【正文】 與企業(yè) 日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接相關(guān) 針對(duì)特定中選方案的預(yù)算 不經(jīng)常發(fā)生的、一次性的重要決策預(yù)算 直接反映相關(guān)決策的結(jié)果 財(cái)務(wù)預(yù)算 輔 助 預(yù) 算（分預(yù)算） 全面預(yù)算的最后環(huán)節(jié) （總預(yù)算） 企業(yè)預(yù)算 （全面預(yù)算） 現(xiàn)金預(yù)算 預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表 預(yù) 計(jì) 利潤(rùn)表 預(yù) 計(jì) 資產(chǎn) 負(fù) 債表 針對(duì)價(jià)值指標(biāo)的預(yù)算 第 13 頁 （一）固定預(yù)算與彈性預(yù)算編制方法 固定預(yù)算 （靜態(tài)預(yù)算） 定義 特 點(diǎn) 適用范圍 是 根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常的、可實(shí)現(xiàn)的某一既定業(yè)務(wù)量 (如生產(chǎn)量、銷售量 )水平作為基礎(chǔ)來編制的預(yù)算。 （ 1）預(yù)算范圍寬；（ 2)可比性強(qiáng)。（ 2020年） 【答案】 C 【解析】固定預(yù)算，又稱靜態(tài)預(yù)算，是根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正 常的、可實(shí)現(xiàn)的某一既定業(yè)務(wù)量(如生產(chǎn)量、銷售量 )水平作為基礎(chǔ)來編制的預(yù)算。 彈性預(yù)算的編制，可以采用公式法，也可以采用列表法。 表 21 某企業(yè)制造費(fèi)用項(xiàng)目單位變動(dòng)費(fèi)用和固定費(fèi)用資料 費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目 單位變動(dòng)費(fèi)用（元 /工時(shí)） 費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目 固定費(fèi)用（元） 變動(dòng)費(fèi)用： 固定費(fèi)用： 間接人工 維護(hù)費(fèi)用 12020 間接材料 折舊費(fèi)用 30000 維護(hù)費(fèi)用 管理費(fèi)用 20200 水電費(fèi)用 保險(xiǎn)費(fèi)用 10000 機(jī)物料 財(cái)產(chǎn)稅 5000 小計(jì) 小計(jì) 77000 假設(shè)該企業(yè)預(yù)算期可能的預(yù)算工時(shí)分別為 49000工時(shí)、 49500工時(shí)、 50500工時(shí)、 51000 工時(shí)，制造費(fèi)用彈性預(yù)算如表 22所示。 編制工作量較大， 而且由于不能隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)而任意變動(dòng)， 彈性仍然不足。 零基預(yù)算 不考慮以往會(huì)計(jì)期間所發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目或費(fèi)用數(shù)額，而是一切以零為出發(fā)點(diǎn)，從實(shí)際需要逐項(xiàng)審議預(yù)算期內(nèi)各項(xiàng)費(fèi)用的內(nèi)容及開支標(biāo)準(zhǔn)是否合理，在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制費(fèi)用預(yù)算的方法。（ ）（ 2020年） 【答案】 【解析】彈性預(yù)算可以克服固定預(yù)算的缺點(diǎn)，零基預(yù)算克服增量預(yù)算的缺點(diǎn)。 【例 7 【例 8 第三，劃分不可延緩費(fèi)用項(xiàng)目和可延緩費(fèi)用項(xiàng)目。 滾動(dòng)預(yù)算 （連續(xù)預(yù)算） 將預(yù)算期與會(huì)計(jì)期間脫離開，隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷地補(bǔ)充預(yù)算，逐期向后滾動(dòng)，使預(yù)算期始終保持為一個(gè)固定長(zhǎng)度（一般為 12個(gè)月）的一種預(yù)算方法 。