【文章內容簡介】 煩，對每個費用子項目甚至細目逐一進行成本分解， 工作量很大。 第 14 頁 【教材例 21】某企業(yè)的制造費用項目單位變動費用和固定費用資料如表 21所示。 表 21 某企業(yè)制造費用項目單位變動費用和固定費用資料 費用明細項目 單位變動費用（元 /工時） 費用明細項目 固定費用（元） 變動費用： 固定費用： 間接人工 維護費用 12020 間接材料 折舊費用 30000 維護費用 管理費用 20200 水電費用 保險費用 10000 機物料 財產(chǎn)稅 5000 小計 小計 77000 假設該企業(yè)預算期可能的預算工時分別為 49000工時、 49500工時、 50500工時、 51000 工時，制造費用彈性預算如表 22所示。 表 22 某企業(yè)制造費用彈性預算表（公式法） 工時變動范圍： 49000 ～ 51000小時 單位：元 項目 a b 固定部分 維護費用 折舊費用 管理費用 保險費用 財產(chǎn)稅 12020 30000 20200 10000 5000 小計 77000 變動部分 間接人工 間接材料 維護費用 水電費用 第 15 頁 機物料 小計 合計 77000 公式法的優(yōu)點是在一定范圍內預算可以隨業(yè)務量變動而變動， 可比性和適應性強，編制預算的工作量相對較小， 缺點是按公式進行成本分解比較麻煩，對每個費用子項目甚至細目逐一進行成本分解， 工作量很大 。 （ 2）列表法 方法 編制要點 優(yōu)點 缺點 列表法 用列表的方式，在相關范圍內每隔一定業(yè)務量范圍計算相關數(shù)值預算。 可以直接從表中查得各種業(yè)務量下的成本費用預算，不用另行計算，因此 直接、簡便。 編制工作量較大， 而且由于不能隨業(yè)務量變動而任意變動， 彈性仍然不足。 【教材例 22】假定有關資料同表 21，預 算期企業(yè)可能的直接人工公式分別為 49000工時， 49500 工時， 50000 工時， 50500工時和 51000工時，用列表法編制制造費用彈性預算如表 23。 表 23 某企業(yè)制造費用彈性預算表（列表法） 單位：元 費用明細 項目 單位變動費用 業(yè)務量 49000 49500 50000 50500 51000 變動費用： 間接人工 24500 24750 25000 25250 25500 間接材料 29400 29700 30000 30300 30600 維護費用 19600 19800 20200 20200 20400 水電費用 14700 14850 15000 15150 15300 機物料 9800 9900 10000 10100 10200 小計 98000 99000 100000 101000 102020 固定費用： 維護費用 12020 12020 12020 12020 12020 折舊費用 30000 30000 30000 30000 30000 管理費用 20200 20200 20200 20200 20200 保險費用 10000 10000 10000 10000 10000 財產(chǎn)稅 5000 5000 5000 5000 5000 小計 77000 77000 77000 77000 77000 制造費用合計 175000 176000 177000 178000 179000 （二）增量預算與零基預算編制方法 定義 特點 增量預算 指以基期成本費用水平為基礎，結合預算期業(yè)務量水平及有 關降低成本的措施，通過調整有關費用項目而編制預算的方法 。 缺點： 不加分析地保留或接受原有的成本項目，可能使原來不合理的費用繼續(xù)開支，而得不到控制，形成不必要開支 第 16 頁 合理化，造成預算上的浪費 。 零基預算 不考慮以往會計期間所發(fā)生的費用項目或費用數(shù)額，而是一切以零為出發(fā)點，從實際需要逐項審議預算期內各項費用的內容及開支標準是否合理，在綜合平衡的基礎上編制費用預算的方法。 