【文章內(nèi)容簡介】 這些影響后，如果企業(yè)稅負(fù)仍然低于“稅負(fù)預(yù)警值”，即最終確定為稅負(fù)疑點(diǎn)企業(yè)。⑤對(duì)稅負(fù)疑點(diǎn)企業(yè)進(jìn)行深入評(píng)估。通過輔助指標(biāo)和財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)一步分析稅負(fù)疑點(diǎn)的具體特征，確定疑點(diǎn)方向。對(duì)涉及進(jìn)項(xiàng)稅額的疑點(diǎn)問題，針對(duì)造紙行業(yè)“農(nóng)產(chǎn)品收購憑證與普通發(fā)票、廢舊物資發(fā)票、運(yùn)費(fèi)發(fā)票、海關(guān)完稅憑證”等“四小票”用量較大的實(shí)際情況，依托票表比對(duì)系統(tǒng)、增值稅其他抵扣憑證審核檢查系統(tǒng)，深入查證有無虛開、虛抵“四小票”問題；對(duì)涉及銷項(xiàng)稅額的疑點(diǎn)問題，應(yīng)側(cè)重查證有無賬外經(jīng)營、瞞報(bào)、遲報(bào)計(jì)稅銷售額、混淆征免界限等問題。（1）稅負(fù)率與增值率評(píng)估模型 A、 B、 C、或： （2） 評(píng)估方法①分析指標(biāo)。稅負(fù)率、銷項(xiàng)稅率、進(jìn)項(xiàng)稅率、銷售增值率。②分析稅負(fù)率與其相關(guān)指標(biāo)的內(nèi)在關(guān)系。③分析造紙行業(yè)稅負(fù)率的規(guī)律特征。通過對(duì)稅負(fù)率計(jì)算公式進(jìn)行相對(duì)數(shù)換算，可以直觀的看到影響稅負(fù)率的因素，主要有銷項(xiàng)稅率、進(jìn)項(xiàng)稅率、銷售增值率等因素。一般納稅人增值稅稅負(fù)率與銷售增值率成正比例關(guān)系；銷項(xiàng)稅率與進(jìn)項(xiàng)稅率的差異情況也直接制約著稅負(fù)率水平。造紙行業(yè)稅負(fù)率的規(guī)律性特征，在于進(jìn)項(xiàng)平均稅率低于銷項(xiàng)稅率，形成政策性較高稅負(fù)。造紙及紙制品業(yè)在未兼營其他產(chǎn)品的情況下，其銷項(xiàng)稅率為17％的單一稅率；但進(jìn)項(xiàng)稅率比較復(fù)雜，主要有增值稅專用發(fā)票與海關(guān)完稅憑證的17％、13％稅率，％稅率（由含稅稅率13％換算），%稅率，（由含稅稅率10％換算），％稅率（由含稅稅率7％換算），以及少量的代開專用發(fā)票6％、4％稅率等。以農(nóng)產(chǎn)品為主要原材料的造紙企業(yè)進(jìn)項(xiàng)平均稅率低于銷項(xiàng)稅率1個(gè)百分點(diǎn)左右，以廢紙為主要原材料的造紙企業(yè)進(jìn)項(xiàng)平均稅率低于銷項(xiàng)稅率3個(gè)百分點(diǎn)左右。加之造紙行業(yè)屬于資金密集型與技術(shù)密集型行業(yè)，生產(chǎn)工藝比較復(fù)雜，銷售增值水平較高。因此，造紙行業(yè)的稅負(fù)率水平應(yīng)當(dāng)較高。（1） 稅負(fù)變動(dòng)率評(píng)估模型。 （2）評(píng)估方法①分析指標(biāo)：當(dāng)期與基期應(yīng)納稅額、當(dāng)期與基期應(yīng)稅銷售額等，提取增值稅納稅申報(bào)表相關(guān)數(shù)據(jù)。 ②根據(jù)造紙行業(yè)不同時(shí)期的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，按照行業(yè)平均稅負(fù)變動(dòng)情況，確定稅負(fù)變動(dòng)率預(yù)警值。一般情況下，稅負(fù)變動(dòng)率預(yù)警值可掌握在20%左右。稅負(fù)變動(dòng)率＜預(yù)警值，可初步確定為疑點(diǎn)企業(yè)。③對(duì)稅負(fù)變動(dòng)率疑點(diǎn)企業(yè)進(jìn)行政策性分析，消除影響后，如果企業(yè)稅負(fù)變動(dòng)率仍然低于預(yù)警值，即可最終確定為疑點(diǎn)企業(yè)，進(jìn)行深入評(píng)估。（1） 稅負(fù)率與毛利率變動(dòng)率配比評(píng)估模型（2）評(píng)估方法①評(píng)估指標(biāo)。當(dāng)期與基期應(yīng)納稅額、當(dāng)期與基期產(chǎn)品銷售利潤、當(dāng)期與基期應(yīng)稅銷售額等，提取增值稅納稅申報(bào)表、利潤表（損益表）相關(guān)數(shù)據(jù)。 ②一般來講，毛利率和稅負(fù)率是同步變化的，隨著銷售毛利（益）率的增長，增值稅的稅負(fù)會(huì)提高。反之，當(dāng)銷售毛利率下降時(shí)，稅收負(fù)率也會(huì)隨之降低。 （1） 稅負(fù)率與應(yīng)稅銷售額變動(dòng)率配比評(píng)估模型（2）評(píng)估方法①分析指標(biāo)。當(dāng)期與基期應(yīng)納稅額、當(dāng)期與基期應(yīng)稅銷售額等，提取增值稅納稅申報(bào)表的相關(guān)數(shù)據(jù)。②企業(yè)銷售額變動(dòng)率、稅負(fù)率配比與造紙行業(yè)正常峰值不一致的，主要有兩類情況： 一是銷售額變動(dòng)率高于正常峰值，稅負(fù)率低于正常峰值；二是銷售額變動(dòng)率與稅負(fù)率均低于正常峰值。③對(duì)銷售額變動(dòng)率與稅負(fù)率進(jìn)行配比分析，主要分析其是否經(jīng)營正常，有無銷售不入賬、掛帳、隱瞞或違反規(guī)定多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額等問題。（二）工業(yè)增加值評(píng)估（1） 應(yīng)納稅額與工業(yè)增加值彈性評(píng)估模型 其中： (2)評(píng)估方法工業(yè)增加值是指工資、利潤、折舊、稅金的合計(jì)。一般情況下，應(yīng)納稅額與工業(yè)增加值彈性系數(shù)為 1 ，對(duì)彈性系數(shù)＜1的，可根據(jù)造紙行業(yè)一定時(shí)期的發(fā)展?fàn)顩r，確定一定區(qū)間作為預(yù)警值。彈性系數(shù)小于預(yù)警值，則企業(yè)可能有少繳稅金的問題。應(yīng)通過其他相關(guān)納稅評(píng)估指標(biāo)與評(píng)估方法，并結(jié)合納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的實(shí)際情況進(jìn)一步分析，對(duì)其申報(bào)真實(shí)性進(jìn)行評(píng)估。（1） 工業(yè)增加值稅負(fù)評(píng)估模型工業(yè)增加值稅負(fù)差異率=〔本企業(yè)工業(yè)增加值稅負(fù)247。同行業(yè)工業(yè)增加值稅負(fù)〕100%。其中：本企業(yè)工業(yè)增加值稅負(fù)=本企業(yè)應(yīng)納稅額247。本企業(yè)工業(yè)增加值同行業(yè)工業(yè)增加值稅負(fù)=同行業(yè)應(yīng)納稅額總額247。同行業(yè)工業(yè)增加值（2） 評(píng)估方法應(yīng)用該指標(biāo)分析本企業(yè)工業(yè)增加值稅負(fù)與同行業(yè)工業(yè)增加值稅負(fù)的差異，如低于同行業(yè)工業(yè)增加值平均稅負(fù)，則企業(yè)可能存在隱瞞收入、少繳稅款等問題，結(jié)合其他相關(guān)評(píng)估指標(biāo)和方法進(jìn)一步分析，對(duì)其申報(bào)真實(shí)性進(jìn)行評(píng)估。（三）投入產(chǎn)出評(píng)估 （1） 原材料投入產(chǎn)出率評(píng)估模型當(dāng)期產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量=當(dāng)期原材料投入量247。單位產(chǎn)品原材料耗用量（2） 評(píng)估方法單位產(chǎn)品原材料使用量是指同地區(qū)、同行業(yè)、同規(guī)模企業(yè)單位產(chǎn)品原材料使用量的平均值。對(duì)投入產(chǎn)出指標(biāo)進(jìn)行分析，測(cè)算出企業(yè)實(shí)際產(chǎn)量。根據(jù)測(cè)算的實(shí)際產(chǎn)量與實(shí)際庫存進(jìn)行對(duì)比，確定實(shí)際銷量，從而進(jìn)一步推算出企業(yè)銷售收入。如測(cè)算的銷售收入大于其申報(bào)的銷售收入，則企業(yè)可能有隱瞞銷售收入的問題。通過其他相關(guān)納稅評(píng)估指標(biāo)與評(píng)估方法，并與稅收管理員的日常監(jiān)控情況進(jìn)行比較，對(duì)其申報(bào)真實(shí)性進(jìn)行評(píng)估。 當(dāng)期產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量=當(dāng)期燃料投入量247。