【正文】 流轉(zhuǎn)稅改革 ★節(jié)稅策劃效益 七、增值稅 價(jià)外費(fèi)用 政策變化解析與合理策劃節(jié)稅效應(yīng) （ 3）同時(shí)符合以下條件代為收取的 政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi) ： ，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)； 。調(diào)整部分的折扣額雖不能再?zèng)_減銷售收入，但絕大部分的銷售折扣已經(jīng)在平時(shí)的銷售中直接沖減了銷售收入。 流轉(zhuǎn)稅改革 ★節(jié)稅策劃效益 方法三： 預(yù)估折扣率法 —— 某啤酒生產(chǎn)企業(yè)規(guī)定：年銷售啤酒在 100萬(wàn)瓶以下的，每瓶享受 ；年銷售啤酒在 100500萬(wàn)瓶的，每瓶享受 扣；年銷售啤酒在 500萬(wàn)瓶以上的，每瓶享受 的折扣等。這就為我們實(shí)際操作帶來(lái)了極大的不便。要聯(lián)系 《 實(shí)施細(xì)則 》 11條進(jìn)行學(xué)習(xí)。 ★ 法規(guī)依據(jù) 2—— 國(guó)稅發(fā) [1993]154號(hào) 《 國(guó)家納稅總局關(guān)于增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定 》 第二條第（二）項(xiàng)規(guī)定： “ 納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在 同一張發(fā)票上分別注明 的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。 流轉(zhuǎn)稅改革 ★節(jié)稅策劃效益 ★ 法規(guī)依據(jù) 2—— 國(guó)稅函 [2022]1279號(hào)文件規(guī)定：納稅人銷售貨物并向購(gòu)買方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票后，由于購(gòu)貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購(gòu)買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷貨方給予購(gòu)貨方相應(yīng)的 價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行?，銷貨方可按現(xiàn)行 《 增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定 》 的有關(guān)規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票。因此，當(dāng)稅率為 30％時(shí)，后者比前者節(jié)稅 [(2萬(wàn) 30％ )＝ 6000元 ]6干元整。一般來(lái)說(shuō)，外匯市場(chǎng)波動(dòng)愈大，比較選擇節(jié)稅必要性也愈強(qiáng)。企業(yè)所得稅由以前的當(dāng)月 1日或者當(dāng)天的外匯牌價(jià)中間價(jià)，改為了上月的最后 1日。 五、增值稅與企業(yè)所得稅外匯結(jié)算差異問(wèn)題解析 ★ 法規(guī)依據(jù) 1—— ★ 第十五條 納稅人按人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的 當(dāng)天或者當(dāng)月 1日 的人民幣匯率中間價(jià)。該項(xiàng)目如何結(jié)算最節(jié)稅？ 流轉(zhuǎn)稅改革 ★節(jié)稅策劃效益 增值稅典型混合銷售與合理策劃節(jié)稅效應(yīng) 假如該公司 2022年度技術(shù)轉(zhuǎn)讓及技術(shù)服務(wù)費(fèi)收入60萬(wàn)元，電腦設(shè)備及配件銷售為 50萬(wàn)元，則該混合銷售行為不納增值稅；如果技術(shù)轉(zhuǎn)讓及技術(shù)服務(wù)費(fèi)收入50萬(wàn)元，電腦設(shè)備及配件銷售為 60萬(wàn)元，則應(yīng)一并繳納增值稅。 ★ 法規(guī)依據(jù) 2—— ★ 第七條 納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。并由國(guó)家稅務(wù)局確定 。 ★ 疑難剖析 2—— 二個(gè) 新的 《 實(shí)施細(xì)則 》 對(duì)增值稅和營(yíng)業(yè)稅的建筑業(yè)混合銷售作了特殊的最新規(guī)定，并將國(guó)稅發(fā) [2022]117號(hào)文件的規(guī)定納入了 《 實(shí)施細(xì)則 》 ，并且 不再規(guī)定自產(chǎn)貨物的范圍 。 第一款所稱貨物，是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)；第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。 (4)裝飾： 是指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修飾，使之美觀或具有特定用途的工程作業(yè)。 本稅目的征收范圍包括：建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)。 流轉(zhuǎn)稅改革 ★節(jié)稅策劃效益 ★ 法規(guī)依據(jù) 2—— ★ 第二十條 混合銷售行為依照本細(xì)則第五條規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的，該混合銷售行為所涉及的 非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)所用購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額 ，符合條例第八條規(guī)定的，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 ★ 問(wèn)題分析 —— 如何處理？是否需要征收個(gè)人所得稅？ 四、增值稅和營(yíng)業(yè)稅混合銷售與兼營(yíng) 政策變化的疑難問(wèn)題剖析 ? 增值稅和營(yíng)業(yè)稅混合銷售疑難政策解析 ? 增值稅兼營(yíng)銷售疑難政策解析 ? 增值稅典型混合銷售與合理策劃節(jié)稅效應(yīng) 流轉(zhuǎn)稅改革 ★節(jié)稅策劃效益 增值稅和營(yíng)業(yè)稅混合銷售疑難政策解析 ① 一般混合銷售： ★ 法規(guī)依據(jù) 1—— ★ 第五條 一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。 ，贈(zèng)與人不承擔(dān)責(zé)任。即公司業(yè)務(wù)招待費(fèi)中列支的外購(gòu)禮品無(wú)須考慮增值稅的問(wèn)題?！币虼藢?duì)企業(yè)贈(zèng)送給其他單位和個(gè)人的禮品就規(guī)同銷售處理，計(jì)征增值稅。根據(jù)實(shí)施條例第 25條規(guī)定，無(wú)償贈(zèng)送勞務(wù)，需要交納所得稅。 ★ 溫馨提示 —— 細(xì)則 22條規(guī)定，用于 交際應(yīng)酬的購(gòu)進(jìn)貨物（如禮品等）不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)，換言之，即增值稅對(duì)這樣的貨物贈(zèng)送也不需要作視同銷售。 95元 =53。 03*3%=34。 03*3%=34。機(jī)構(gòu)移送納稅 —— 前有專題； （ 4）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于 非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目 ； （ 5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于 集體福利或者 個(gè)人消費(fèi) ； （ 6）將自產(chǎn)、委托加工或者 購(gòu)進(jìn)的 貨物作為投資 ，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶； （ 7）將自產(chǎn)、委托加工或者 購(gòu)進(jìn)的 貨物 分配給股東 或者投資者； （ 8）將自產(chǎn)、委托加工或者 購(gòu)進(jìn)的 貨物 無(wú)償贈(zèng)送 其他單位或者個(gè)人。