【正文】 對市場價格不掌握，天然乳膠生產(chǎn)者很可能利用時間差虛增銷售價格，使制品生產(chǎn)企業(yè)多抵扣進項稅額，少繳稅款。（五）同類企業(yè)之間、同一企業(yè)不同時期稅負不均衡。經(jīng)調(diào)查，乳膠制品企業(yè)的稅負大多在4%左右，而某某企業(yè)（福利企業(yè)）的稅負卻高達10%，經(jīng)調(diào)查分析是該企業(yè)涉嫌利用福利企業(yè)享受增值稅即征即退優(yōu)惠政策鉆空子，購進原材料時不索取進項發(fā)票抵扣進項稅額，造成其稅負畸高，但卻可以令上一銷售環(huán)節(jié)不繳稅。又例，某乳膠制品生產(chǎn)企業(yè)2002—%、%、%。（六）國產(chǎn)天然乳膠和進口天然乳膠同屬60%的高氨型濃縮乳膠，但國產(chǎn)乳膠目前普遍是適用13%的稅率，而進口乳膠海關卻按17%的稅率代征，這造成生產(chǎn)同一產(chǎn)品的不同企業(yè)可能因原料來源地不同而導致稅負不同。二、評估指標參數(shù)（一）橡膠農(nóng)產(chǎn)品：橡膠林每畝種植2833棵橡膠樹，每顆橡膠樹每月產(chǎn)膠乳6公斤。（二）橡膠制品：產(chǎn)品類別銷售利潤率成本利潤率膠手套3%4%警用消防服27%41%汽車配件6%7%輪胎負數(shù)負數(shù)評估指標建議設定參數(shù)波動幅度評估指標建議設定參數(shù)波動幅度單位產(chǎn)成品原材料耗用率85%10%主營業(yè)務成本率88%10%成本費用率10%20%成本費用總額利潤率4%10%凈資產(chǎn)收益率4%20%總資產(chǎn)周轉率%20%應收帳款變動率6%30%存貨周轉率7030%應付帳款變動率6%30%應納增值稅增長率3%30%應納增值稅稅負率%30%工業(yè)增加值增長率20%30%應納增值稅與工業(yè)增加值彈性系數(shù)1．530%工業(yè)增加值增值稅稅負率50%30%三、評估方法：分析單位產(chǎn)品當期耗用原材料與當期產(chǎn)出的產(chǎn)成品成本比率，判斷納稅人是否存在帳外銷售問題、是否錯誤使用存貨計價方法，成本變動率超出預警值范圍，可能存在銷售未計收入。橡膠制品業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，其主要原材料就是天然橡膠或者廢舊輪胎，品種單一，且占總原材料成本的90%以上，因此在增值稅管理中原材料的耗用及價格分析非常重要。（1）耗用：橡膠制品一般情況下都是批量生產(chǎn)，因此，用這一規(guī)格單個產(chǎn)品的橡膠部分重量乘產(chǎn)品數(shù)量得出的產(chǎn)品橡膠部分總重量與橡膠（或輪胎）耗用量對比，就可以驗證產(chǎn)出與橡膠（或輪胎）耗用的匹配性，從而可以根據(jù)庫存推測企業(yè)購進、銷售的真實性。根據(jù)測算，1份乳膠的橡膠凈含量是60%，也就是說，在沒有損耗的情況下，1噸乳膠生產(chǎn)出來的乳膠制品中橡膠部分的重量應該是600公斤，通常乳膠制品的正常損耗率在5%以內(nèi)。在再生膠生產(chǎn)過程中，一般情況下1噸輪胎經(jīng)挑選粉碎后的膠粉是750公斤，在煉再生膠的過程中，損耗在10%以內(nèi)。對干膠制品行業(yè)，由于該類企業(yè)很少，且規(guī)模也不大，生產(chǎn)經(jīng)營不穩(wěn)定，暫時無法取得該類企業(yè)的橡膠投入產(chǎn)出比數(shù)據(jù)。（2）價格：天然橡膠價格是重要工業(yè)原料，利用網(wǎng)絡等媒體很容易就可以查詢到市場交割價格，稅源管理人員可以定期對企業(yè)購進價進行對比分析。廢舊輪胎的價格波動較小，鑒于廢舊回收行業(yè)稅收政策的特殊性，稅務人員也要定期采集市場價格數(shù)據(jù)。：橡膠制品行業(yè)動力的耗用也相對比較穩(wěn)定，尤其是干膠制品和再生膠行業(yè)，用電量可以作為衡量生產(chǎn)量的重要依據(jù)。一般來說，乳膠制品的動力成本約占生產(chǎn)總成本的10%；一噸干膠投入生產(chǎn)需耗電100度左右；一噸再生膠產(chǎn)出需用電約1100度，如要制成膠板還要增加約800度的用電量。：橡膠制品生產(chǎn)過程中使用的化學劑品種很多，量也很少，監(jiān)控相對困難。