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增值稅納稅評估部分方法及行業(yè)納稅評估指標(biāo)-wenkub.com

2025-04-04 23:05 本頁面
   

【正文】 單位原料耗煤量=當(dāng)期原材料耗用量247。加工噸原材料耗煤量評估期原材料耗用金額=評估期原材料耗用量評估期原材料平均單價評估期購進(jìn)原材料金額=評估期原材料耗用金額+期末庫存原材料金額期初庫存原材料金額九、罐頭食品制造業(yè)(一)行業(yè)征管難點罐頭生產(chǎn)行業(yè)所用原料均為收購的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品,由企業(yè)自行開具收購發(fā)票入賬,由于目前對收購發(fā)票的管理尚不夠嚴(yán)格,對企業(yè)進(jìn)項稅額的核實難度較大,企業(yè)有可能以虛購收購業(yè)務(wù)、虛抬收購價格等手段虛增進(jìn)項稅額,逃避繳納增值稅。,對于醋而言分為固態(tài)發(fā)酵工藝和液態(tài)發(fā)酵工藝,典型的產(chǎn)品分別是山西老陳醋、鎮(zhèn)江米醋和珍極的醋;對于醬油分為低鹽固態(tài)和高鹽稀態(tài),不同的工藝生產(chǎn)周期和生產(chǎn)成本都不同,評估時應(yīng)分別進(jìn)行調(diào)研并建立模型;、技術(shù)水平和工人的熟練程度,對于投入產(chǎn)出有很大的影響,對單位產(chǎn)品的耗用影響也很大。酵母產(chǎn)品運輸、儲藏要求恒溫,因此,企業(yè)產(chǎn)品損失較多,但稅務(wù)人員對企業(yè)是否多申報損失無法確認(rèn)。評估期面粉耗用量=期初面粉庫存量+當(dāng)期面粉購進(jìn)量-期末面粉庫存量評估期產(chǎn)成品餅干產(chǎn)量=當(dāng)期面粉耗用量面粉投入產(chǎn)出率評估期產(chǎn)成品餅干銷量=期初產(chǎn)成品餅干庫存量+當(dāng)期產(chǎn)成品餅干產(chǎn)量-期末產(chǎn)成品餅干庫存量評估期產(chǎn)成品餅干銷售額=當(dāng)期產(chǎn)成品餅干銷售單價評估期產(chǎn)成品餅干銷量樣本企業(yè)生產(chǎn)的鈣奶餅干,按包裝大小劃分為225g/包、240g/包,由于產(chǎn)品工藝相通,投入原材料的比例也相同,因此主要原材料的投入產(chǎn)出率是一樣的。評估期面包產(chǎn)量= 當(dāng)期耗用酵母(或改良劑、黃油)量單位酵母(或改良劑、黃油)投入產(chǎn)出系數(shù)評估期蛋糕產(chǎn)量= 當(dāng)期耗用泡打粉、蛋糕油量單位泡打粉、蛋糕油投入產(chǎn)出系數(shù)評估期干點產(chǎn)量= 當(dāng)期耗用色拉油量單位色拉油投入產(chǎn)出系數(shù)評估期面包銷量=期初面包存量+當(dāng)期面包產(chǎn)量(1當(dāng)期面包退貨率)期末面包庫存量評估期蛋糕銷量=期初蛋糕存量+當(dāng)期蛋糕產(chǎn)量(1當(dāng)期蛋糕退貨率)期末蛋糕庫存量評估期干點銷量=期初干點存量+當(dāng)期干點產(chǎn)量(1當(dāng)期干點退貨率)期末干點庫存量評估期面包銷售額=評估期面包產(chǎn)量當(dāng)期面包的加權(quán)銷售單價評估期蛋糕銷售額=評估期蛋糕產(chǎn)量當(dāng)期蛋糕的加權(quán)銷售單價評估期干點銷售額=評估期干點產(chǎn)量當(dāng)期干點的加權(quán)銷售單價評估問題值=(評估期銷售額企業(yè)賬面銷售額)適用稅率評估期主要原材料(高精粉、低精粉、特一粉和雞蛋)的耗用量=當(dāng)期耗用輔料(酵母、改良劑、黃油、泡打粉、蛋糕油、蘇打)量247。