【正文】 若有，還應(yīng)結(jié)合以下問題進行分析。此公式反映的是企業(yè)本期收到的全部資金減去前期銷售貨物在本期收到的資金，加上本期銷售而未收到貨款的部分，即為本期全部含稅銷售收入。經(jīng)約談，企業(yè)對存在的問題不能說明原因，在舉證不清的情況下，評估人員到企業(yè)進行實地調(diào)查，通過查閱賬簿、憑證，發(fā)現(xiàn)企業(yè)6月份將一批服裝發(fā)放給職工作為福利，未計銷售收入。判斷有無此行為，應(yīng)審查《庫存商品明細表》，看本期增加的商品中有無超出其經(jīng)營范圍的部分。流資較少，“其它應(yīng)付款”、“應(yīng)付帳款”余額長期較大的企業(yè)，而本期又有沖減額，存在此問題的可能性就較大，要在評析結(jié)論中說明，將之作為主要疑點問題轉(zhuǎn)約談、實地調(diào)查環(huán)節(jié)落實。（4）以貨抵債未計銷售收入。企業(yè)當(dāng)期減少的存貨也可能存在不需做銷售、不需計提銷項稅，而是發(fā)生了非正常損失的情況。（2）發(fā)生視同銷售行為而減少的存貨未計銷項稅。若測算數(shù)大于企業(yè)實際申報的銷售收入，則企業(yè)可能存在隱瞞收入的問題。用企業(yè)存貨變動情況測算當(dāng)期申報銷售額工業(yè)企業(yè)：本期產(chǎn)品銷售收入測算數(shù)=（期初庫存產(chǎn)成品金額+本期完工產(chǎn)成品金額期末庫存產(chǎn)成品金額）（1+產(chǎn)品銷售利潤247。主營業(yè)務(wù)收入變動率與主營業(yè)務(wù)利潤變動率配比分析正常情況下，二者基本同步增長。下面，就目前運用的主要評估指標(biāo)的設(shè)計原理、分析方法介紹如下,供各地在實際工作中參考。此項工作的開展，必將使納稅人在購進環(huán)節(jié)核算的數(shù)據(jù)漸趨完整真實，為稅務(wù)機關(guān)測算稅收負擔(dān)率進行納稅評估和采取以進控銷的辦法開展稅源管理奠定扎實的基礎(chǔ)。對于賬外經(jīng)營行為，因其偷稅動機的故意和作案手法的隱蔽，這種做法往往會出現(xiàn)主觀意志濃、盲目性大、準(zhǔn)確率低的問題，已不適應(yīng)科學(xué)化、精細化管理的需要。目前，金稅工程稽核系統(tǒng)采集的發(fā)票存根聯(lián)數(shù)據(jù)，除了與認證系統(tǒng)采集的發(fā)票抵扣聯(lián)數(shù)據(jù)進行比對以外，還沒有其他用途，稽核系統(tǒng)長期滯留著大量得不到認證系統(tǒng)抵扣聯(lián)數(shù)據(jù)比對的存根聯(lián)數(shù)據(jù)，技術(shù)部門在工作中往往將這些數(shù)據(jù)作為系統(tǒng)的“運行垃圾”定期清理。部分購貨方企業(yè)并未收到滯留發(fā)票對應(yīng)抵扣聯(lián)，經(jīng)過實地調(diào)查了解此部分發(fā)票所發(fā)生的業(yè)務(wù)不是所調(diào)查企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)，所調(diào)查企業(yè)也未購買過發(fā)票所列的貨物。（3）超期未認證一些企業(yè)的業(yè)務(wù)員收到發(fā)票后由于失職未及時交給企業(yè)財務(wù)，從而導(dǎo)致超過90天認證期限而無法認證抵扣，但企業(yè)按規(guī)定入了帳并于銷售時計了收入。對稽核系統(tǒng)中的存根聯(lián)滯留發(fā)票進行核查，通過專項評估，發(fā)現(xiàn)非正常滯留存根聯(lián)發(fā)票，可以為查處“賬外經(jīng)營”行為提供重要的線索。一些不法納稅人在經(jīng)營過程中為少繳稅款，經(jīng)常采取銷售貨物不記賬的方式隱匿銷售收入。