【正文】 20228%10%三、 評(píng)估方法（一） 投入產(chǎn)出法、實(shí)耗法為了評(píng)估企業(yè)申報(bào)銷售收入的真實(shí)性，選取了出材率、耗電量兩個(gè)評(píng)估指標(biāo)，測算評(píng)估期的產(chǎn)品產(chǎn)量，結(jié)合期初庫存產(chǎn)品數(shù)量，通過實(shí)地調(diào)查、盤點(diǎn)等方法核實(shí)企業(yè)的期末庫存，保證賬、實(shí)一致，最后，倒擠評(píng)估期銷售數(shù)量，換算為評(píng)估期的銷售收入，與企業(yè)申報(bào)的銷售收入對比，查找問題。 第二部分　部分行業(yè)納稅評(píng)估指標(biāo)參數(shù) 木材加工行業(yè)一、 行業(yè)征管難點(diǎn)主要是解決隱瞞銷售收入問題。評(píng)估模型：評(píng)估期產(chǎn)品產(chǎn)量=評(píng)估期若干設(shè)備的日產(chǎn)量或時(shí)產(chǎn)量評(píng)估期正常工作日或工作時(shí)測算應(yīng)稅銷售收入=（期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評(píng)估期產(chǎn)品產(chǎn)量期末庫存產(chǎn)品數(shù)量）評(píng)估期產(chǎn)品銷售單價(jià)問題值=（測算應(yīng)稅銷售收入企業(yè)實(shí)際申報(bào)應(yīng)稅銷售收入）適用稅率（征收率）該方法通過設(shè)備生產(chǎn)能力、生產(chǎn)耗用的時(shí)間測算產(chǎn)品的生產(chǎn)量，進(jìn)而測算其銷售額和應(yīng)納稅額，并與申報(bào)信息進(jìn)行對比分析，查找涉稅疑點(diǎn)和線索。隨著各個(gè)行業(yè)國標(biāo)、強(qiáng)制性國標(biāo)及行業(yè)管理標(biāo)準(zhǔn)的出臺(tái)和完善，設(shè)備的實(shí)際生產(chǎn)能力越來越接近設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力。可分為設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力和實(shí)際生產(chǎn)能力。評(píng)估模型：評(píng)估期產(chǎn)品產(chǎn)量=評(píng)估期生產(chǎn)人員工時(shí)總量（工資總額）或某一主要生產(chǎn)環(huán)節(jié)工時(shí)總量（工資總額）247。該方法主要適用于單位產(chǎn)品耗用工時(shí)或者工資基本穩(wěn)定，工資或工時(shí)記錄完整、核算規(guī)范的工業(yè)企業(yè)。（3）在實(shí)際分析中，應(yīng)選取企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中最具客觀實(shí)在性、企業(yè)不易人為改變、不易隱瞞、便于收集、納稅評(píng)估可操作性強(qiáng)的指標(biāo)。需要注意的幾個(gè)問題：（1）正常的企業(yè)非生產(chǎn)性（辦公照明、空調(diào)使用等）用電占比例很小，可以忽略不記。該分析方法廣泛應(yīng)用于工業(yè)企業(yè)。需要注意的幾個(gè)問題：（1）注意測算分析和實(shí)地調(diào)查相結(jié)合。單位產(chǎn)品耗用原材料或包裝物定額問題值=（測算應(yīng)稅銷售收入企業(yè)實(shí)際申報(bào)應(yīng)稅銷售收入）適用稅率（征收率）該方法是通過單位產(chǎn)品耗用原材料定額指標(biāo)，評(píng)估產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量和銷售額，進(jìn)而評(píng)估出納稅人是否存在有隱瞞銷售收入的問題。投入產(chǎn)出法主要適用于產(chǎn)品相對較為單一的工業(yè)企業(yè)。其中：本企業(yè)工業(yè)增加值稅負(fù)=本企業(yè)應(yīng)納稅額247。彈性系數(shù)小于預(yù)警值，則企業(yè)可能有少繳稅金的問題。 受市場競爭影響，企業(yè)經(jīng)營的貨物價(jià)格本期大幅度下降，增值額減少，稅負(fù)降低。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營受季節(jié)的影響變化，本期進(jìn)入銷售淡季，造成應(yīng)稅銷售收入降低，同時(shí)，為銷售旺季準(zhǔn)備生產(chǎn)，購進(jìn)貨物大幅增加，造成購銷失衡等。模型：稅負(fù)差異率＝（企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率－行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率）247。