單位產(chǎn)品燃料耗用量（汽）投入產(chǎn)出率評(píng)估模型 當(dāng)期產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量=當(dāng)期電（汽）投入量247。單位產(chǎn)品電（汽）耗用量 按生產(chǎn)單位產(chǎn)品發(fā)放的計(jì)件工資計(jì)算。當(dāng)期產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量=當(dāng)期工資總額247。單位產(chǎn)品計(jì)件工資定額。 根據(jù)不同規(guī)格的造紙?jiān)O(shè)備的設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力，作為計(jì)算生產(chǎn)數(shù)量的依據(jù)，計(jì)算公式如下：當(dāng)期產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量=單位設(shè)備生產(chǎn)能力生產(chǎn)天數(shù)設(shè)備臺(tái)數(shù)或，單臺(tái)設(shè)備每小時(shí)生產(chǎn)能力生產(chǎn)時(shí)間設(shè)備臺(tái)數(shù)食品加工業(yè)一、 行業(yè)征管難點(diǎn)食品加工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)方式與工藝流程一般都較簡單，大都直接以農(nóng)、林、牧、漁業(yè)產(chǎn)品為原料采用碾磨、脫殼、提煉、分割、粉碎、晾曬、冷藏、冷凍、脫水、干制、腌制、炒制等方式進(jìn)行初加工；精加工則是在初加工基礎(chǔ)上采用真空包裝、高溫殺毒、成品包裝等形式形成精制農(nóng)產(chǎn)品。人工費(fèi)用大、產(chǎn)品附加值低是該行業(yè)的基本特點(diǎn)。由于食品加工企業(yè)一般自己直接收購農(nóng)產(chǎn)品等主要原材料，加工成產(chǎn)品后又大多銷往各地農(nóng)副市場，收購與銷售環(huán)節(jié)存在大量現(xiàn)金交易，導(dǎo)致購、銷兩頭業(yè)務(wù)的真實(shí)性、完整性很難監(jiān)控。申報(bào)不實(shí)、虛抵進(jìn)項(xiàng)、免稅銷售與應(yīng)稅銷售相互混淆或人為調(diào)節(jié)稅負(fù)是目前該行業(yè)的主要偷稅手段。 二、評(píng)估指標(biāo)參數(shù)增值稅稅負(fù)參考值銷售收入變動(dòng)范圍食品加工業(yè)0．50%50% 部分產(chǎn)品指標(biāo)和參數(shù)指標(biāo)農(nóng)副食品參數(shù)原料成品率（%）單位包裝物產(chǎn)值（元）每元工人工資產(chǎn)值（元）每度電耗產(chǎn)值（元）蔬菜腌制品簡制品70%10精制品50%10咸烤筍30%20干制品25%1015雪菜以咸頭加工60%2530以鮮頭加工30%榨 菜以咸頭加工70%80%小包裝7590元，微型包裝45元以鮮頭加工50%蔬菜速凍品豆類67%2113菜類52%167水果類43%1312筍類31%1312蔬菜碾磨品辣椒醬90%13辣椒粉90%1525谷物磨制稻谷68%4029水產(chǎn)品冷凍帶魚62/箱馬膠魚60%96/箱魚靡42%150/箱魷魚30%66/箱蝦仁45%110/箱出口章魚46%140/箱2004年生豬屠宰各項(xiàng)參數(shù)調(diào)查表（四川省）產(chǎn)品類別原材料類別出肉率動(dòng)物檢疫費(fèi)(元/頭)豬肉類生豬50%5三、評(píng)估方法為了評(píng)估企業(yè)申報(bào)銷售收入的真實(shí)性，選取了原料成品率、電耗、工耗、包裝物耗用四個(gè)評(píng)估指標(biāo)，測(cè)算評(píng)估期的產(chǎn)品產(chǎn)量，結(jié)合期初庫存產(chǎn)品產(chǎn)量，換算出評(píng)估期產(chǎn)品銷售收入，與其申報(bào)的銷售收入對(duì)比，從而發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)問題。由于農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)大多存在現(xiàn)金交易、消耗率差異大、違規(guī)使用和開具農(nóng)產(chǎn)品收購憑證等問題，評(píng)估中還需要用存貨查驗(yàn)、農(nóng)產(chǎn)品收購憑證審核等方式來進(jìn)一步查證疑點(diǎn)。