但在乳膠和干膠制品的工藝流程中都必須經(jīng)過一個硫化工序，這道工序必用的化學劑就是硫磺或氧化鋅，而且用量在同種產(chǎn)品生產(chǎn)中也比較穩(wěn)定，因此也可以將硫磺或氧化鋅的耗用作為一個輔助的監(jiān)控手段。評估指標計算公式參數(shù)波動幅度乳膠投入產(chǎn)出（同一規(guī)格產(chǎn)品）比（單件產(chǎn)品橡膠部分重量產(chǎn)品數(shù)量）247。（乳膠耗用量60%）15%廢舊輪胎投入產(chǎn)出（再生膠）比再生膠產(chǎn)出量247。廢舊輪胎耗用量10%（乳膠行業(yè)）動力成本率動力成本額247。生產(chǎn)成本總額10%30%（再生膠）噸耗電量總耗電量（度）247。再生膠產(chǎn)量（噸）110020%食品制造業(yè)一、淀粉及淀粉制品制造業(yè)（一）行業(yè)征管難點由于該行業(yè)的原材料大部分是收購的農(nóng)副產(chǎn)品，而農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票是企業(yè)自開自抵的，所以，相當多的企業(yè)都存在著進項稅額抵扣不實的問題。同時，由于這個行業(yè)原材料收購有一定的季節(jié)性，在日常管理工作中不易監(jiān)控。（二）評估指標參數(shù)表主要產(chǎn)品 成本項目 淀粉/噸粉條/噸粉皮/噸液糖/噸數(shù)量單位數(shù)量單位數(shù)量單位數(shù)量單位主要原材料紅薯噸紅薯淀粉噸噸噸玉米能耗電360度320度100度231度煤270公斤300公斤1500公斤氣噸（三）評估方法根據(jù)行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)律，根據(jù)所耗原材料、動力定額來推算產(chǎn)品的產(chǎn)量，以產(chǎn)品產(chǎn)量和庫存變動情況推算的銷量，核實產(chǎn)品銷售收入，最終評估納稅人申報的應納稅額是否準確。原材料耗用數(shù)量=期初庫存原材料數(shù)量＋本期入庫數(shù)量－期末庫存原材料數(shù)量評估產(chǎn)量=本期生產(chǎn)耗用原材料的數(shù)量247。單位耗用定額評估期銷售數(shù)量=期初庫存數(shù)量＋評估期產(chǎn)量－期末庫存數(shù)量評估銷售收入=銷售數(shù)量銷售單價評估期產(chǎn)量=本期生產(chǎn)總耗電量247。單位產(chǎn)品耗電量銷售數(shù)量=期初庫存數(shù)量＋評估期產(chǎn)量－期末庫存數(shù)量評估銷售收入=銷售數(shù)量銷售單價評估期產(chǎn)量=生產(chǎn)耗用氣量247。單位耗氣定額銷售數(shù)量=期初庫存數(shù)量＋評估期產(chǎn)量－期末庫存數(shù)量評估銷售收入=銷售數(shù)量銷售單價二、方便面食品制造業(yè) （一）行業(yè)征管難點。方便面生產(chǎn)行業(yè)屬于輕工業(yè)，其產(chǎn)品很多直接對批發(fā)部和消費者，所以銷售一般不開具增值稅專用發(fā)票，甚至連普通發(fā)票也不開具，造成銷售難以掌握。方便面是一種特殊的產(chǎn)品，在一個地區(qū)的消費量有限，所以方便面生產(chǎn)行業(yè)要想增加生產(chǎn)量，必須在附近的幾個省拓展業(yè)務，形成了廣大的銷售網(wǎng)絡，在掌握起來有較大難度。一般庫存很少，從生產(chǎn)廠家一生產(chǎn)出來，就要裝車向外地運送，所以其在實物形態(tài)上，難以很直觀的掌握其生產(chǎn)的數(shù)量。每一個方便面生產(chǎn)廠家都要占領一定的銷售區(qū)域，目前我省生產(chǎn)規(guī)模較大的就有四、五家，而且還有像白象方便面廠這樣福利企業(yè)，造成方便面生產(chǎn)行業(yè)存在著比較殘酷的競爭。方便面生產(chǎn)廠家不可避免的存在有偷稅的主觀愿望。（二）評估指標參數(shù)主要產(chǎn)品 成本項目 方便面/噸數(shù)量單位主要原材料面粉噸棕櫚油噸輔助材料紙箱根據(jù)不同紙箱規(guī)格，每噸產(chǎn)品耗用紙箱定額為118—1157個。個膜卷膜卷每卷長度定額1000米，根據(jù)產(chǎn)品規(guī)格不同，—。卷（三）評估方法根據(jù)該行業(yè)原材料、用電、包裝物耗用比較穩(wěn)定的特點，建立以下模型。