加工噸原材料耗電量評估期原材料耗用金額=評估期原材料耗用量評估期原材料平均單價 評估期領(lǐng)用包裝物數(shù)量=期初庫存包裝物數(shù)量+本期購進(jìn)包裝物數(shù)量期末庫存包裝物數(shù)量 評估期生產(chǎn)數(shù)量=評估期領(lǐng)用包裝物數(shù)量包裝物標(biāo)重 評估期銷售量=起初庫存數(shù)量+評估期生產(chǎn)數(shù)量期末庫存數(shù)量評估期銷售額=銷售單價當(dāng)期銷售量四、味精制造業(yè) (一)行業(yè)征管難點能夠按照增值稅一般納稅人的核算方法進(jìn)行增值稅的計算,重點應(yīng)對免稅的副產(chǎn)品進(jìn)項稅是否按規(guī)定分配進(jìn)項稅進(jìn)行評估。噸產(chǎn)品紙箱耗用定額)評估應(yīng)稅銷售收入=∑評估期所有品種[(期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評估期產(chǎn)量期末庫存產(chǎn)成品數(shù)量)評估期銷售單價]評估期問題值=(評估應(yīng)稅銷售收入企業(yè)實際申報應(yīng)稅銷售收入)適用稅率(2)膜卷評估期膜卷耗用量=∑評估期所有品種(期初庫存膜卷+本期購進(jìn)膜卷期末庫存膜卷)評估期產(chǎn)量=∑評估期所有品種(評估期膜卷耗用量247。評估期生產(chǎn)領(lǐng)用原料數(shù)量=期初庫存數(shù)量+本期購進(jìn)數(shù)量期末庫存數(shù)量評估應(yīng)稅銷售收入=(期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+本期生產(chǎn)領(lǐng)用原料數(shù)量247。方便面生產(chǎn)廠家不可避免的存在有偷稅的主觀愿望。單位耗氣定額銷售數(shù)量=期初庫存數(shù)量+評估期產(chǎn)量-期末庫存數(shù)量評估銷售收入=銷售數(shù)量銷售單價二、方便面食品制造業(yè) (一)行業(yè)征管難點。(二)評估指標(biāo)參數(shù)表主要產(chǎn)品 成本項目 淀粉/噸粉條/噸粉皮/噸液糖/噸數(shù)量單位數(shù)量單位數(shù)量單位數(shù)量單位主要原材料紅薯噸紅薯淀粉噸噸噸玉米能耗電360度320度100度231度煤270公斤300公斤1500公斤氣噸(三)評估方法根據(jù)行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)律,根據(jù)所耗原材料、動力定額來推算產(chǎn)品的產(chǎn)量,以產(chǎn)品產(chǎn)量和庫存變動情況推算的銷量,核實產(chǎn)品銷售收入,最終評估納稅人申報的應(yīng)納稅額是否準(zhǔn)確。廢舊輪胎耗用量10%(乳膠行業(yè))動力成本率動力成本額247。:橡膠制品生產(chǎn)過程中使用的化學(xué)劑品種很多,量也很少,監(jiān)控相對困難。(2)價格:天然橡膠價格是重要工業(yè)原料,利用網(wǎng)絡(luò)等媒體很容易就可以查詢到市場交割價格,稅源管理人員可以定期對企業(yè)購進(jìn)價進(jìn)行對比分析。(1)耗用:橡膠制品一般情況下都是批量生產(chǎn),因此,用這一規(guī)格單個產(chǎn)品的橡膠部分重量乘產(chǎn)品數(shù)量得出的產(chǎn)品橡膠部分總重量與橡膠(或輪胎)耗用量對比,就可以驗證產(chǎn)出與橡膠(或輪胎)耗用的匹配性,從而可以根據(jù)庫存推測企業(yè)購進(jìn)、銷售的真實性。二、評估指標(biāo)參數(shù)(一)橡膠農(nóng)產(chǎn)品:橡膠林每畝種植2833棵橡膠樹,每顆橡膠樹每月產(chǎn)膠乳6公斤。(五)同類企業(yè)之間、同一企業(yè)不同時期稅負(fù)不均衡。