（一）投入產(chǎn)出法：根據(jù)原料與產(chǎn)品的產(chǎn)出比例測(cè)算產(chǎn)量和產(chǎn)值。公式如下：評(píng)估期產(chǎn)品產(chǎn)量=評(píng)估期投入原材料數(shù)量原料成品率評(píng)估期產(chǎn)品銷售收入=（評(píng)估期庫存產(chǎn)品數(shù)量+評(píng)估期產(chǎn)品產(chǎn)量評(píng)估期期末庫存量）平均產(chǎn)品單價(jià)分析方法：應(yīng)用該模型能核對(duì)企業(yè)申報(bào)的銷售額是否真實(shí)。如測(cè)算產(chǎn)值大于其申報(bào)的銷售收入，則要查證有無帳外經(jīng)營、瞞報(bào)、漏報(bào)、遲報(bào)計(jì)稅銷售額問題。（二）實(shí)耗測(cè)量法：根據(jù)企業(yè)所耗用的電度數(shù)來測(cè)算企業(yè)的產(chǎn)值。公式如下：評(píng)估期產(chǎn)品產(chǎn)值=耗電總量每度電耗產(chǎn)值 ：以耗用的工人工資確定產(chǎn)值。公式如下：評(píng)估期產(chǎn)品產(chǎn)值=工人總工資額每元工人工資產(chǎn)值：以耗用的紙箱、膠袋等包裝物數(shù)量確定產(chǎn)值。公式如下：評(píng)估期產(chǎn)品產(chǎn)值=耗用包裝物總量單位包裝物產(chǎn)值分析方法：對(duì)不同產(chǎn)品，分別應(yīng)用上述1個(gè)或多個(gè)模型核對(duì)企業(yè)申報(bào)的銷售額是否真實(shí)。如測(cè)算產(chǎn)值大于其申報(bào)的銷售收入，則要查證有無帳外經(jīng)營、瞞報(bào)、漏報(bào)、遲報(bào)計(jì)稅銷售額問題。橡膠行業(yè)一、行業(yè)征管難點(diǎn)：（一）稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)量、農(nóng)產(chǎn)品的收購數(shù)量、農(nóng)產(chǎn)品的收購價(jià)格及收購發(fā)票的真實(shí)性難以有效核實(shí)。一是農(nóng)產(chǎn)品收購中存在大量的虛增收購數(shù)量和收購價(jià)格的情況，但稅務(wù)機(jī)關(guān)難以核實(shí)。二是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營者所銷售的橡膠初級(jí)產(chǎn)品是自產(chǎn)，還是向其他生產(chǎn)者收購后再銷售，難以準(zhǔn)確掌握和劃分。不少農(nóng)場不僅直接種植橡膠，生產(chǎn)橡膠初級(jí)產(chǎn)品標(biāo)膠，同時(shí)也外購膠乳加工標(biāo)膠，即存在同一人既屬種植者又屬收購者的情形。（二）由于政策規(guī)定購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品銷售按收購價(jià)以13%抵扣率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，銷售購進(jìn)的免稅農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)換算成不含稅價(jià)依13%計(jì)算銷項(xiàng)稅，導(dǎo)致 “毛利”低于13%的農(nóng)產(chǎn)品出現(xiàn)大量進(jìn)項(xiàng)稅留抵稅額，征扣倒掛。（三）橡膠制品的生產(chǎn)主要是化學(xué)合成反應(yīng)，工藝比較復(fù)雜，產(chǎn)品規(guī)格也很多，個(gè)別企業(yè)的生產(chǎn)工序多達(dá)30多道，稅務(wù)人員由于缺少化學(xué)方面的專業(yè)知識(shí)，一直以來對(duì)這類企業(yè)的單位產(chǎn)品原材料耗用量、動(dòng)力消耗量等投入產(chǎn)出指標(biāo)是否準(zhǔn)確難以確定。（四）橡膠屬于重要的工業(yè)原料，其國際市場價(jià)格波動(dòng)頻繁，且幅度大，天然乳膠價(jià)格低的時(shí)候4000多元一噸，高的時(shí)候可達(dá)10000多元一噸。在現(xiàn)行農(nóng)業(yè)產(chǎn)品稅收管理政策中，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者直接銷售天然乳膠是免稅的，如果