【正文】 結(jié)存量 ④ （已知） 300 500 550 500 300 預(yù)計生產(chǎn)量 ⑤ ＝ ③ － ④ 2 200 2 550 2 950 2 400 10 100 【說明】 關(guān)于全年數(shù)中，期末結(jié)存的期末數(shù)額應(yīng)該和第四季度相等（因?yàn)槿昶谀┙Y(jié)存即為第四季度結(jié)存數(shù)額），而期初結(jié)存數(shù)應(yīng)該和第一季度的數(shù)額相等（因?yàn)槿昶诔踅Y(jié)存即為第一季度期 初數(shù)額）。其他資料參見銷售預(yù)算和生產(chǎn)預(yù)算。 教材例 210】假設(shè) W 公司單位產(chǎn)品耗用工時為 6 小時，單位工時的工資率為 5元，計算各季人工工資預(yù)算如表 2－ 7。 某季度 預(yù)計制造費(fèi)用現(xiàn)金支出＝預(yù)計變動性制造費(fèi)用現(xiàn)金支出＋預(yù)計固定性制造費(fèi)用現(xiàn)金支出 其中： 預(yù)計變動性制造費(fèi)用現(xiàn)金支出＝變動性制造費(fèi)用預(yù)計分配率 預(yù)計直接人工工時 【例 14也為編制預(yù)計利潤表和預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表提供數(shù)據(jù) 【例 1560 600 ） 12 6=12 121 200：固定費(fèi)用總計 60 600：直接人工工時總數(shù) 單位生產(chǎn)成本 ⑹=⑷+⑸ 期末存貨預(yù)算 （這里僅指產(chǎn)成品） 期末存貨數(shù)量 ⑺ （表 25生產(chǎn)預(yù)算） 單位生產(chǎn)成本 ⑻ 400件 期末存貨成本 ⑼=⑻⑺ 58 600 （七）銷售及管理費(fèi)用預(yù)算 以價值形式反映整個預(yù)算期內(nèi)為銷售產(chǎn)品和維持一般行政管理工作而發(fā)生的各項目費(fèi)用支出預(yù)算。（如銷售機(jī)構(gòu)的折舊費(fèi)） 【例 16 【例 17 現(xiàn)金預(yù)算由期初現(xiàn)金余額、現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金余缺、現(xiàn)金投放與籌措五部分組成，其中： 期初現(xiàn)金余額＋現(xiàn)金收入－現(xiàn)金支出＝現(xiàn)金余缺 根據(jù)現(xiàn)金余缺與期末現(xiàn)金余額的比較，確定現(xiàn)金投融資： 現(xiàn)金余缺＋現(xiàn)金籌措（現(xiàn)金不足時）＝期末現(xiàn)金余額 現(xiàn)金余缺－現(xiàn)金投放（現(xiàn)金多余時 ）＝期末現(xiàn)金余額 【例 18 W公司現(xiàn)金預(yù)算表如表 2－ 12。該公司年初現(xiàn)金余額為 80 000元，每季支付各種流轉(zhuǎn)稅 35 000元，前三季度每季度預(yù)交所得稅 50 000元，年末匯繳 89 440元，年末支付股利 250 000元。 表 2－ 11 W公司專門決策預(yù)算表 20 年度 金額單位：元 項目 1季度 2季度 3季度 4季度 全年 投資支出預(yù)算（已知） 借入長期借款（已知） 50 000 40 000 40 000 70 000 80 000 80 000 240 000 120 000 （九）現(xiàn)金預(yù)算（重點(diǎn)內(nèi)容） 以業(yè)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算為依據(jù)編制的，專門反映預(yù)算期內(nèi)預(yù)計現(xiàn)金收入與現(xiàn)金支出，以及為滿足理想現(xiàn)金余額而進(jìn)行現(xiàn)金投融資的預(yù)算。 