行業(yè)中單個(gè)企業(yè)的稅負(fù)在一定時(shí)期內(nèi)對行業(yè)稅負(fù)的背離，造成企業(yè)稅負(fù)與行業(yè)稅負(fù)的差異。附件增值稅納稅評(píng)估部分方法及行業(yè)納稅評(píng)估指標(biāo)（試行）第一部分　增值稅納稅評(píng)估部分方法一、稅負(fù)對比分析法稅負(fù)即稅收負(fù)擔(dān)率，是應(yīng)納稅額與課稅對象的比率，它比較直觀地體現(xiàn)了一個(gè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅收的能力和負(fù)擔(dān)水平。而稅負(fù)對比分析法是稅務(wù)部門對企業(yè)稅負(fù)背離行業(yè)稅負(fù)進(jìn)行有效監(jiān)控的方法之一。行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率100%稅負(fù)對比分析法屬于綜合分析法，影響因素較多，涉及稅基的多個(gè)方面。（2）政策性因素。（4）經(jīng)營范圍發(fā)生較大變化等特殊情況。應(yīng)通過其他相關(guān)納稅評(píng)估指標(biāo)與評(píng)估方法，并結(jié)合納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的實(shí)際情況進(jìn)一步分析，對其申報(bào)真實(shí)性進(jìn)行評(píng)估。本企業(yè)工業(yè)增加值同行業(yè)工業(yè)增加值稅負(fù)=同行業(yè)應(yīng)納稅額總額247。由于測算、分析側(cè)重的內(nèi)容和角度不同，不同的行業(yè)適用的投入產(chǎn)出測算指標(biāo)和模型不同，以及投入產(chǎn)出表現(xiàn)形式的不同，分析的方法也不盡相同，如按其表現(xiàn)形式可分為投入產(chǎn)出比、單位產(chǎn)品定耗的分析；按其側(cè)重面的不同可分為原材料投入產(chǎn)出比、廢料的產(chǎn)出及再利用率、單位產(chǎn)品輔助材料（包裝物）耗用定額的分析等。單位產(chǎn)品耗用原材料定額可以根據(jù)產(chǎn)品配方中的定額直接確定。對測算分析結(jié)果，必須深入調(diào)查，從企業(yè)倉庫保管、庫存明細(xì)賬目、輔助材料、包裝物耗用等多方面印證、分析，查找線索；（2）注意模型中指標(biāo)的計(jì)量單位，特殊情況下必須進(jìn)行單位換算，以免出現(xiàn)錯(cuò)誤；（3）對農(nóng)副產(chǎn)品收購、廢舊物資收購等企業(yè)可利用該法關(guān)聯(lián)分析收購發(fā)票開具的真實(shí)性。對賬務(wù)核算不健全、材料耗用情況難以估算，但可從第三方取得客觀能耗信息的小規(guī)模企業(yè)或個(gè)體工商戶同樣適用。但對差異額較大的，應(yīng)分析是否存在隱瞞產(chǎn)量，少計(jì)銷售收入的可能，是否存在將電轉(zhuǎn)售其他企業(yè)或用于非應(yīng)稅項(xiàng)目等情況，少計(jì)其他業(yè)務(wù)收入或多抵進(jìn)項(xiàng)情況；對需要由電費(fèi)推算用電量的，應(yīng)考慮扣除企業(yè)繳納的基本電費(fèi)。對能耗指標(biāo)的分析應(yīng)用，應(yīng)充分考慮企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備、生產(chǎn)工藝、工人熟練程度等因素的影響。由于工時(shí)在納稅人的賬面不反映，不易于收集。單位產(chǎn)品耗用工時(shí)（或者工資）測算應(yīng)稅銷售收入=（期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評(píng)估期產(chǎn)品產(chǎn)量期末庫存產(chǎn)品數(shù)量）評(píng)估期產(chǎn)品銷售單價(jià)問題值=（測算應(yīng)稅銷售收入企業(yè)實(shí)際申報(bào)應(yīng)稅銷售收入）適用稅率（征收率）該方法主要是通過生產(chǎn)耗用的工時(shí)或者工資測算產(chǎn)品產(chǎn)量，進(jìn)而測算其銷售額和應(yīng)納稅額，并與申報(bào)信息進(jìn)行對比分析，查找納稅疑點(diǎn)和線索。設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力指按照國家標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)或引進(jìn)的設(shè)備，經(jīng)過國家有關(guān)部門審驗(yàn)、認(rèn)可的標(biāo)準(zhǔn)性生產(chǎn)能力。