所以，判斷稅負(fù)的合理性要考慮企業(yè)目前生產(chǎn)的產(chǎn)品屬于哪一階段。企業(yè)應(yīng)交納的增值稅為（ 1000 85％－ 500） 17％ =，對(duì)應(yīng)的稅負(fù)為 。方式特點(diǎn)是通過(guò)品牌運(yùn)作、廣告投入、營(yíng)銷活動(dòng)使最終消費(fèi)者對(duì)產(chǎn)品認(rèn)同、產(chǎn)生好感，拉動(dòng)市場(chǎng)，對(duì)經(jīng)銷商沒(méi)有特別的獎(jiǎng)勵(lì)和優(yōu)惠。 ★ 合理解釋 —— （ 5）、 分析企業(yè)的銷售策略說(shuō) 影響增值稅稅負(fù)的因素還包括企業(yè)的銷售策略。有些企業(yè)樹立 品牌形象 ，走高端路線，產(chǎn)品品質(zhì)好，銷售價(jià)格貴。如果第一種情況交納增值稅 5％，即 50元；第二種情況需要多繳（ 100 17％－ 100 7％），即 10元，第二種情況的稅負(fù)是（ 50＋ 10） /（ 1000＋ 100）＝ %。 稅負(fù)下降的原因在于接受委托加工一方承擔(dān)了增值稅。企業(yè)高速成長(zhǎng)過(guò)程中，選擇發(fā)外加工模式的情況很普遍，所以分析稅負(fù)率時(shí)，要分析企業(yè)是否存在發(fā)外加工的情況。除了把銷售分離出來(lái)，企業(yè)還可以把研發(fā)設(shè)計(jì)、采購(gòu)、人力資源等部分分離出來(lái)，一家企業(yè)的價(jià)值鏈越短，相應(yīng)的稅負(fù)越低。 ★ 案例分析 —— 如果某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，最終銷售價(jià)為 1000元，產(chǎn)品可抵扣的成本是 600元。分析企業(yè)稅負(fù)率的合理性必須從企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特征入手，生產(chǎn)相同產(chǎn)品的企業(yè)，由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式不同，稅負(fù)率會(huì)有比較大的差異。 流轉(zhuǎn)稅改革 ★節(jié)稅策劃效益 ★ 溫馨提示 —— 案例中的盈虧肯定是稅負(fù)差異造成的，但其稅負(fù)差異因素究竟是什么？折扣沖減、視同銷售和個(gè)人偶然所得代扣稅就是其最主要的影響因素！ ★ 風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避 —— 輔之以 “ 廣告禮品 ” 的促銷；巧妙運(yùn)用類似于 “ 加量不加價(jià) ” 和 “ 捆綁式買一送一 ” 的促銷策略。目前，民間 “ 讓利促銷 ” 的方式已出現(xiàn)多樣化： 打折銷售、 折扣銷售 、回扣銷售、 買一送一 、捆綁銷售、 購(gòu)物券銷售 、俱樂(lè)部銷售、 積分銷售 、滿定額獎(jiǎng)勵(lì) 、 “ 血本 ” 濺賣 、 “ 跳樓 ” 拋售、 售后回購(gòu)和售后回租 等等，其 “ 讓利促銷 ” 的格局， 著實(shí)令人欣慰 。未分別核算或核算不清的，不予退稅。 (3)納稅人受托開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅。 流轉(zhuǎn)稅改革 ★節(jié)稅策劃效益 提前收取“售后服務(wù)費(fèi)” —— 巧妙策劃軟件混合銷售； ★ 納稅問(wèn)題 —— 關(guān)于軟件銷售的混合銷售，稅務(wù)一律按增值稅征收，其方法是否有問(wèn)題？嵌入式軟件的征免稅問(wèn)題如何掌握？ ★ 策劃思路 —— （ 1）巧妙策劃提前收取 “ 售后服務(wù)費(fèi) ” （營(yíng)業(yè)稅）； （ 2）嵌入式軟件與相應(yīng)設(shè)備應(yīng)單獨(dú)核算。 ★ 溫馨提示 —— “ 使用過(guò)的其他屬于貨物的固定資產(chǎn) ” 應(yīng)同時(shí)具備以下幾個(gè)條件 :(1)屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物； (2)企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過(guò)的貨物； (3)銷售價(jià)格不超過(guò)其原值的貨物。 （ 2）納稅人銷售自己使用過(guò)的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，售價(jià)超過(guò)原值的，按照 4％的征收率減半征收增值稅；售價(jià)未超過(guò)原值的，免征增值稅。 ★ 法規(guī)依據(jù) 3—— （國(guó)稅函發(fā) [1995]288號(hào)）：貨物的生產(chǎn)企業(yè)為搞好售后服務(wù)，支付給經(jīng)銷企業(yè)修理費(fèi)用，作為經(jīng)銷企業(yè)為用戶提供售后服務(wù)的費(fèi)用支出，對(duì)經(jīng)銷企業(yè)從貨物的生產(chǎn)企業(yè)取得的 “ 三包 ” 收入，應(yīng)如何征稅 —— 經(jīng)銷企業(yè)從貨物的生產(chǎn)企業(yè)取得 “ 三包 ” 收入，應(yīng)按 “ 修理修配 ” 征收增值稅。比較計(jì)算結(jié)果，采取第二種方法比第一種方法降低增值稅稅負(fù)： 5056410－4064049＝ 992361（元）。 （ 1＋ 13%） 13%＋ 400 5000247。 如果對(duì)組合產(chǎn)制品拆分銷售，還其 “ 本來(lái)面貌 ” ，則其稅負(fù)必將大大降低。 ★ 策劃思路 —— （ 1）商品銷售價(jià)格與運(yùn)輸費(fèi)用的內(nèi)部定價(jià)轉(zhuǎn)移； （ 2）運(yùn)輸費(fèi)用的巧妙 “ 轉(zhuǎn)移支付方式 ” 避稅。 因此，策劃方案可考慮農(nóng)機(jī)生產(chǎn)廠家可以在銷售總價(jià)不變的情況下，將高稅率的農(nóng)機(jī)配件價(jià)格適當(dāng)轉(zhuǎn)移到農(nóng)機(jī)的售價(jià)當(dāng)中，從而降低稅負(fù)。 流轉(zhuǎn)稅改革 ★節(jié)稅策劃效益 （ 1）商場(chǎng)一般納稅人 一般商品與農(nóng)產(chǎn)品 銷售； （ 2）機(jī)械制造公司 農(nóng)業(yè)整機(jī)與通用機(jī)械和農(nóng)機(jī)配件 銷售； ★ 案例分析 —— 某農(nóng)機(jī)生產(chǎn)廠家，主營(yíng)農(nóng)機(jī)，兼營(yíng)農(nóng)機(jī)配件、通用機(jī)械，增值稅一般納稅人。 ＝ % 將你的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入減少到 %的稅負(fù)了 有些會(huì)計(jì)人士在月底一衡量稅負(fù)發(fā)覺(jué)高了就向下調(diào) 銷售收入 ，調(diào)過(guò)后發(fā)覺(jué)還不理想就還調(diào)，這樣的做法是不可取的，應(yīng)當(dāng)在月中旬結(jié)合 進(jìn)項(xiàng)發(fā)票 情況合理控制制定稅負(fù)，控制銷售收入。 （ 17%－ %） 我們把上述公式中的 紅字 稱為“本期可抵扣增值稅”；藍(lán)字稱為“預(yù)計(jì)稅負(fù)”則： Y＝本期可抵扣增值稅 247。它需要財(cái)務(wù)部門和采購(gòu)部門的協(xié)調(diào)與合作方能運(yùn)作。 從這個(gè)公式我們不難發(fā)現(xiàn)其中的計(jì)算規(guī)律： 當(dāng)銷項(xiàng)稅 進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)為應(yīng)納稅額； 當(dāng)銷項(xiàng)稅 進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)，為留抵稅額； 當(dāng)銷項(xiàng)稅 =進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)，應(yīng)納稅額 =0。 流轉(zhuǎn)稅改革 ★節(jié)稅策劃效益 利用“賒銷”或靈活采購(gòu)，以總體購(gòu)銷平衡避稅： ★ 平衡避稅法的啟示 —— 家電行業(yè)稅負(fù)異常申報(bào)的背后。 進(jìn)項(xiàng)稅額 構(gòu)成比例分析 進(jìn)項(xiàng)稅額構(gòu)成比例 =當(dāng)期非 增值稅專用發(fā)票 抵扣憑證 抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 247。 