表 2－ 10 W公司銷售用與管理費(fèi)用預(yù)算表 20 年度 單位：元 費(fèi)用明細(xì)項目 預(yù)算資金 變動費(fèi)用 （ 60 600自表 2－ 7直接人工預(yù)算第 3行全年數(shù)） 銷售傭金： （已知） 60 600 辦公費(fèi)用： （已知） 60 600 運(yùn)輸費(fèi)用： （已知） 60 600 ?? 6 060 12 120 12 120 ?? 變動費(fèi)用小計 42 420 固定費(fèi)用 廣告費(fèi)用 管理人員工資 保險費(fèi)用 100 000 125 000 8 000 折舊費(fèi)用 財產(chǎn)稅 ?? 50 000 4 000 ?? 固定費(fèi)用小計 287 000 預(yù)計現(xiàn)金支出計算表 銷售及管理費(fèi)用總額 329 420 減：折舊費(fèi)用 銷售及管理費(fèi)用現(xiàn)金支出總額 每季度銷售及管理費(fèi)用現(xiàn)金支出 50 000 279 420 69 855 【說明】每季銷售及管理費(fèi)用現(xiàn)金支出（ 69 855）＝銷售及管理費(fèi)用現(xiàn)金支出總額（ 279 420） /4，即在全年平均。在該項預(yù)算表下面也應(yīng)附列計劃期間預(yù)計銷售和管理費(fèi)用的現(xiàn)金支出計算表，以便編制現(xiàn)金預(yù)算。根據(jù)前面已編制的各種業(yè)務(wù)預(yù)算表的資料，編制 W公司單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本預(yù)算表如表 29。 表 2－ 8 W公司制造費(fèi)用預(yù)算表 20 年度 單位：元 變動費(fèi)用項目 金額 （ 60 600人工工時自表 2－ 7直接人工預(yù)算第 3行全年數(shù)） 固定費(fèi)用項目 金額 間接人工 間接材料 維護(hù)費(fèi)用 水電費(fèi)用 潤滑劑 （已知） 60 600 ＝ 12 120 （已知） 60 600 ＝ 6 060 （已知） 60 600 ＝ 9 090 （已知） 60 600 ＝ 15 150 （已知） 60 600 ＝ 3 030 維護(hù)費(fèi)用（已知） 折舊費(fèi)用（已知） 管理費(fèi)用（已知） 4 000 73 200 35 000 6 000 3 000 保險費(fèi) 用（已知） 財產(chǎn)稅（已知） 小計 60 600 ＝ 45 450 小計 121 200 變動費(fèi)用現(xiàn)金支出 固定費(fèi)用合計 減：折舊費(fèi)用 固定費(fèi)用現(xiàn)金支出 制造費(fèi)用全年現(xiàn)金支出 制造費(fèi)用第 1季現(xiàn)金支出（ 93 450的分解） 制造費(fèi)用第 2季現(xiàn)金支出（ 93 450的分解） 制造費(fèi)用第 3季現(xiàn)金支出（ 93 450的分解） 制造費(fèi)用第 4季現(xiàn)金支出（ 93 450的分解） 45 450（變動費(fèi)用全付現(xiàn)） 121 200 73 200 48 000（ 121 200－ 73 200） 93 450（ 45 450＋ 48 000） 25 000 25 000 24 000 19 450 【說明】 上表中計算間接人工、間接材料、維護(hù)費(fèi)用、水電費(fèi)用、潤滑劑這四項變動制造費(fèi)用都是按照人工工時總量乘以各項變動性制造費(fèi)用的預(yù)計分配率，即這 5種變動性制造費(fèi)用的預(yù)計分配率分別為： 、 、 、 、 ，而且這幾項之和剛好等于總的變動性制造費(fèi)用的分配率 （ ＋ ＋ ＋ ＋ ） 上表中在計算出了制造費(fèi)用現(xiàn)金支出總額 93 450后，如何將其分配到各個季度的，從現(xiàn)有數(shù)據(jù)看給不出合理的解釋，按照一般教材的講解，應(yīng)該是將 93 450 這個數(shù)平均分配到 4個季度的。 （五）制造費(fèi)用預(yù)算 反映生產(chǎn)成本中除直接材料和直接人工以外的一切不能直接計入產(chǎn)品制造成本的間接制造費(fèi)用。 