通過一年來的運行，列入名單的企業(yè)主要為以下幾種情況：，留抵稅金較大，本月無購進；、運輸發(fā)票等“四小票”為抵扣憑證；，主要以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票為抵扣憑證。二、對增值稅專用發(fā)票銷項金額較大而進項稅金為零的企業(yè)的納稅評估（一）評估方法從2005年4月份開始，總局通過FTP網(wǎng)按月發(fā)布增值稅專用發(fā)票銷項金額較大而進項稅金為零的企業(yè)名單，逐級下傳基層稅務(wù)機關(guān)，由基層稅務(wù)機關(guān)對名單所列企業(yè)開展納稅評估工作。（1－成本利潤率）銷售額差異率5％，屬于異常。區(qū)縣級主管稅務(wù)機關(guān)對成品油零售單位成品油購進金額差異率、銷售額差異率、稅收負擔(dān)率指標(biāo)進行評定，對指標(biāo)異常的，系統(tǒng)生成《納稅申報異常納稅人清單》；指標(biāo)正常的，對資料進行整理、歸檔。成品油納稅評估指標(biāo)包括：成品油購進金額差異率、銷售額差異率及稅收負擔(dān)率。（一）評估方法依據(jù)《成品油零售單位增值稅納稅評估管理辦法（試行）》的規(guī)定，成品油零售監(jiān)控管理系統(tǒng)的工作原理為：成品油生產(chǎn)、批發(fā)單位所在地稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按月將其銷售成品油信息通過金稅工程網(wǎng)絡(luò)傳遞到購油單位所在地主管稅務(wù)機關(guān)，購油單位所在地主管稅務(wù)機關(guān)采取以進控銷的方法，對成品油零售單位開展納稅評估。稅收管理員要充分利用約談、實地調(diào)查等手段進行核實，并填制《成品油納稅評估工作底稿》，形成對評估流程的完整記錄，交由“評估委員會”審核，按照不同的情況做出處理意見，對于“無異常、繼續(xù)監(jiān)控、管理處罰”等3種評估處理意見按照規(guī)程處理，對于移交稽查部門立案查處的要等到稽查部門反饋結(jié)果后，將評估資料歸檔，才能結(jié)束評估。其中，屬于無異常和繼續(xù)監(jiān)控的企業(yè)，評估資料轉(zhuǎn)評估部門存檔，屬于一般性問題的企業(yè)要提請納稅人自行修正，并區(qū)分不同情況，提出管理處罰意見，由稅收管理員、征收管理部門指導(dǎo)、督促納稅人按照稅法的規(guī)定自行改正，需要處理處罰的，要嚴(yán)格按照規(guī)定的權(quán)限和程序執(zhí)行。并將評估工作內(nèi)容、過程、證據(jù)、依據(jù)和結(jié)論等記入納稅評估工作底稿。因評估工作需要，必須約談企業(yè)其他相關(guān)人員的，應(yīng)經(jīng)稅源管理部門批準(zhǔn)并通過企業(yè)財務(wù)部門進行安排。主要包括納稅人是否按照稅法規(guī)定的程序、手續(xù)和時限履行申報納稅義務(wù)，各項納稅申報附送的各類抵扣、列支憑證是否合法、真實、完整；納稅申報主表、附表及項目、數(shù)字之間的邏輯關(guān)系是否正確，適用的稅目、稅率及各項數(shù)字計算是否準(zhǔn)確，申報數(shù)據(jù)與稅務(wù)機關(guān)所掌握的相關(guān)數(shù)據(jù)是否相符；與上期和同期申報納稅情況有無較大差異；企業(yè)的申報與稅務(wù)機關(guān)推斷的納稅能力和本地區(qū)行業(yè)平均水平是否一致等等。包括向電力供應(yīng)部門和自來水供應(yīng)部門核對納稅人實際用電量、用水信息，向有關(guān)部門核對銀行資金信息，海關(guān)的進出口信息，統(tǒng)計局等部門掌握的有關(guān)企業(yè)的經(jīng)營和財務(wù)信息等?