優(yōu)點： (1)不受現(xiàn)有費用項目的限制； (2)不受現(xiàn)行預算的束縛； (3)能夠調動各方面節(jié)約費用的積極性； (4)有利于促使各基層單位精打 細算，合理使用資金。 【例 5判斷題】 零基預算是為克服固定預算的缺點而設計的一種先進預算方法。（ ）（ 2020年） 【答案】 【解析】彈性預算可以克服固定預算的缺點，零基預算克服增量預算的缺點。 【例 6 單項選擇題】 不受現(xiàn)有費用項目和開支水平限制，并能夠克服增量預算方法缺點的預算方法是 ( )。（ 2020年） 【答案】 C 【解析】零基預算方法的優(yōu)點是：①不受現(xiàn)有費用項目的限制；②不受現(xiàn)行預算的束縛；③能夠調動各方面節(jié)約費用的積極性；④有利于促使各基層單位精打細算，合理使用資金。 【例 7 多項選擇題】與編制零基預算相比，編制增量預算的主要缺點包括 ( )。 (2020年 ) ，容易顧此失彼 【答案】 ABC 【解析】本題考點是零基預算與增量預算的區(qū)別。 第一，企業(yè) 現(xiàn)有業(yè)務活動是合理的 ，不需要進行調整； 第二， 企業(yè)現(xiàn)有 各項業(yè)務的開支水平是合理的 ，在預算期予以保持； 第三，以現(xiàn)有業(yè)務活動和各項活動的開支水平，確定預算期各項活動的預算數(shù)。 【例 8單項選擇題】 下列各項中，不屬于增量預算基本假定的是（ ）。（ 2020年） 【答案】 B 3．零基預算的程序 第一，企業(yè)內部各級部門的員工，根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營目標，詳細討論計劃期內應該發(fā)生的費用項目，并對每一費用項目編寫一套方案， 提出費用開支的目的以及需要開支的費用數(shù)額。 第二，劃分不可避免費用項目和可避免費用項目。 第三，劃分不可延緩費用項目和可延緩費用項目。 （三）定期預算與滾動預算 第 17 頁 方法 定義 特點 定期預算 以不變的會計期間（如日歷年度）作為預算期的一種編制預算的方法。 優(yōu)點： 能夠使 預算期間與會計期間相對應 ，便于將實際數(shù)與預算數(shù)進行對比 ，也有利于對預算執(zhí)行情況進行分析和評價。 缺點： 固定以一年為預算期，在執(zhí)行了一段時期之后，往往使管理人員只考慮剩下來的幾個月的業(yè)務量， 缺乏長遠打算，導致一些短期行為的出現(xiàn)。 滾動預算 （連續(xù)預算） 將預算期與會計期間脫離開，隨著預算的執(zhí)行不斷地補充預算，逐期向后滾動，使預算期始終保持為一個固定長度（一般為 12個月）的一種預算方法 。 優(yōu)點： 能使企業(yè)各級管理人員對未來進行考慮和規(guī)劃，始終保持整整 12個月時間的預算期，從而 保證企業(yè)的經(jīng)營管理工作能夠穩(wěn)定而有秩序地進行 。 按季度滾動： 第 18 頁 【例9判斷題】永續(xù)預算能夠使預算期間與會計年度相配合，便于考核預算的執(zhí)行結果。（ ）（2020年） 【答案】 【解析】滾動預算，又稱連續(xù)預算或永續(xù)預算，是指在編制預算時，將預算期 與會計年 度脫離開。而定期預算能夠使預算期間與會計年度相配合，便于考核預算的執(zhí)行結果。 【例 10單項選擇題】可以保持預算的連續(xù)性和完整性，并能克服傳統(tǒng)定期預算缺點的預算方法是（ ）。（ 2020年） 【答案】 C 【解析】本題的考點是預算的分類及特點。 二、預算編制程序 企業(yè)編制預算，一般應按照“上下結合、分級編制、逐級匯總”的程序進行。 （一）下達目標 （二）編制上報 （三）審查平衡 （四）審議批準 （五）下達執(zhí)行 第三節(jié) 預算 編制 一、企業(yè)年度預算目標與目標利潤預算 （一）年度預算目標 作為預算管理工作的起點， 預算目標 是預算機制發(fā)揮作用的 關鍵 。企業(yè)年度預算目標的確定必須解決以下兩方面的問題： 建立預算目標的指標體系，主要應解決以何種指標作為預算導向、核心指標如何量化、指標間的權重如何確定等問題。 