【正文】 編制 本節(jié)主要內(nèi)容： 企業(yè)年度預(yù)算目標(biāo)與目標(biāo)利潤預(yù)算（ ★ ） 主要預(yù)算編制 ★ 一 、 企業(yè)年度預(yù)算目標(biāo)與目標(biāo)利潤預(yù)算 （一）年度預(yù)算目標(biāo) 預(yù)算目標(biāo)源于戰(zhàn)略規(guī)劃、受制于年度經(jīng)營計(jì)劃，是運(yùn)用財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)企業(yè)及下屬單位預(yù)算年度經(jīng)營活 動(dòng)目標(biāo)的全面、綜合表述。 ：分解和溝通的作用 通過預(yù)算目標(biāo)，高層管理者可將戰(zhàn)略和計(jì)劃傳達(dá)給整個(gè)組織；每個(gè)部門也可以明確在實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略與計(jì)劃中需要履行的預(yù)算方針與目標(biāo)責(zé)任。 從內(nèi)容上說，預(yù)算目標(biāo)指標(biāo)體系應(yīng)包括盈利指標(biāo)、規(guī)模增長指標(biāo)、投資與研發(fā)指 標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)控制（資本結(jié)構(gòu)）指標(biāo)、融資安排等。 （ 2）測算并確定預(yù)算目標(biāo)的指標(biāo)值 確定預(yù)算目標(biāo)，從根本上說是協(xié)調(diào)公司股東、董事會(huì)、經(jīng)營者等各方利益的過程。 （二）目標(biāo)利潤預(yù)算方法 ① 考慮企業(yè)出資人盈利要求及戰(zhàn)略安排、企業(yè)發(fā)展對(duì)利潤的需求等基礎(chǔ)上； ② 全面考慮經(jīng)濟(jì)上的合理性、技術(shù)上的可行性和生產(chǎn)經(jīng)營上的可能性； ③ 綜合考慮生產(chǎn)經(jīng)營的分 項(xiàng)指標(biāo)，根據(jù)總體指標(biāo)和分項(xiàng)指標(biāo)的關(guān)系進(jìn)行綜合平衡； ④ 充分評(píng)判主客觀條件，進(jìn)而根據(jù)預(yù)算年度生產(chǎn)經(jīng)營、財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行確定。 方法 含義、公式及指標(biāo)確定 量本利分析法 目標(biāo)利潤＝預(yù)計(jì)產(chǎn)品產(chǎn)銷數(shù)量 （單位產(chǎn)品售價(jià)一單位產(chǎn)品變動(dòng)成本）一固定成本費(fèi)用 比例預(yù)算法 含義 利用利潤指標(biāo)與其它經(jīng)濟(jì)指標(biāo)之間存在的內(nèi)在比例關(guān)系，來確定目標(biāo)利 潤的方法 分類 銷售收入利潤率法 目標(biāo)利潤＝預(yù)計(jì)銷售收入 測算的銷售利潤率 銷售利潤率確定： 上期實(shí)際銷售收入利潤率（或前幾期平均銷售收入利潤率） 成本利潤率法 目標(biāo)利潤＝預(yù)計(jì)營業(yè)成本費(fèi)用 核定的成本費(fèi)用利潤率 成本費(fèi)用利潤率確定：可按同行業(yè)平均先進(jìn)水平 投資資本回報(bào)率法 目標(biāo)利潤＝預(yù)計(jì)投資資本平均總額 核定的投資資本回報(bào)率 投資資本回報(bào)率確定：按要求的企業(yè)投資利潤率測算 【例 7則企業(yè)的目標(biāo)利潤為： 『正確答案』（ 3800＋ 200） 16% ＝ 640（萬元） 利潤增長百分比法 目標(biāo)利潤＝上期利潤總額 （ 1＋利潤增長百分比） 利潤增長百分比確定：根據(jù)有關(guān)產(chǎn)品上一期間實(shí)際獲得的利潤額和過去連續(xù)若干期間的平均利潤 增長幅度（百分比），并全面考慮影響利潤的有關(guān)因素的預(yù)期變動(dòng)而確定 