；椴块T查實后，對需要查補稅款的，按照稽查規(guī)程處理，并轉(zhuǎn)稅收征管部門組織稅款入庫，同時定期將處理結(jié)果向評估部門反饋。第2章 納稅評估工作流程按照納稅評估工作的規(guī)范，信息采集階段是納稅評估工作流程的起點和基礎(chǔ)，納稅評估部門充分利用采集到的納稅人納稅申報的信息結(jié)合從其他渠道得到的相關(guān)信息，采用計算機軟件處理或人工審核的方法，應(yīng)用納稅評估的指標(biāo)體系對納稅人申報的真實性、準(zhǔn)確性做出定性、定量的判斷。四、負責(zé)組織流轉(zhuǎn)稅專項納稅評估。納稅評估工作涉及多個部門，需要彼此間的密切配合。并通過處理和解決一般性稅收問題，緩解稽查壓力，有利于稽查“重點打擊”作用的充分發(fā)揮。納稅評估與稅務(wù)稽查又相互聯(lián)系。第一，稅務(wù)稽查主要承辦涉稅違法案件的查出工作，是征管稅收征管的最后一道關(guān)口，多數(shù)情況下稅務(wù)稽查以納稅人具有涉稅違法嫌疑為開展稽查工作的前提，其對象是特定的而不是普遍的；而納稅評估是根據(jù)納稅申報情況和稅源管理工作的需要，選擇開展評估工作的對象，其對象總體而言是普遍的而非特定的。五、能夠為納稅信用等級評定及時提供基礎(chǔ)信息和依據(jù)，對于建設(shè)納稅信用體系乃至誠信社會有著重要的推動作用。一、有助于稅務(wù)機關(guān)強化稅源管理，堵塞管理漏洞，減少稅收流失，增加稅收收入，保持稅收收入與經(jīng)濟協(xié)調(diào)增長，發(fā)揮稅收職能作用。三是“審計”功能。從實踐看，納稅評估具有三種基本功能：一是日常稅源管理功能。（四）促進稅務(wù)機關(guān)稅收征管水平和稅務(wù)人員執(zhí)法水平的提高。要將納稅評估結(jié)果在一定范圍內(nèi)進行公布，并與納稅信譽等級評定結(jié)合起來，以促進誠信納稅，提高納稅遵從。對評估結(jié)果的處理要嚴(yán)格按照有關(guān)稅收法律、法規(guī)和政策規(guī)定辦理，正確區(qū)分不同性質(zhì)的問題。對采集的納稅評估數(shù)據(jù)信息要保持其歷史原貌，不得隨意修改；對同一評估內(nèi)容，要堅持在評估方法、分類、標(biāo)準(zhǔn)上的一致性，以保障篩選的評估對象或疑點納稅人的客觀公正。通過納稅評估，發(fā)現(xiàn)稅收政策和征管中存在的漏洞，及時提出完善的建議。對上級確定的疑點納稅人或重點評估對象，逐戶進行評估分析，并作出定性和定量的判斷，查找疑點原因，處理評估問題，反饋評估結(jié)果。按納稅評估實施方式可分為案頭評估和實地調(diào)查評估。二、納稅評估的形式、內(nèi)容、原則（一）基本形式按納稅評估業(yè)務(wù)內(nèi)容可分為全面評估和專項評估。（四）納稅評估的工作內(nèi)容是對納稅人納稅申報情況的真實性、準(zhǔn)確性，進行審核、統(tǒng)計、分析、判斷，并對疑點問題分別采取稅務(wù)約談、調(diào)查核實、處理移交等征管措施。同時，納稅評估作為稅源管理的一種手段和基本方法，可由各級稅務(wù)機關(guān)分別運用，只不過不同級別的稅務(wù)機關(guān)開展納稅評估的范圍、內(nèi)容、重點、形式、方法、目的有所區(qū)別。精細化管理就是要按照精確、細致、深入的要求，加強協(xié)調(diào)配合，避免大而化之的粗放式管理，抓住稅收征管的薄弱環(huán)節(jié)，有針對性地采取措施，抓緊、抓細、抓實，不斷提高管理效能。“兩個比對”，是對專用發(fā)票的存根聯(lián)與銷項及抵扣聯(lián)與進項的比對，僅僅局限于要求增值稅專用發(fā)票的“票”“表”一致。（四）提高稅源管理水平需要納稅評估近幾年，我國稅收征管的取向開始從追求規(guī)模、速度轉(zhuǎn)為注重稅收征管能力的提高、注重征管的質(zhì)量與效率。