【文章內(nèi)容簡介】 煩，對每個費(fèi)用子項(xiàng)目甚至細(xì)目逐一進(jìn)行成本分解， 工作量很大。 第 14 頁 【教材例 21】某企業(yè)的制造費(fèi)用項(xiàng)目單位變動費(fèi)用和固定費(fèi)用資料如表 21所示。 表 21 某企業(yè)制造費(fèi)用項(xiàng)目單位變動費(fèi)用和固定費(fèi)用資料 費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目 單位變動費(fèi)用（元 /工時(shí)） 費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目 固定費(fèi)用（元） 變動費(fèi)用： 固定費(fèi)用： 間接人工 維護(hù)費(fèi)用 12020 間接材料 折舊費(fèi)用 30000 維護(hù)費(fèi)用 管理費(fèi)用 20200 水電費(fèi)用 保險(xiǎn)費(fèi)用 10000 機(jī)物料 財(cái)產(chǎn)稅 5000 小計(jì) 小計(jì) 77000 假設(shè)該企業(yè)預(yù)算期可能的預(yù)算工時(shí)分別為 49000工時(shí)、 49500工時(shí)、 50500工時(shí)、 51000 工時(shí)，制造費(fèi)用彈性預(yù)算如表 22所示。 表 22 某企業(yè)制造費(fèi)用彈性預(yù)算表（公式法） 工時(shí)變動范圍： 49000 ～ 51000小時(shí) 單位：元 項(xiàng)目 a b 固定部分 維護(hù)費(fèi)用 折舊費(fèi)用 管理費(fèi)用 保險(xiǎn)費(fèi)用 財(cái)產(chǎn)稅 12020 30000 20200 10000 5000 小計(jì) 77000 變動部分 間接人工 間接材料 維護(hù)費(fèi)用 水電費(fèi)用 第 15 頁 機(jī)物料 小計(jì) 合計(jì) 77000 公式法的優(yōu)點(diǎn)是在一定范圍內(nèi)預(yù)算可以隨業(yè)務(wù)量變動而變動， 可比性和適應(yīng)性強(qiáng)，編制預(yù)算的工作量相對較小， 缺點(diǎn)是按公式進(jìn)行成本分解比較麻煩，對每個費(fèi)用子項(xiàng)目甚至細(xì)目逐一進(jìn)行成本分解， 工作量很大 。 （ 2）列表法 方法 編制要點(diǎn) 優(yōu)點(diǎn) 缺點(diǎn) 列表法 用列表的方式，在相關(guān)范圍內(nèi)每隔一定業(yè)務(wù)量范圍計(jì)算相關(guān)數(shù)值預(yù)算。 可以直接從表中查得各種業(yè)務(wù)量下的成本費(fèi)用預(yù)算，不用另行計(jì)算，因此 直接、簡便。 編制工作量較大， 而且由于不能隨業(yè)務(wù)量變動而任意變動， 彈性仍然不足。 【教材例 22】假定有關(guān)資料同表 21，預(yù) 算期企業(yè)可能的直接人工公式分別為 49000工時(shí)， 49500 工時(shí)， 50000 工時(shí)， 50500工時(shí)和 51000工時(shí)，用列表法編制制造費(fèi)用彈性預(yù)算如表 23。 表 23 某企業(yè)制造費(fèi)用彈性預(yù)算表（列表法） 單位：元 費(fèi)用明細(xì) 項(xiàng)目 單位變動費(fèi)用 業(yè)務(wù)量 49000 49500 50000 50500 51000 變動費(fèi)用： 間接人工 24500 24750 25000 25250 25500 間接材料 29400 29700 30000 30300 30600 維護(hù)費(fèi)用 19600 19800 20200 20200 20400 水電費(fèi)用 14700 14850 15000 15150 15300 機(jī)物料 9800 9900 10000 10100 10200 小計(jì) 98000 99000 100000 101000 102020 固定費(fèi)用： 維護(hù)費(fèi)用 12020 12020 12020 12020 12020 折舊費(fèi)用 30000 30000 30000 30000 30000 管理費(fèi)用 20200 20200 20200 20200 