（ ）（2020年） 【答案】 【解析】滾動(dòng)預(yù)算，又稱連續(xù)預(yù)算或永續(xù)預(yù)算，是指在編制預(yù)算時(shí)，將預(yù)算期 與會(huì)計(jì)年 度脫離開。（ 2020年） 【答案】 C 【解析】本題的考點(diǎn)是預(yù)算的分類及特點(diǎn)。 從內(nèi)容上說，預(yù)算目標(biāo)指標(biāo)體系應(yīng)包括 盈利指標(biāo) 、 規(guī)模增長(zhǎng)指標(biāo) 、 投資與研發(fā)指標(biāo) 、風(fēng)險(xiǎn)控制（資本結(jié)構(gòu)）指標(biāo) 、 融資安排 等。企業(yè)股本 8000萬元，所得稅稅率 20%，則可按下述步驟測(cè)算目標(biāo)利潤(rùn)額： 目標(biāo)股利分紅額 =8000 10%=800（萬元） 凈利潤(rùn) =800+800=1600（萬元） 目標(biāo)利潤(rùn) =1600/（ 120%） =2020（萬元） 【例 11 第一，假定價(jià)格不變，要求其銷售額達(dá)到 5億 元，如果當(dāng)前銷售成本率為 60%，可實(shí)現(xiàn)的毛利額為 2 億元，扣除各項(xiàng)費(fèi)用（銷售費(fèi)用率為 24%） 億元，可初步確定目標(biāo)利潤(rùn)為8000萬元。 第四，未完全實(shí)現(xiàn)同行業(yè)的平均目標(biāo)利潤(rùn)，費(fèi)用總額須從原來的 12020萬元降低到 11000萬元，其費(fèi)用降低率應(yīng)達(dá)到（ 1202011000） /12020=%。 （一）銷售預(yù)算 銷售預(yù)算是在銷售預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)年度目標(biāo)利潤(rùn)確定的預(yù)計(jì)銷售量、銷售單價(jià)和銷售收入等參數(shù)編制的，用于規(guī)劃預(yù)算期銷售活動(dòng)的一種業(yè)務(wù)預(yù)算。 【教材例 27】 W 公司于 20年（計(jì)劃年度）只生產(chǎn)和銷售一種產(chǎn)品，每季的產(chǎn)品銷售貨款有 60％于當(dāng)期收到現(xiàn)金，有 40％屬賒銷于下一個(gè)季度收到現(xiàn)金。單項(xiàng)選擇題】 某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，產(chǎn)品售價(jià) 8元 /件。 第 25 頁 （二）生產(chǎn)預(yù)算 生產(chǎn)預(yù)算的要點(diǎn)是確定預(yù)算期的產(chǎn)品生產(chǎn)量和期末結(jié)存產(chǎn)品數(shù)量，前者為編制材料預(yù)算、人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算等提供基礎(chǔ)，后者是編制期末存貨預(yù)算的預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的基礎(chǔ)。其他資料參見表 24 和表 25。 2月底的實(shí)際存貨為 4000件，應(yīng)付賬 款余額為 77500元， 2020年 3月預(yù)計(jì)銷售 40000件， 2020年 4月份預(yù)計(jì)銷售 25000件。 【教材例 210】假設(shè) W 公司單位產(chǎn)品耗用工時(shí)為 6 小時(shí)，單位工時(shí)的工資率為 5元，計(jì)算各季人工工資預(yù)算如表 27。 表 28 W 公司制造費(fèi)用預(yù)算表 20年度 金額單位：元 變動(dòng)費(fèi)用項(xiàng)目 金額 固定費(fèi)用項(xiàng)目 金額 第 29 頁 間接人工 間接材料 維護(hù)費(fèi)用 水電費(fèi)用 潤(rùn)滑劑 60600＝ 12120 60600＝ 6060 60600＝ 9090 60600＝ 15150 60600＝ 3030 維護(hù)費(fèi)用 折舊費(fèi)用 管理費(fèi)用 保險(xiǎn)費(fèi)用 財(cái) 產(chǎn)稅 4000 73200 35000 6000 3000 小計(jì) 60600＝ 45450 小計(jì) 121200 