企業(yè) 銷售成本 變動(dòng)率與銷售額變動(dòng)率的配比分析 銷售成本變動(dòng)率 =（本期累計(jì)銷售成本 上年同期累計(jì)銷售成本） 247。 本 地區(qū)同行業(yè)平均稅負(fù)率（或上年同期稅負(fù)率） 100% 如果稅負(fù)率差異幅度低于 30%，則該企業(yè)申報(bào)異常。 更為擔(dān)心的是，有些一線采購(gòu)員，對(duì)此沒(méi)有引起足夠的認(rèn)識(shí)，往往覺(jué)得自己的 “ 客戶 ” 出價(jià)，要比其它有票企業(yè)便宜幾個(gè)點(diǎn)，因此而 “ 心安理得 ” —— 殊不知，這 “ 便宜幾個(gè)點(diǎn) ” 只能是 “ 杯水車薪 ” 。 ★ 法規(guī)依據(jù) —— （ 1）關(guān)于企業(yè)連鎖經(jīng)營(yíng)的稅收若干規(guī)定（ 財(cái)稅 [2022]1號(hào) ）、（ 財(cái)稅 [1997]97號(hào) ）； （ 2）關(guān)于開(kāi)展農(nóng)產(chǎn)品連鎖經(jīng)營(yíng)的試點(diǎn)工作的稅收規(guī)定 （ 商建發(fā)[2022]1號(hào) ）； 關(guān)于促進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品連鎖經(jīng)營(yíng)試點(diǎn)稅收優(yōu)惠政策的通知 財(cái)稅 [2022]10號(hào)； （ 3）關(guān)于納稅人以資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)方式收取貨款增值稅納稅地點(diǎn)問(wèn)題的規(guī)定 （ 國(guó)稅函 [2022]802號(hào) ） 二、一般納稅人經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略規(guī)劃與最有效地降低稅負(fù)合理策劃思路和方法 ? 嚴(yán)堵采購(gòu)“黑洞”，極力實(shí)施陽(yáng)光采購(gòu) ? 利用“賒銷”或靈活采購(gòu)，以總體購(gòu)銷平衡避稅 ? 利用兼營(yíng)內(nèi)部調(diào)價(jià)，合理降低增值稅的稅負(fù) ? 巧妙利用“折分銷售”，策劃?rùn)C(jī)器設(shè)備合理避稅 ? 商業(yè)利用“促銷服務(wù)費(fèi)”，策劃“平銷返利”節(jié)稅 ? 利用“舊貨”銷售優(yōu)惠，策劃“廢舊物品”的銷售 ? 提前收取“售后服務(wù)費(fèi)” —— 巧妙策劃軟件混合銷售 ? 企業(yè)“讓利促銷”，促銷應(yīng)注意稅務(wù)策劃節(jié)稅 ? 合理解釋稅負(fù)率，積極應(yīng)對(duì)“納稅評(píng)估” 流轉(zhuǎn)稅改革 ★節(jié)稅策劃效益 嚴(yán)堵采購(gòu) “ 黑洞 ” ，極力實(shí)施陽(yáng)光采購(gòu)： 實(shí)施陽(yáng)光采購(gòu)工程，杜絕采購(gòu) “ 喑箱操作 ” ，打擊不正當(dāng)?shù)摹?回扣 ” 行為，規(guī)范和整頓采購(gòu)秩序，最大限度地增加增值稅可抵扣稅的額度。 。這就是機(jī)構(gòu)間移送貨物 “ 重復(fù)納稅 ” 問(wèn)題。它將國(guó)稅發(fā) [1998]137號(hào)文件關(guān)于 “ 其他機(jī)構(gòu)用于銷售 ” 的規(guī)定，提升到實(shí)施細(xì)則的層次。 ★請(qǐng)思考以下問(wèn)題 —— 營(yíng)業(yè)稅（發(fā)生在境內(nèi)） ★ 問(wèn)題 1： 外國(guó)企業(yè)銷售中國(guó)境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)，是否需要繳納營(yíng)業(yè)稅？ —— 需要繳納。每一種所得有每一種所得判定標(biāo)準(zhǔn)，同在境內(nèi)還是在境外收付款項(xiàng)沒(méi)有必然的聯(lián)系，但是收取款項(xiàng)的企業(yè)一定是納稅人，這一點(diǎn)是肯定的。 流轉(zhuǎn)