20200 保險(xiǎn)費(fèi)用 10000 10000 10000 10000 10000 財(cái)產(chǎn)稅 5000 5000 5000 5000 5000 小計(jì) 77000 77000 77000 77000 77000 制造費(fèi)用合計(jì) 175000 176000 177000 178000 179000 （二）增量預(yù)算與零基預(yù)算編制方法 定義 特點(diǎn) 增量預(yù)算 指以基期成本費(fèi)用水平為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有 關(guān)降低成本的措施，通過調(diào)整有關(guān)費(fèi)用項(xiàng)目而編制預(yù)算的方法 。 缺點(diǎn)： 不加分析地保留或接受原有的成本項(xiàng)目，可能使原來不合理的費(fèi)用繼續(xù)開支，而得不到控制，形成不必要開支 第 16 頁 合理化，造成預(yù)算上的浪費(fèi) 。 零基預(yù)算 不考慮以往會計(jì)期間所發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目或費(fèi)用數(shù)額，而是一切以零為出發(fā)點(diǎn)，從實(shí)際需要逐項(xiàng)審議預(yù)算期內(nèi)各項(xiàng)費(fèi)用的內(nèi)容及開支標(biāo)準(zhǔn)是否合理，在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制費(fèi)用預(yù)算的方法。 優(yōu)點(diǎn)： (1)不受現(xiàn)有費(fèi)用項(xiàng)目的限制； (2)不受現(xiàn)行預(yù)算的束縛； (3)能夠調(diào)動各方面節(jié)約費(fèi)用的積極性； (4)有利于促使各基層單位精打 細(xì)算，合理使用資金。 【例 5判斷題】 零基預(yù)算是為克服固定預(yù)算的缺點(diǎn)而設(shè)計(jì)的一種先進(jìn)預(yù)算方法。（ ）（ 2020年） 【答案】 【解析】彈性預(yù)算可以克服固定預(yù)算的缺點(diǎn)，零基預(yù)算克服增量預(yù)算的缺點(diǎn)。 【例 6 單項(xiàng)選擇題】 不受現(xiàn)有費(fèi)用項(xiàng)目和開支水平限制，并能夠克服增量預(yù)算方法缺點(diǎn)的預(yù)算方法是 ( )。（ 2020年） 【答案】 C 【解析】零基預(yù)算方法的優(yōu)點(diǎn)是：①不受現(xiàn)有費(fèi)用項(xiàng)目的限制；②不受現(xiàn)行預(yù)算的束縛；③能夠調(diào)動各方面節(jié)約費(fèi)用的積極性；④有利于促使各基層單位精打細(xì)算，合理使用資金。 【例 7 多項(xiàng)選擇題】與編制零基預(yù)算相比，編制增量預(yù)算的主要缺點(diǎn)包括 ( )。 (2020年 ) ，容易顧此失彼 【答案】 ABC 【解析】本題考點(diǎn)是零基預(yù)算與增量預(yù)算的區(qū)別。 第一，企業(yè) 現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動是合理的 ，不需要進(jìn)行調(diào)整； 第二， 企業(yè)現(xiàn)有 各項(xiàng)業(yè)務(wù)的開支水平是合理的 ，在預(yù)算期予以保持； 第三，以現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動和各項(xiàng)活動的開支水平，確定預(yù)算期各項(xiàng)活動的預(yù)算數(shù)。 【例 8單項(xiàng)選擇題】 下列各項(xiàng)中，不屬于增量預(yù)算基本假定的是（ ）。（ 2020年） 【答案】 B 3．零基預(yù)算的程序 第一，企業(yè)內(nèi)部各級部門的員工，根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)，詳細(xì)討論計(jì)劃期內(nèi)應(yīng)該發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目，并對每一費(fèi)用項(xiàng)目編寫一套方案， 提出費(fèi)用開支的目的以及需要開支的費(fèi)用數(shù)額。 