用納稅評估的方法監(jiān)控稅源，符合現(xiàn)代化管理的理念，也符合國際上通行的做法，適應(yīng)了市場經(jīng)濟發(fā)展的需要。開展納稅評估工作是新時期強化稅源管理的重要內(nèi)容和手段，是進一步加強稅收征管基礎(chǔ)工作，推進稅收管理科學(xué)化、精細化，不斷提高征管質(zhì)量和效率的必由之路。（三）全面開展階段2003年10月印發(fā)的《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步加強稅收征管基礎(chǔ)工作若干問題的意見》提出“積極開展納稅評估工作”，對納稅評估的工作內(nèi)容、方式方法進行了詳細闡述，開始將納稅評估全面引入稅源管理。緊接著于2001年6月15日印發(fā)的《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強商貿(mào)企業(yè)增值稅征收管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2001]73號），提出“管理部門必須根據(jù)《增值稅日常稽查辦法》對商貿(mào)企業(yè)按月進行增值稅的納稅評估。通過對納稅資料的審核、分析，及時發(fā)現(xiàn)并處理納稅申報中的錯誤和異常申報現(xiàn)象”，標(biāo)志著我國納稅評估實踐的正式開始。我國納稅評估工作起步較晚，其產(chǎn)生和發(fā)展大致可分為三個階段。再次,按照稅務(wù)稽查計劃安排,有的放矢安排上述重點納稅戶查深查透,檢查發(fā)現(xiàn)問題,按規(guī)定程序及時查處,嚴(yán)懲不貸,并以一定形式予以暴光,讓偷逃稅分子暴露在光天化日之下。(六)強化稽查功能,突出重點到位。比如,商業(yè)企業(yè)有義務(wù)向征稅機關(guān)提供使用電算化記帳的軟件的共享信息,有義務(wù)按稅務(wù)機關(guān)要求報送規(guī)范化納稅申報資料等,避免企業(yè)自行變更原始記錄或利用現(xiàn)代化手段偷逃稅款。同時,在全國各地普遍開展發(fā)票搖獎和不開發(fā)票處罰活動。(五)強化商業(yè)企業(yè)稅收監(jiān)督。同時設(shè)置具體企業(yè)考核資料指標(biāo),正確選擇使用各種案頭評估測定辦法,能根據(jù)已收集掌握的有關(guān)企業(yè)貨物、資金變動資料,通過恰當(dāng)?shù)倪\算,推算出納稅人本期大體銷售額、進項稅額和應(yīng)納稅額,提高納稅評估質(zhì)量。這對于日新月異的電子商務(wù)下增值稅的征管有著現(xiàn)實意義。增值稅納稅評估制度旨在全面提高納稅人申報納稅的準(zhǔn)確性和稅務(wù)機關(guān)征收管理質(zhì)量,突出對一般納稅人涉稅行為的防范監(jiān)控,及時發(fā)現(xiàn)并處理納稅申報情況,在納稅評估的操作過程中,應(yīng)全面掌握一般納稅人的涉稅資料,嚴(yán)格按照申報審核、案頭評估、下戶核查、稅務(wù)處理等步驟進行。分支機構(gòu)不論是否開票或收取貨款,原則上由其所在地稅務(wù)機關(guān)征收增值稅。因此,本人認為,一是加強分支機構(gòu)稅務(wù)登記管理和發(fā)票管理。在保持原定額基數(shù)的前提下,實行稅務(wù)機關(guān)采用各種測定法估算出銷售額,與同行業(yè)會互評定額相結(jié)合的做法,來確定“雙定戶”本期銷售額,做到既公開透明,又相互監(jiān)督。至于小規(guī)模納稅人建帳建證后稅負低不可怕,稅務(wù)機關(guān)還有最后一道防線,即加強稅務(wù)稽查,要以稅務(wù)稽查來確保建真帳。