表 2－ 6 W公司材料采購預(yù)算表 20 年度 單位：元 項目 1季度 2季度 3季度 4季度 全年 預(yù)計生產(chǎn)量（件） （ 1）（表 2－ 5生產(chǎn)預(yù)算第 ⑤ 行） 2 200 2 550 2 950 2 400 10 100 材料定額單耗（ Kg） （ 2）（已知） 5 5 5 5 5 預(yù)計生產(chǎn)需要量（ Kg） （ 3）＝（ 1） （ 2） 11 000 12 750 14 750 12 000 50 500 加：期末結(jié)存量 （ 4）（已知） 820 980 784 860 860 預(yù)計需要量合計 （ 5）＝（ 3） ＋（ 4） 11 820 13 730 15 534 12 860 51 360 減：期初結(jié)存量 （ 6）（已知） 720 820 980 784 720 預(yù)計材料采購量 （ 7）＝（ 5）－（ 6） 11 100 12 910 14 554 12 076 50 640 材料計劃單價 （ 8）（已知） 20 20 20 20 20 預(yù)計購料金額 （ 9）＝（ 7） （ 8） 222 000 258 200 291 080 241 520 1 012 800 應(yīng)付賬款年初余額 （ 10）（已知） 120 000 120 000 1 季度購料付現(xiàn) （ 11） 88 800＝（ 9） 40% 133 200＝（ 9） 60% 222 000 2 季度購料付現(xiàn) （ 12） 103 280＝（ 9） 40% 154 920＝（ 9） 60% 258 200 3 季度購料付現(xiàn) （ 13） 116 432＝（ 9） 40% 174 648＝（ 9） 60% 291 080 4 季度購料付現(xiàn) （ 14） 96 608 ＝（ 9） 40% 96 608 現(xiàn)金支出合計 （ 15） =（ 10） +（ 11）+（ 12） +（ 13） +（ 14） 208 800 236 480 271 352 271 256 987 888 【說明】 同時根據(jù)本表中第四季度預(yù)計購料金額，可以測算出本年度年末的應(yīng)付賬款期末值為 241 52060% ＝ 144 912 該數(shù)值將編入到資產(chǎn)負(fù)債表（表 2－ 14）中的應(yīng)付賬款 （四）直接人工預(yù)算 規(guī)劃預(yù)算期內(nèi)人工工時的消耗水平和人工成本開支水平 ： 據(jù)生產(chǎn)預(yù)算中的預(yù)計生產(chǎn)量、單位產(chǎn)品所需要的直接人工小時和單位小時工資率進(jìn)行編制。 ： 某種材料耗用量＝產(chǎn)品預(yù)計生產(chǎn)量 單位產(chǎn)品定額耗用量 某種材料采購量＝某種材料耗用量＋該種材料期末結(jié)存量－該種材料期初結(jié)存量 【例 12 教材例 28】假設(shè) W公司 20 年年初結(jié)存產(chǎn)成品 300件，本年各季度末結(jié)存產(chǎn)成品分別為：一季度末 500件，二季度末 550件，三季度末 500件，四季度末 400件，預(yù)計銷售量見銷售預(yù)算表 2－ 4。 教材例 27】 W公司于 20 年 （計劃年度）只生產(chǎn)和銷售一種產(chǎn)品，每季的產(chǎn)品銷售有 60%屬現(xiàn)銷于當(dāng)期收到現(xiàn)金，有 40%屬賒銷于下一個季度收到現(xiàn)金。 二 、 主要預(yù)算編制 以銷售預(yù)算為起點(diǎn)，根據(jù)各種預(yù)算之間的勾稽關(guān)系，按順序從前往后逐步進(jìn)行，直至編制出預(yù)計財務(wù)報表。根據(jù)成本費(fèi)用管理目標(biāo)，公司要求生產(chǎn)性分部的成本必須在原有基礎(chǔ)上降低 l0%，即銷售成本率由 60%降低到 54%，以此使毛利額由原來的 2億元提高到 。 第一，假定價格不變，要求其銷售額達(dá)到 5 億元。 