變動(dòng)費(fèi)用現(xiàn)金支出 固定費(fèi)用合計(jì) 減：折舊費(fèi)用 固定費(fèi)用現(xiàn)金支出 制造費(fèi)用全年現(xiàn)金支出 制造費(fèi)用第 1 季現(xiàn)金支出 制造費(fèi)用第 2 季現(xiàn)金支出 制造費(fèi)用第 3 季現(xiàn)金支出 制造費(fèi)用第 4 季現(xiàn)金支出 45450 121200 73200 48000 93450 25000（處理不妥） 25000（處理不妥） 24000（處理不妥） 19450（處理不妥） 【提示】教材對(duì)制造費(fèi)用現(xiàn)金支出的處理不妥。假定水電與維修費(fèi)用預(yù)算工時(shí)分配率等其他條件不變。 ： 生產(chǎn)預(yù)算、直接材料消耗及采購(gòu)預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費(fèi)用預(yù)算。 60600） 6＝ 12 12 單位生產(chǎn)成本 期末存貨預(yù)算 期末存貨數(shù)量 單位生產(chǎn)成本 400 件 期末存貨成本 58600 （七）銷售及管理費(fèi)用預(yù)算 銷售及管理費(fèi)用預(yù)算與制造費(fèi)用預(yù)算一樣，需要?jiǎng)澐止潭ㄙM(fèi)用和變動(dòng)費(fèi)用列示。 【答案】 【解析】生產(chǎn)預(yù)算是業(yè)務(wù)預(yù)算中惟一使用實(shí)物量計(jì)量單位的預(yù)算，不可能體現(xiàn)產(chǎn)值數(shù)據(jù)。 （八）專門決策預(yù)算 專門決策預(yù)算 往往涉及到長(zhǎng)期建設(shè)項(xiàng)目的資金投放與籌集，并經(jīng)?？缭蕉鄠€(gè)年度，因此除個(gè)別項(xiàng)目外， 一般不納入日常的業(yè)務(wù)預(yù)算，但應(yīng)計(jì)入與此有關(guān)的現(xiàn)金收支預(yù)算與預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表。該公司年初現(xiàn)金余額為 80000元，每季支付各種流轉(zhuǎn)稅 35000元，前三季度每季度預(yù)交所得稅50000 元，年末匯繳 89440 元，年末支付股利 250000 元。 單項(xiàng)選擇題】下列各項(xiàng)中，沒有直接在現(xiàn)金預(yù)算中得到反映的是 ( )。 A. 日常業(yè)務(wù)預(yù)算 B. 預(yù)計(jì)利潤(rùn)表 C. 預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表 D. 專門 決策預(yù)算 【答案】 AD 【解析】現(xiàn)金預(yù)算亦稱現(xiàn)金收支預(yù)算，它是以日常業(yè)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算為基礎(chǔ)編制的。預(yù)計(jì) 2020 年6 月月初現(xiàn)金余額為 8000元；月初應(yīng)收賬款 4000 元，預(yù)計(jì)月內(nèi)可收回 80％；本月銷貨 50000元，預(yù)計(jì)月內(nèi)收款比例為 50％；本月采購(gòu)材料 8000 元，預(yù)計(jì)月內(nèi)付款 70％；月初應(yīng)付賬款
。 現(xiàn)金的籌集及運(yùn)用 【例 18 【例 17 W公司現(xiàn)金預(yù)算表如表 212。 第 34 頁 表 211 W 公司專門決策預(yù)算表 20年度 單位：元 項(xiàng)目 1 季度 2 季度 3 季度 4 季度 全年 投資支出預(yù)算 借入長(zhǎng)期借款 50000 40000 40000 70000 80000 80000 240000 120200 （九）現(xiàn)金預(yù)算 現(xiàn)金預(yù)算是以 業(yè)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算 為依據(jù)編制的，專門反映預(yù)算期內(nèi) 預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入與現(xiàn)金支出，以及為滿足理想現(xiàn)金余額而進(jìn)行現(xiàn)金投融資 的預(yù)算。