(二)由于政策規(guī)定購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品銷售按收購價以13%抵扣率計算進(jìn)項稅額,銷售購進(jìn)的免稅農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)換算成不含稅價依13%計算銷項稅,導(dǎo)致 “毛利”低于13%的農(nóng)產(chǎn)品出現(xiàn)大量進(jìn)項稅留抵稅額,征扣倒掛。橡膠行業(yè)一、行業(yè)征管難點:(一)稅務(wù)機(jī)關(guān)對自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)量、農(nóng)產(chǎn)品的收購數(shù)量、農(nóng)產(chǎn)品的收購價格及收購發(fā)票的真實性難以有效核實。公式如下:評估期產(chǎn)品產(chǎn)值=耗電總量每度電耗產(chǎn)值 :以耗用的工人工資確定產(chǎn)值。(一)投入產(chǎn)出法:根據(jù)原料與產(chǎn)品的產(chǎn)出比例測算產(chǎn)量和產(chǎn)值。由于食品加工企業(yè)一般自己直接收購農(nóng)產(chǎn)品等主要原材料,加工成產(chǎn)品后又大多銷往各地農(nóng)副市場,收購與銷售環(huán)節(jié)存在大量現(xiàn)金交易,導(dǎo)致購、銷兩頭業(yè)務(wù)的真實性、完整性很難監(jiān)控。當(dāng)期產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量=當(dāng)期工資總額247。通過其他相關(guān)納稅評估指標(biāo)與評估方法,并與稅收管理員的日常監(jiān)控情況進(jìn)行比較,對其申報真實性進(jìn)行評估。單位產(chǎn)品原材料耗用量(2) 評估方法單位產(chǎn)品原材料使用量是指同地區(qū)、同行業(yè)、同規(guī)模企業(yè)單位產(chǎn)品原材料使用量的平均值。同行業(yè)工業(yè)增加值(2) 評估方法應(yīng)用該指標(biāo)分析本企業(yè)工業(yè)增加值稅負(fù)與同行業(yè)工業(yè)增加值稅負(fù)的差異,如低于同行業(yè)工業(yè)增加值平均稅負(fù),則企業(yè)可能存在隱瞞收入、少繳稅款等問題,結(jié)合其他相關(guān)評估指標(biāo)和方法進(jìn)一步分析,對其申報真實性進(jìn)行評估。(1) 工業(yè)增加值稅負(fù)評估模型工業(yè)增加值稅負(fù)差異率=〔本企業(yè)工業(yè)增加值稅負(fù)247。一般情況下,應(yīng)納稅額與工業(yè)增加值彈性系數(shù)為 1 ,對彈性系數(shù)<1的,可根據(jù)造紙行業(yè)一定時期的發(fā)展?fàn)顩r,確定一定區(qū)間作為預(yù)警值。(二)工業(yè)增加值評估(1) 應(yīng)納稅額與工業(yè)增加值彈性評估模型 其中: (1) 稅負(fù)率與應(yīng)稅銷售額變動率配比評估模型(2)評估方法①分析指標(biāo)。(1) 稅負(fù)率與毛利率變動率配比評估模型(2)評估方法①評估指標(biāo)。 ②根據(jù)造紙行業(yè)不同時期的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r,按照行業(yè)平均稅負(fù)變動情況,確定稅負(fù)變動率預(yù)警值。加之造紙行業(yè)屬于資金密集型與技術(shù)密集型行業(yè),生產(chǎn)工藝比較復(fù)雜,銷售增值水平較高。一般納稅人增值稅稅負(fù)率與銷售增值率成正比例關(guān)系;銷項稅率與進(jìn)項稅率的差異情況也直接制約著稅負(fù)率水平。稅負(fù)率、銷項稅率、進(jìn)項稅率、銷售增值率。