一經(jīng)認定,除非納稅人偷稅、關(guān)閉、破產(chǎn),則不應(yīng)輕易取消,對存在不良記錄的商業(yè)增值稅一般納稅人,則限期整改,在整改期間取消其進項抵扣權(quán)。2,完善商業(yè)一般納稅人管理制度。分支機構(gòu)推銷產(chǎn)品既不開票,也不直接收款,因此,對以上一定規(guī)模商業(yè)企業(yè)不愿意納入一般納稅人管理,然而,為了省事,稅務(wù)機關(guān)也不按規(guī)定督促其申請認定一般納稅人,這個問題各地很普遍。(一)加強增值稅一般納稅人管理。對商業(yè)企業(yè)征收的方式有查帳征收、核定征收和定額征收三種方式,目前,沒有嚴(yán)格地劃分其適用范圍,定額征收較查帳征收征稅成本和稅收負擔(dān)要低已是公開的秘密,征收方式不易變,導(dǎo)致納稅人特別是小規(guī)模個體私營經(jīng)濟建帳沒有積極性,使征管質(zhì)量提高艱難。二是征管手段落后。一是帳證健全是監(jiān)測工作的重要前提。(四)商業(yè)增值稅征管不是十分到位。增值稅鏈條不完整,使建材、飲食、娛樂業(yè)等仍實行營業(yè)稅,存在偷稅隱患的問題突出。如一些工商企業(yè)跨越中間經(jīng)銷環(huán)節(jié)通過報銷費用、現(xiàn)金、實物獎勵、銷量提成等方式直接向經(jīng)銷商返利,經(jīng)營者此部分收入又不作帳,規(guī)避了商業(yè)環(huán)節(jié)稅收。一些新開業(yè)的大型零售商業(yè)企業(yè)在經(jīng)營初期大量取得進項專用發(fā)票,而在經(jīng)營生長期間進項稅款長期留抵,無稅可收。二是激烈的競爭促使商業(yè)環(huán)節(jié)購銷差額減少。,必然引起稅收結(jié)構(gòu)調(diào)整和商業(yè)稅收減少。,瀕臨倒閉。,造成了商業(yè)稅收正常的遞減。小規(guī)模納稅人和個體商戶普遍采取核定征稅,并且核定額不足。比如,對一般納稅人的認定只注重銷售額,而忽視健全帳證要求。：第三篇：小議增值稅納稅的管理思考論文摘要:目前,商業(yè)環(huán)節(jié)增值稅收入逐年遞減,其中存在的問題較集中地突出了我國現(xiàn)行增值稅存在的稅基和稅負的監(jiān)控、征管信息的獲取、共享等深層次的稅收征管問題。發(fā)生混合銷售行為的納稅企業(yè)，應(yīng)看自己是否屬于從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)、零售的企業(yè)或企業(yè)性單位，如果不是，則只需要繳納營業(yè)稅。它與一般既從事這個稅的應(yīng)稅項目，又從事那個稅的應(yīng)稅項目，兩者之間與沒有直接從屬關(guān)系的兼營行為是完全不同的。[例3]大華鋼材廠屬增值稅一般納稅人，1月份銷售鋼材90萬元，同時又經(jīng)營農(nóng)機收入10萬元。這樣，盡管納稅的賬面金額是完全相同的，但如果月資金成本率2％，通貨膨脹率3％，則3．4萬元的稅款折合為1月初的金額如下：1．36／(1＋2％)9(1＋3％)9＋2．04／(1＋2％)10(1＋3％)10 =2．1174萬元顯而易見，這比各月均衡納稅的稅負要輕。該商品經(jīng)生產(chǎn)加工后銷售單價1200元(不含增值稅)，實際月銷售量100件(增值稅稅率17％)。(3)折扣銷售僅限于貨物價格的折扣，實物折扣應(yīng)按增值稅條例“視同銷售貨物”中的“贈送他人”征收增值稅。對于折扣銷售，稅法有嚴(yán)格的界定，只有滿足下面三個條件，納稅人才能以折扣余額作為銷售額：(1)銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中扣減折扣額。企業(yè)在選擇納稅人身份進行稅務(wù)籌劃時，必須考慮到自己是否屬于簡潔限制轉(zhuǎn)換的范圍內(nèi)。本文在此著重分析在利用納稅人身份進行稅收籌劃時反應(yīng)