評估期生產(chǎn)領用原料數(shù)量=期初庫存數(shù)量+本期購進數(shù)量期末庫存數(shù)量評估應稅銷售收入=（期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+本期生產(chǎn)領用原料數(shù)量247。噸產(chǎn)品原料耗用定額期末庫存產(chǎn)成品數(shù)量）評估期平均銷售單價評估期平均銷售單價=∑評估期所有品種單價（元/噸）247。品種數(shù)評估期問題值=（評估應稅銷售收入企業(yè)實際申報應稅銷售收入）適用稅率評估應稅銷售收入=∑評估期所有品種[（期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+本期生產(chǎn)用電量247。噸產(chǎn)品用電定額期末庫存產(chǎn)成品數(shù)量）評估期平均銷售單價]評估期問題值=（評估應稅銷售收入企業(yè)實際申報應稅銷售收入）適用稅率（1）紙箱評估期紙箱耗用量=∑評估期所有品種（期初庫存紙箱+本期購進紙箱期末庫存紙箱）評估期產(chǎn)量=∑評估期所有品種（評估期紙箱耗用量247。噸產(chǎn)品紙箱耗用定額）評估應稅銷售收入=∑評估期所有品種[（期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評估期產(chǎn)量期末庫存產(chǎn)成品數(shù)量）評估期銷售單價]評估期問題值=（評估應稅銷售收入企業(yè)實際申報應稅銷售收入）適用稅率（2）膜卷評估期膜卷耗用量=∑評估期所有品種（期初庫存膜卷+本期購進膜卷期末庫存膜卷）評估期產(chǎn)量=∑評估期所有品種（評估期膜卷耗用量247。噸產(chǎn)品膜卷耗用定額）評估應稅銷售收入=∑評估期所有品種[（期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評估期產(chǎn)量期末庫存產(chǎn)成品數(shù)量）評估期銷售單價]評估期問題值=（評估應稅銷售收入企業(yè)實際申報應稅銷售收入）適用稅率（碎面）產(chǎn)量模型評估期碎面產(chǎn)量=評估期產(chǎn)量殘次品率評估應稅其他業(yè)務收入=（期初庫存碎面數(shù)量+評估期殘次品產(chǎn)量期末庫存殘次品數(shù)量）評估期殘次品銷售單價評估期問題值=（評估應稅其他業(yè)務收入企業(yè)實際申報應稅其他業(yè)務收入）適用稅率三、乳制品制造業(yè)（一）行業(yè)征管難點由于生產(chǎn)乳制品所用的主要原材料為農(nóng)副產(chǎn)品，所以企業(yè)的進項稅票主要是非防偽稅控的農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票，而收購發(fā)票由其自行開具，且供貨方大都是農(nóng)民個人，同時，購貨方為了方便自己（或有其他原因），在開具收購發(fā)票時，并不是收購一筆開具一筆，而是集中開具收購發(fā)票，這就使得收購企業(yè)開具收購發(fā)票存在著很大的隨意性，因為供貨方的無法確定，使得收購企業(yè)就有機會“虛購”原料，在收購價格、數(shù)量上稅務機關也難以控制，有人為擴大進項稅額之嫌，稅務機關又查無實據(jù)。與此同時，由于原料收購和產(chǎn)品銷售點較多，從材料購進到產(chǎn)品出庫，稅務機關對其難以進行監(jiān)督，給企業(yè)留下了虛開進項和產(chǎn)成品帳外銷售的可能，從而形成偷稅。（二）評估指標參數(shù)主要產(chǎn)品成本項目 液態(tài)乳制品/噸全脂淡奶粉/噸全脂甜奶粉/噸數(shù)量單位數(shù)量單位數(shù)量單位主要原材料鮮奶噸8噸噸輔助材料包裝物250ml液態(tài)奶需包裝4440個個40套40套糖噸能耗電60度290度270度 （三）評估方法 評估銷售額=評估銷售量單位產(chǎn)品售價(加權平均售價) 評估銷售量=期初產(chǎn)成品庫存量+評估期產(chǎn)成品產(chǎn)量期末產(chǎn)成品庫存量 評估期產(chǎn)成品產(chǎn)量=評估期投入生產(chǎn)的原材料數(shù)量投入產(chǎn)出率評估問題值=(評估產(chǎn)成品產(chǎn)量企業(yè)賬面產(chǎn)成品產(chǎn)量)單位售價適用稅率 評估期原材料耗用量=評估