⑤對稅負(fù)疑點企業(yè)進(jìn)行深入評估。④篩選確定稅負(fù)疑點企業(yè)。③正常情況下,直接以某類別的稅負(fù)下限作為該類別的“稅負(fù)預(yù)警值”。輔助指標(biāo),主要包括免、抵、退辦法出口貨物銷售額、免抵退貨物應(yīng)免抵額、免抵退貨物應(yīng)退稅額、銷項稅額、進(jìn)項稅額、進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出、期初留抵稅額、期末留抵稅額、各類進(jìn)項抵扣稅額結(jié)構(gòu)情況等指標(biāo)。國廢出漿率為70%左右(68%72%);美廢出漿率為77%左右。(二)稅源控管難度較大造紙行業(yè)企業(yè)規(guī)模、生產(chǎn)流程差異較大,產(chǎn)品品種多,原材料耗用相差懸殊,即使是同一種產(chǎn)品,不同規(guī)模企業(yè),其設(shè)備狀況、工藝流程、原材料的種類和耗用情況等也存在較大差異,沒有統(tǒng)一的行業(yè)技術(shù)指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn),稅務(wù)機(jī)關(guān)難以準(zhǔn)確掌握共性的規(guī)律和指標(biāo)。目前對大型造紙企業(yè)由于其財務(wù)會計制度健全,核算正規(guī),涉稅違規(guī)問題相對較少。(二)上述數(shù)據(jù)來源、財務(wù)會計報表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求納稅人提供的其他相關(guān)資料。流動資產(chǎn)損失變動率=(本期流動資產(chǎn)損失金額上年同期流動資產(chǎn)損失金額)/上年同期流動資產(chǎn)損失金額100%本項指標(biāo)主要分析非正常損失是否作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。價格差異率(按煤炭分類采集)=(本期平均銷售價格同類產(chǎn)品平均銷售價格)/同類產(chǎn)品平均銷售價格100%公式三:進(jìn)項稅額變動率=(本期進(jìn)項稅額上年同期進(jìn)項稅額)/上年同期進(jìn)項稅額100%煤炭企業(yè)的進(jìn)項稅額主要由木材、防護(hù)用品、火工用品、電纜配件、電力、運費等項目構(gòu)成,各項目在進(jìn)項稅額中的構(gòu)成比例相對穩(wěn)定。帳務(wù)核算不實,稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)帳務(wù)稽查很難查補(bǔ)偷逃稅款。 企業(yè)的產(chǎn)品毛利率可以從企業(yè)申報的損益表中獲得,也可以從企業(yè)的其他財務(wù)資料中取得,與地區(qū)標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品毛利率相比較可以找到差異,確定嫌疑;對產(chǎn)品單一的企業(yè)尤其適用。二、 評估指標(biāo)參數(shù)表增值稅稅負(fù)參考值銷售收入變動范圍木材加工業(yè)3% — 5%70% — 70% 產(chǎn)品類別原材料類別出材率(羅/立方米)加工單位產(chǎn)品的耗電量(度/立方米)毛利率鉛筆板椴木150 —1609 — 1025% — 35%產(chǎn)品類別原材料類別出材率耗電量(度/立方米)毛利率板方材椴木60%67%20228%10%曲柳61%65%21258%12%樺木60%63%20237%10%榆木60%65%20228%10%白松60%67%20228%9%柞木60%64%20237.510%落葉松60%63%21228%10%紅松60%62%
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