)或引進的設備，經(jīng)過國家有關部門審驗、認可的標準性生產(chǎn)能力。實際生產(chǎn)能力是指設備在實際運轉(zhuǎn)時的生產(chǎn)能力。在一般情況下，設備的實際生產(chǎn)能力與設計生產(chǎn)能力有一定出入。隨著各個行業(yè)國標、強制性國標及行業(yè)管理標準的出臺和完善，設備的實際生產(chǎn)能力越來越接近設計生產(chǎn)能力。設備生產(chǎn)能力法就是按照納稅人投入生產(chǎn)的單位設備生產(chǎn)能力，測算、分析納稅人的實際生產(chǎn)量，進而核實應稅銷售收入，并與納稅人申報信息對比、分析是否存在涉稅問題的方法。該方法主要適用于一些特定的行業(yè)，如造紙業(yè)、水泥制造業(yè)、微粉、發(fā)電等行業(yè)。該方法與其他分析方法結合使用，效果會更好。評估模型：評估期產(chǎn)品產(chǎn)量=評估期若干設備的日產(chǎn)量或時產(chǎn)量評估期正常工作日或工作時測算應稅銷售收入=（期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評估期產(chǎn)品產(chǎn)量期末庫存產(chǎn)品數(shù)量）評估期產(chǎn)品銷售單價問題值=（測算應稅銷售收入企業(yè)實際申報應稅銷售收入）適用稅率（征收率）該方法通過設備生產(chǎn)能力、生產(chǎn)耗用的時間測算產(chǎn)品的生產(chǎn)量，進而測算其銷售額和應納稅額，并與申報信息進行對比分析，查找涉稅疑點和線索。需要注意的幾個問題：（1）設備生產(chǎn)能力可從隨機文件中得到。隨機文件包括產(chǎn)品說明書、合格證、裝箱單等。產(chǎn)品說明書對了解和掌握納稅人的設備生產(chǎn)能力較為重要；（2）實地查看時要注意正確區(qū)分設備的規(guī)格、型號、數(shù)量和生產(chǎn)能力；（3）設備生產(chǎn)能力一般有幅度，要結合企業(yè)實際情況進行掌握。 第二部分　部分行業(yè)納稅評估指標參數(shù) 木材加工行業(yè)一、 行業(yè)征管難點主要是解決隱瞞銷售收入問題。由于木材加工行業(yè)的原材料主要是原木，由林業(yè)部門開具原木發(fā)票，雖然有多列金額現(xiàn)象，但總的看來問題不大；尤其是林業(yè)部門有年度砍伐計劃，嚴格執(zhí)行《森林法》的規(guī)定，開具的原木發(fā)票銷售總量，不可能超過砍伐計劃的規(guī)定，可信程度較高。而利用收購憑證和普通發(fā)票購入原木的數(shù)量很少，可以忽略不計，所以進項稅的管理難度不大。木材加工行業(yè)中小企業(yè)居多，裝修材料