從內容上說，預算目標指標體系應包括 盈利指標 、 規(guī)模增長指標 、 投資與研發(fā)指標 、風險控制（資本結構）指標 、 融資安排 等。 按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，確定預算目標，從根本上說就是協(xié)調公司 股東、董事會、經(jīng)營者利益的過程。 （二）目標利潤預算方法 預算目標體系中的 核心指標 是 預計目標利潤 。 方法 基本公式 目標利潤 =預計產(chǎn)品產(chǎn)銷數(shù)量（單位產(chǎn)品價格 單位產(chǎn)品變動成本） 固定成本費用 第 19 頁 方法 基本公式 （ 1）銷售收入利潤率法： 目標利潤 =預計銷售收入測算的銷售利潤率 （ 2）成本利潤率法： 目標利潤 =預計營業(yè)成本費用核定的成本費用利潤率 （ 3）投資資本回報率法： 目標利潤 =預計投資資本平均總額核定的投資資本回報率 （ 4）利潤增長百分比法： 目標利潤 =上年利潤總額（ 1+利潤增長百分比） 方法 基本公式 企業(yè)留存收益 =盈余公積金 +未分配利潤 凈利潤 =股利分配比率本年新增留存收益 ?1 或： =本年新增留存收益 +股利分配額 第 20 頁 【教材例 25】某企業(yè)預算年度計劃以股本的 10%向投資者分配利潤，并新增留存收益800萬元。企業(yè)股本 8000萬元，所得稅稅率 20%，則可按下述步驟測算目標利潤額： 目標股利分紅額 =8000 10%=800（萬元） 凈利潤 =800+800=1600（萬元） 目標利潤 =1600/（ 120%） =2020（萬元） 【例 11計算分析題】 某公司 股本 總額為 18000 萬元 ,董事會在討論明年資金安排時提 第 21 頁 出： (l）計劃年度 股利 支付率為 40%； (2)計劃年度新增留存收益按投資資本的 10%增加 , 公司適用的所得稅稅率為 25%。 要求：測算實現(xiàn)董事會上述要求所需要的 目標 利潤。 【 答案 】 凈利潤 =股利分配比率本年新增留存收益 ?1=18000 10%/(140%)=3000（萬元） 目標利潤 =3000/(125%)=4000（萬元） 第 22 頁 【教材例 24】某企業(yè)上年實際投資資本平均總額 3800萬元，為擴大產(chǎn)品銷售規(guī)模，計劃年初追加 200萬元營運資本，企業(yè)預計投資資本回報率為 16%，則該企業(yè)的目標利潤為： （ 3800+200） 16%=640（萬元） （三）企業(yè)年度預算目標各指標值的確定舉例 【教材例 26】某公司生產(chǎn)經(jīng)營單一產(chǎn)品，下屬三個分部均為成本中心，專司產(chǎn)品生產(chǎn)與協(xié)作，總部為了節(jié)約成本和統(tǒng)一對外，除擁有管理職能外，還兼管公司的材料采購與產(chǎn)品最終銷售兩大職能，經(jīng)公司營銷部門的銷售預測，確定該企業(yè)預算年度營銷目標為本企業(yè)產(chǎn)品的全國市場占有率達到 30%。 第一，假定價格不變，要求其銷售額達到 5億 元，如果當前銷售成本率為 60%，可實現(xiàn)的毛利額為 2 億元，扣除各項費用（銷售費用率為 24%） 億元，可初步確定目標利潤為8000萬元。 第二，假定公司現(xiàn)有投資資本平均總額為 15 億元，按照同行業(yè)平均的投資資本回報率8%這一基準，確認公司應該完成的目標利潤為 。 第三，在收入不可能增長的條件下，與可實現(xiàn)利潤 8000 萬元比較，要實現(xiàn) 億元的目標利潤，只能通過降低成本費用這一途徑，根據(jù)成本費用管理目標，公司要求生產(chǎn)性分部的成本必須在原有基礎上降低 10%，即銷售成本率由 60%降低到 54%，以此使毛利額由 原來的 2億元提高到 。此時目標利潤總額與同行業(yè)的差異將由 4000萬元（ 120208000）變?yōu)?1000萬元 [12020（ 230