設(shè)備生產(chǎn)能力法就是按照納稅人投入生產(chǎn)的單位設(shè)備生產(chǎn)能力，測算、分析納稅人的實(shí)際生產(chǎn)量，進(jìn)而核實(shí)應(yīng)稅銷售收入，并與納稅人申報(bào)信息對比、分析是否存在涉稅問題的方法。需要注意的幾個(gè)問題：（1）設(shè)備生產(chǎn)能力可從隨機(jī)文件中得到。由于木材加工行業(yè)的原材料主要是原木，由林業(yè)部門開具原木發(fā)票，雖然有多列金額現(xiàn)象，但總的看來問題不大；尤其是林業(yè)部門有年度砍伐計(jì)劃，嚴(yán)格執(zhí)行《森林法》的規(guī)定，開具的原木發(fā)票銷售總量，不可能超過砍伐計(jì)劃的規(guī)定，可信程度較高。公式如下：評(píng)估期產(chǎn)品產(chǎn)量 = 評(píng)估期投入原材料數(shù)量 * 出材率 評(píng)估期產(chǎn)品產(chǎn)量 = 評(píng)估期生產(chǎn)耗電總量 247。煤炭采選業(yè)一、 煤炭采選業(yè)征管難點(diǎn)目前煤炭企業(yè)存在的稅收問題主要是：遲記銷售，價(jià)外收入漏記銷項(xiàng)稅額，自用產(chǎn)品未同銷售計(jì)提銷項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍擴(kuò)大，非正常損失未作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。二、 評(píng)估指標(biāo)參數(shù)參數(shù)值行業(yè)稅負(fù)率銷售收入變動(dòng)率進(jìn)項(xiàng)稅額變動(dòng)率噸煤生產(chǎn)耗用電量煤炭洗選業(yè)8%11%正負(fù)50%正負(fù)10%820千瓦/小時(shí)三、 評(píng)估方法（一）第一步：根據(jù)增值稅稅收負(fù)擔(dān)率、銷售額變動(dòng)率、進(jìn)項(xiàng)稅額變動(dòng)率、噸煤生產(chǎn)耗用電量四項(xiàng)主要指標(biāo)及參數(shù)，計(jì)算擬定異常企業(yè)名單。應(yīng)與噸煤原材料消耗量配合使用，同時(shí)增加抵扣項(xiàng)目變動(dòng)率和待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失變動(dòng)率等輔助指標(biāo)。公式四：噸煤生產(chǎn)耗用電量=本期生產(chǎn)耗用電量/本期煤炭生產(chǎn)量由于煤炭企業(yè)地質(zhì)、開采條件和經(jīng)營狀況千差萬別，各地進(jìn)行評(píng)估時(shí)應(yīng)以地市為單位制定指標(biāo)參考值，根據(jù)本地實(shí)際情況對以下指標(biāo)進(jìn)行取舍或作為參考。、煤管部門提供的設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力、年度生產(chǎn)計(jì)劃、火工品用量等。而隨著中小型造紙企業(yè)的不斷增多，稅收管理的難度卻不斷加大，缺乏深層次切實(shí)有效的監(jiān)控手段，突出表現(xiàn)為以下幾方面:（一）對企業(yè)“四小票”的稅款抵扣缺乏有效的控管措施以收購的農(nóng)產(chǎn)品、廢舊物資或進(jìn)口廢紙作為主要原材料的造紙企業(yè)，存在大量利用“四小票”進(jìn)行稅款抵扣的情況。（三）關(guān)聯(lián)企業(yè)間存在較突出的避稅問題造紙企業(yè)集團(tuán)一般存在多個(gè)分支機(jī)構(gòu)，這些分支機(jī)構(gòu)正常納稅與稅收優(yōu)惠并存，相互間存在較為頻繁的關(guān)聯(lián)交易。）三、評(píng)估方法（一）稅負(fù)率評(píng)估（1） 企業(yè)與行業(yè)稅負(fù)率評(píng)估模型 ① ②分別計(jì)算各類別稅負(fù)率標(biāo)準(zhǔn)差、上限、下限。財(cái)務(wù)指標(biāo)，主要包括期初、期末存貨等指標(biāo)。但是，通過標(biāo)準(zhǔn)差計(jì)算的稅負(fù)下限既有正數(shù)，又有負(fù)數(shù)，這種現(xiàn)象在統(tǒng)計(jì)學(xué)中是合理的，然而在稅負(fù)分析中，作為負(fù)數(shù)的下限是沒有實(shí)際意義的。按照確定的“稅負(fù)預(yù)警值”，作為篩選標(biāo)準(zhǔn)，將所在類別中的納稅人稅負(fù)率低于“稅負(fù)預(yù)警值”的，初步確定為稅負(fù)疑點(diǎn)企業(yè)。通過輔助指標(biāo)和財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)一步分析稅負(fù)疑點(diǎn)的具體特征，確定疑點(diǎn)方向。