第二，劃分不可避免費(fèi)用項(xiàng)目和可避免費(fèi)用項(xiàng)目。 第三，劃分不可延緩費(fèi)用項(xiàng)目和可延緩費(fèi)用項(xiàng)目。 （三）定期預(yù)算與滾動預(yù)算 第 17 頁 方法 定義 特點(diǎn) 定期預(yù)算 以不變的會計(jì)期間（如日歷年度）作為預(yù)算期的一種編制預(yù)算的方法。 優(yōu)點(diǎn)： 能夠使 預(yù)算期間與會計(jì)期間相對應(yīng) ，便于將實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)進(jìn)行對比 ，也有利于對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析和評價(jià)。 缺點(diǎn)： 固定以一年為預(yù)算期，在執(zhí)行了一段時(shí)期之后，往往使管理人員只考慮剩下來的幾個月的業(yè)務(wù)量， 缺乏長遠(yuǎn)打算，導(dǎo)致一些短期行為的出現(xiàn)。 滾動預(yù)算 （連續(xù)預(yù)算） 將預(yù)算期與會計(jì)期間脫離開，隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷地補(bǔ)充預(yù)算，逐期向后滾動，使預(yù)算期始終保持為一個固定長度（一般為 12個月）的一種預(yù)算方法 。 優(yōu)點(diǎn)： 能使企業(yè)各級管理人員對未來進(jìn)行考慮和規(guī)劃，始終保持整整 12個月時(shí)間的預(yù)算期，從而 保證企業(yè)的經(jīng)營管理工作能夠穩(wěn)定而有秩序地進(jìn)行 。 按季度滾動： 第 18 頁 【例9判斷題】永續(xù)預(yù)算能夠使預(yù)算期間與會計(jì)年度相配合，便于考核預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果。（ ）（2020年） 【答案】 【解析】滾動預(yù)算，又稱連續(xù)預(yù)算或永續(xù)預(yù)算，是指在編制預(yù)算時(shí)，將預(yù)算期 與會計(jì)年 度脫離開。而定期預(yù)算能夠使預(yù)算期間與會計(jì)年度相配合，便于考核預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果。 【例 10單項(xiàng)選擇題】可以保持預(yù)算的連續(xù)性和完整性，并能克服傳統(tǒng)定期預(yù)算缺點(diǎn)的預(yù)算方法是（ ）。（ 2020年） 【答案】 C 【解析】本題的考點(diǎn)是預(yù)算的分類及特點(diǎn)。 二、預(yù)算編制程序 企業(yè)編制預(yù)算，一般應(yīng)按照“上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總”的程序進(jìn)行。 （一）下達(dá)目標(biāo) （二）編制上報(bào) （三）審查平衡 （四）審議批準(zhǔn) （五）下達(dá)執(zhí)行 第三節(jié) 預(yù)算 編制 一、企業(yè)年度預(yù)算目標(biāo)與目標(biāo)利潤預(yù)算 （一）年度預(yù)算目標(biāo) 作為預(yù)算管理工作的起點(diǎn)， 預(yù)算目標(biāo) 是預(yù)算機(jī)制發(fā)揮作用的 關(guān)鍵 。企業(yè)年度預(yù)算目標(biāo)的確定必須解決以下兩方面的問題： 建立預(yù)算目標(biāo)的指標(biāo)體系，主要應(yīng)解決以何種指標(biāo)作為預(yù)算導(dǎo)向、核心指標(biāo)如何量化、指標(biāo)間的權(quán)重如何確定等問題。 從內(nèi)容上說，預(yù)算目標(biāo)指標(biāo)體系應(yīng)包括 盈利指標(biāo) 、 規(guī)模增長指標(biāo) 、 投資與研發(fā)指標(biāo) 、風(fēng)險(xiǎn)控制（資本結(jié)構(gòu)）指標(biāo) 、 融資安排 等。 按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，確定預(yù)算目標(biāo)，從根本上說就是協(xié)調(diào)公司 股東、董事會、經(jīng)營者利益的過程。 （二）目標(biāo)利潤預(yù)算方法 預(yù)算目標(biāo)體系中的 核心指標(biāo) 是 預(yù)計(jì)目標(biāo)利潤 。 方法 基本公式 目標(biāo)利潤 =預(yù)計(jì)產(chǎn)品產(chǎn)銷數(shù)量（單位產(chǎn)品價(jià)格 單位產(chǎn)品變動成本） 固定成本費(fèi)用 第 19 頁 方法 基本公式 （ 1）銷售收入利潤率法： 目標(biāo)利潤 =預(yù)計(jì)銷售收入測算的銷售利潤率 （ 2）成本利潤率法： 目標(biāo)利潤 =預(yù)計(jì)營業(yè)成本費(fèi)用核定的成本費(fèi)用利潤率 （ 3）投資資本回報(bào)率法： 目標(biāo)利潤 =預(yù)計(jì)投資資本平均總額核定的投資資本回報(bào)率 （ 4）利潤增長百分比法： 目標(biāo)利潤 =上年利潤總額（ 1+利潤增長百分比） 方法 基本公式 企業(yè)留存收益 =盈余公積金 +未分配利潤 凈利潤 =股利分配比率本年新增留存收益 ?1 或： =本年新增留存收益 +股利分配額 第 20 頁 【教材例 25】某企業(yè)預(yù)算年度計(jì)劃以股本的 10%向投資者分配利潤，并新增留存收益800萬元。企業(yè)股本 8000萬元，所得稅稅率 20%，則可按下述步驟測算目標(biāo)利潤額： 目標(biāo)股利分紅額 =8000 10%=800（萬元） 凈利潤 =800+800=1600（萬元） 目標(biāo)利潤 =1600/（ 120%） =2020（萬元） 【例 11計(jì)算分析題】 某公司 股本 總額為 18000 萬元 ,董事會在討論明年資金安排時(shí)提 第 21 頁 出： (l）計(jì)劃年度 股利 支付率為 40%； (2)計(jì)劃年度新增留存收益按投資資本的 10%增加 , 公司適用的所得稅稅率為 25%。 要求：測算實(shí)現(xiàn)董事會上述要求所需要的 目標(biāo) 利潤。 【 答案 】 凈利潤 =股利分配比率本年新增留存收益 ?1=18000 10%/(140%)=3000（萬元） 目標(biāo)利潤 =3000/(125%)=4000（萬元） 第 22 頁 【教材例 24】某企業(yè)上年實(shí)際投資資本平均總額 3800萬元，為擴(kuò)大產(chǎn)品銷售規(guī)模，計(jì)劃年初追加 200萬元營運(yùn)資本，企業(yè)預(yù)計(jì)投資資本回報(bào)率為 16%，則該企業(yè)的目標(biāo)利潤為： （ 3800+200） 16%=640（萬元） （三）企業(yè)年度預(yù)算目標(biāo)各指標(biāo)值的確定舉例 【教材例 26】某公司生產(chǎn)經(jīng)營單一產(chǎn)品，下屬三個分部均為成本中心，專司產(chǎn)品生產(chǎn)與協(xié)作，總部為了節(jié)約成本和統(tǒng)一對外，除擁有管理職能外，還兼管公司的材料采購與產(chǎn)品最終銷售兩大職能，經(jīng)公司營銷部門的銷售預(yù)測，確定該企業(yè)預(yù)算年度營銷目標(biāo)為本企業(yè)產(chǎn)品的全國市場占有率達(dá)到 30%。 第一，假定價(jià)格不變，要求其銷售額達(dá)到 5億 元，如果當(dāng)前銷售成本率為 60%，可實(shí)現(xiàn)的毛利額為 2 億元，扣除各項(xiàng)費(fèi)用（銷售費(fèi)用率為 24%） 億元，可初步確定目標(biāo)利潤為8000萬元。 第二，假定公司現(xiàn)有投資資本平均總額為 15 億元，按照同行業(yè)平均的投資資本回報(bào)率8%這一基準(zhǔn)，確認(rèn)公司應(yīng)該完成的目標(biāo)利潤為 。 第三，在收入不可能增長的條件下，與可實(shí)現(xiàn)利潤 8000 萬元比較，要實(shí)現(xiàn) 億元的目標(biāo)利潤，只能通過降低成本費(fèi)用這一途徑，根據(jù)成本費(fèi)用管理目標(biāo)，公司要求生產(chǎn)性分部的成本必須在原有基礎(chǔ)上降低 10%，即銷售成本率由 60%降低到 54%，以此使毛利額由 原來的 2億元提高到 。此時(shí)目標(biāo)利潤總額與同行業(yè)的差異將由 4000萬元（ 120208000）變?yōu)?1000萬元 [12020（ 230