【例 9（ 2020） 000萬元 『正確答案』 D 『答案解析』本題考核目標(biāo)利潤預(yù)算方法中的上加法。 計算題】某企業(yè)上年實(shí)際投資資本平均總額 3800萬元，為擴(kuò)大產(chǎn)品銷售規(guī)模，計劃年初追加 200 萬元營運(yùn)資本，企業(yè)預(yù)期 投資資本回報率為 16%。 預(yù)算目標(biāo)各指標(biāo)的指標(biāo)值是企業(yè)的預(yù)算標(biāo)桿，它應(yīng)當(dāng)具有挑戰(zhàn)性，并且必須保證企業(yè)及其各部門經(jīng)過努力可以實(shí)現(xiàn)。 ： （ 1）建立預(yù)算目標(biāo)的指標(biāo)體系 建立預(yù)算目標(biāo)的指標(biāo)體系，主要應(yīng)解決以何種指標(biāo)作為預(yù)算導(dǎo)向、核心指標(biāo)如何量化、指標(biāo)間的權(quán)重如何確定等問題。 程序 負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu) 具體內(nèi)容 （ 1）下達(dá)目標(biāo) 董事會、經(jīng)理辦公會 ① 根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和 預(yù)算期經(jīng)濟(jì)形勢的初步預(yù)測，在決策的基礎(chǔ)上，提出下一年度企業(yè)預(yù)算目標(biāo) 預(yù)算委員會或財務(wù)管理部門 ② 將預(yù)算目標(biāo)下達(dá)各預(yù)算執(zhí)行單位 （ 2）編制上報 企業(yè)內(nèi)部各職能部門 ① 提出詳細(xì)的本單位預(yù)算方案報財務(wù)管理部門 （ 3）審查平衡 財務(wù)管理部門 ① 審查、匯總，提出綜合平衡的建議 預(yù)算委員會 ② 充分協(xié)調(diào)，對發(fā)現(xiàn)的問題提出初步調(diào)整意見，并反饋給有關(guān)預(yù)算執(zhí)行單位予以修正。 多選題】運(yùn)用公式 “y ＝ a＋ bx” 編制彈性預(yù)算，字母 x所代表的業(yè)務(wù)量可能有 （ ） 。 單選題】下列各項中，可能會使預(yù)算期間與會計期間相分離的預(yù)算方法是 （ ） 。 （連 續(xù)預(yù)算、永續(xù)預(yù)算） （ 1）特點(diǎn) 將預(yù)算期與會計期間脫離，隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷地補(bǔ)充預(yù)算，逐期向后滾動，使預(yù)算期永遠(yuǎn)保持為一個固定長度的一種預(yù)算方法。 （ 2）優(yōu)點(diǎn) 不受現(xiàn)有費(fèi)用項目的限制； 不受現(xiàn)有預(yù)算的束縛； 能調(diào)動各方節(jié)約費(fèi)用的積極性； 利于促使各基層單位精打細(xì)算，合 理使用資金，真正發(fā)揮項目費(fèi)用效果 （ 3）零基預(yù)算的編制程序 ① 動員與討論； ② 劃分不可避免費(fèi)用項目和可避免費(fèi)用項目； 資金優(yōu)先安排不可避免費(fèi)用項目，屬于不可避免的約束性固定成本，全額滿足要求。 表 2－ 3 企業(yè)制造費(fèi)用彈性預(yù)算表 費(fèi)用明細(xì)項目 單位變動 費(fèi)用 業(yè)務(wù)量 49 000 49 500 50 000 50 500 51 000 變動費(fèi)用： 間接人工 間接材料 24 500 29 400 24 750 29 700 25 000 30 000 25 250 30 300 25 500 30 600 維護(hù)費(fèi)用 水電費(fèi)用 機(jī)物料 19 600 14 700 9 800 19 800 14 850 9 900 20 000 15 000 10 000 20 200 15 150 10 100 20 400 15 300 10 200 小 計 98