②分析稅負(fù)率與其相關(guān)指標(biāo)的內(nèi)在關(guān)系。造紙行業(yè)稅負(fù)率的規(guī)律性特征，在于進(jìn)項(xiàng)平均稅率低于銷項(xiàng)稅率，形成政策性較高稅負(fù)。因此，造紙行業(yè)的稅負(fù)率水平應(yīng)當(dāng)較高。一般情況下，稅負(fù)變動(dòng)率預(yù)警值可掌握在20%左右。當(dāng)期與基期應(yīng)納稅額、當(dāng)期與基期產(chǎn)品銷售利潤、當(dāng)期與基期應(yīng)稅銷售額等，提取增值稅納稅申報(bào)表、利潤表（損益表）相關(guān)數(shù)據(jù)。當(dāng)期與基期應(yīng)納稅額、當(dāng)期與基期應(yīng)稅銷售額等，提取增值稅納稅申報(bào)表的相關(guān)數(shù)據(jù)。彈性系數(shù)小于預(yù)警值，則企業(yè)可能有少繳稅金的問題。同行業(yè)工業(yè)增加值稅負(fù)〕100%。（三）投入產(chǎn)出評(píng)估 對投入產(chǎn)出指標(biāo)進(jìn)行分析，測算出企業(yè)實(shí)際產(chǎn)量。 當(dāng)期產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量=當(dāng)期燃料投入量247。單位產(chǎn)品計(jì)件工資定額。申報(bào)不實(shí)、虛抵進(jìn)項(xiàng)、免稅銷售與應(yīng)稅銷售相互混淆或人為調(diào)節(jié)稅負(fù)是目前該行業(yè)的主要偷稅手段。公式如下：評(píng)估期產(chǎn)品產(chǎn)量=評(píng)估期投入原材料數(shù)量原料成品率評(píng)估期產(chǎn)品銷售收入=（評(píng)估期庫存產(chǎn)品數(shù)量+評(píng)估期產(chǎn)品產(chǎn)量評(píng)估期期末庫存量）平均產(chǎn)品單價(jià)分析方法：應(yīng)用該模型能核對企業(yè)申報(bào)的銷售額是否真實(shí)。公式如下：評(píng)估期產(chǎn)品產(chǎn)值=工人總工資額每元工人工資產(chǎn)值：以耗用的紙箱、膠袋等包裝物數(shù)量確定產(chǎn)值。一是農(nóng)產(chǎn)品收購中存在大量的虛增收購數(shù)量和收購價(jià)格的情況，但稅務(wù)機(jī)關(guān)難以核實(shí)。（三）橡膠制品的生產(chǎn)主要是化學(xué)合成反應(yīng)，工藝比較復(fù)雜，產(chǎn)品規(guī)格也很多，個(gè)別企業(yè)的生產(chǎn)工序多達(dá)30多道，稅務(wù)人員由于缺少化學(xué)方面的專業(yè)知識(shí)，一直以來對這類企業(yè)的單位產(chǎn)品原材料耗用量、動(dòng)力消耗量等投入產(chǎn)出指標(biāo)是否準(zhǔn)確難以確定。經(jīng)調(diào)查，乳膠制品企業(yè)的稅負(fù)大多在4%左右，而某某企業(yè)（福利企業(yè)）的稅負(fù)卻高達(dá)10%，經(jīng)調(diào)查分析是該企業(yè)涉嫌利用福利企業(yè)享受增值稅即征即退優(yōu)惠政策鉆空子，購進(jìn)原材料時(shí)不索取進(jìn)項(xiàng)發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，造成其稅負(fù)畸高，但卻可以令上一銷售環(huán)節(jié)不繳稅。（二）橡膠制品：產(chǎn)品類別銷售利潤率成本利潤率膠手套3%4%警用消防服27%41%汽車配件6%7%輪胎負(fù)數(shù)負(fù)數(shù)評(píng)估指標(biāo)建議設(shè)定參數(shù)波動(dòng)幅度評(píng)估指標(biāo)建議設(shè)定參數(shù)波動(dòng)幅度單位產(chǎn)成品原材料耗用率85%10%主營業(yè)務(wù)成本率88%10%成本費(fèi)用率10%20%成本費(fèi)用總額利潤率4%10%凈資產(chǎn)收益率4%20%總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率%20%應(yīng)收帳款變動(dòng)率6%30%存貨周轉(zhuǎn)率7030%應(yīng)付帳款變動(dòng)率6%30%應(yīng)納增值稅增長率3%30%應(yīng)納增值稅稅負(fù)率%30%工業(yè)增加值增長率20%30%應(yīng)納增值稅與工業(yè)增加值彈性系數(shù)1．530%工業(yè)增加值增值稅稅負(fù)率50%30%三、評(píng)估方法：分析單位產(chǎn)品當(dāng)期耗用原材料與當(dāng)