多項(xiàng)選擇題】在編制生產(chǎn)預(yù)算時(shí)，計(jì)算某種產(chǎn)品的預(yù)計(jì)生產(chǎn)量應(yīng)考慮的因素包括（ ）。 表 210 W 公司銷售與管理費(fèi)用預(yù)算表 20年度 金額單位：元 第 33 頁 費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目 預(yù)算資金 變動(dòng)費(fèi)用 銷售傭金 60600 辦公費(fèi)用 60600 運(yùn)輸費(fèi)用 60600 … 6060 24240 12120 … 變動(dòng)費(fèi)用小計(jì) 42420 固定費(fèi)用 廣告費(fèi)用 管理人員工資 保險(xiǎn)費(fèi)用 折舊費(fèi)用 財(cái)產(chǎn)稅 … 80000 125000 8000 50000 4000 … 固定費(fèi)用小計(jì) 287000 預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出計(jì)算表 銷售及管理費(fèi)用總額 減：折舊費(fèi)用 銷售及管理費(fèi)用現(xiàn)金支出總額 每季銷售及管理費(fèi)用現(xiàn)金支出 329420 50000 279420 69855 【例 15根據(jù)前面已編制的各種業(yè)務(wù)預(yù)算表的資料，編制 W 公司單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本預(yù) 算表如表 29。 （ 3）計(jì)算填列下表中用字母表示的項(xiàng)目（可不寫計(jì)算過程）： 2020 年第二季度 2020 年第一季度制造費(fèi)用預(yù)算 金額單位：元 2020 年度 2020 年度 合計(jì) 項(xiàng)目 第二季度 第三季度 第四季度 第一季度 直接人工預(yù)算總工時(shí)（小時(shí)） 12100 —— —— 11720 48420 變動(dòng)制造費(fèi)用 間接人工費(fèi)用 A —— —— B —— 水電與維修費(fèi)用 C —— —— D —— 小 計(jì) —— —— —— —— 493884 固定制造費(fèi)用 設(shè)備租金 E —— —— —— —— 管理人員工資 F —— —— —— —— 小 計(jì) —— —— —— —— —— 制造費(fèi)用合計(jì) 171700 —— —— —— 687004 （ 2020 年） 【答案】 （ 1） ① 間接人工費(fèi)用預(yù)算工時(shí)分配率 =（ 213048/48420）（ 1+50%） =（元 /小時(shí)） ② 水電與維修費(fèi)用預(yù)算工時(shí)分配率 =174312/48420=（元 /小時(shí)） （ 2） ① 間接人工費(fèi)用總預(yù)算額 =48420 =319572（元） 評(píng)分說明：如果因?yàn)椋?1）中的①計(jì)算錯(cuò)誤，導(dǎo)致本步驟計(jì)算錯(cuò)誤，不給分。計(jì)算分析題 】 某公司甲車間采用滾動(dòng)預(yù)算方法編制制造費(fèi)用預(yù)算。 需要注意的是， 制造費(fèi)用中的非付現(xiàn)費(fèi)用，如折舊費(fèi)在計(jì)算現(xiàn)金支出時(shí)應(yīng)予以扣除。 【答案】 （ 1）商品采購(gòu)量 =銷售量 +該種商品期末結(jié)存量 該種材料期初結(jié)存量 =40000+（ 25000 10%+1000） 4000=39500（件） （ 2） 采購(gòu)現(xiàn)金支出合計(jì) =77500+39500 5 50%=176250（元） 第 28 頁 （四）直接人工預(yù)算 直接人工預(yù)算是一種既反映預(yù)算期內(nèi)人工工時(shí)消耗水平，又規(guī)劃 人工成本開支的業(yè)務(wù)預(yù)算。計(jì)算分析題】 某企業(yè)為商業(yè)企業(yè)，只經(jīng)銷一種商品，該商品的進(jìn)貨成本為 5元/件，平均在 15天后付款。 W公司生產(chǎn)預(yù)算表如表 25。根據(jù)經(jīng)驗(yàn)，商品售出后當(dāng)月可收回貨款的 60%，次月收回 30％，再次月收回 8％，另外 2％為壞賬，則2020年2月預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入為（ ）元。該公司計(jì)劃年度的分季銷售預(yù)算如表