上加法 含義 根據(jù)企業(yè)自身發(fā)展、不斷積累和提高股東分紅水平等需要，匡算企業(yè)凈利潤，再倒算利潤總額（即目標(biāo)利潤） 計(jì)算公式 （ 1）企業(yè)留存收益＝盈余公積金＋未分配利潤 （ 2）由于：凈利潤 =本年新增留存收益 + 本年股利額 ① 股利分配率 =股利額 /凈利潤 所以： 凈利潤＝本年新增留存收益 /（ 1－股利分配率） ② 公式 ① 和 ② 的選擇 當(dāng)以股本為基礎(chǔ)按一定百分比計(jì)算分配股利時(shí)，只能用公式 ① 。 單選題】某公司預(yù)算年度計(jì)劃新增留存收益為 150 萬元，目標(biāo)股利分配額為 600萬元，適用的所得稅率為 25%，則目標(biāo)利潤總額是 （ ） 。目標(biāo)利潤總額＝凈利潤 /（ 1－所得稅率）＝（本年新增留存收益＋股利分配額） /（ 1－所得稅率）＝（ 150＋ 600） /（ 1－ 25%）＝ 1 000（萬元）。 （三）企業(yè)年度預(yù)算目標(biāo)各指標(biāo)值的確定舉例 綜合以上分析方法，確定目標(biāo)利潤的具體思路是： 預(yù)期目標(biāo)利潤＝預(yù)測可實(shí)現(xiàn)銷售 （預(yù)期產(chǎn)品售價(jià)－預(yù)期產(chǎn)品單位成本）－期間費(fèi)用 按照這一思路，企業(yè)年度預(yù)算目標(biāo)各指標(biāo)值的確定可具體化為如下步驟： 據(jù)銷售預(yù)測，在假定產(chǎn)品售價(jià)和成本費(fèi)用不變的情況下，確定可實(shí)現(xiàn)利潤； 據(jù)企業(yè)投資總資本和同行業(yè)平均（或先進(jìn)）投資資本回報(bào)率，確定期望目標(biāo)利潤，并與可實(shí)現(xiàn)利潤比較，提出銷售增長率、價(jià)格增長率或成本（費(fèi)用）降低率目標(biāo)； 通過各分部及管理部門間的協(xié)調(diào)，最終落實(shí)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的其他各 項(xiàng)指標(biāo)目標(biāo)值。 計(jì)算題】某公司生產(chǎn)經(jīng)營單一產(chǎn)品，下屬三個(gè)分部均為成本中心，專司產(chǎn)品生產(chǎn)與協(xié)作。經(jīng)公司營銷部門的銷售預(yù)測，確定該企業(yè)預(yù)算年度營銷目標(biāo)為本企業(yè)產(chǎn)品的全國市場占有率達(dá)到 30%。如果當(dāng)前銷售成本率為 60%，可實(shí)現(xiàn)的毛利額為 2億元，扣除各項(xiàng)費(fèi)用（銷售費(fèi)用率為 24%） ，可初步確定目標(biāo)利潤為 8 000萬元。 第三，在收入不可能增長的條件下，與可實(shí)現(xiàn)利潤 8 000萬元比較，要實(shí)現(xiàn) 標(biāo)利潤，只能通過降低成本費(fèi)用這一途徑。 此時(shí)目標(biāo)利潤總額與同行業(yè)的差異將由 4 000萬元（ 12 000— 8 000）變?yōu)?l 000萬元 [12 000— （ 23 000— 12 000） ]。 第五，經(jīng)過協(xié)調(diào)，公司總部與分部按上述測算將最終目標(biāo)明確下來，即目標(biāo)銷售額 5億元，目標(biāo)利潤 ，目標(biāo)銷售成本率 54%，目標(biāo)費(fèi)用總額 。 【補(bǔ)充資料】各預(yù)算之間的勾稽關(guān)系 （一）銷售預(yù)算 規(guī)劃一定預(yù)算期內(nèi)因組織銷售活動(dòng)而引起的預(yù)計(jì)銷售收入以及相關(guān)的經(jīng)營現(xiàn)金收入的預(yù)算。 【例 10上一年（基期）年末的應(yīng)收賬款為 l75 000元。 表 2－ 4 W公司銷售預(yù)算 20 年度 單位：元 項(xiàng) 目 1季度 2季度 3季度 4季度 全 年 預(yù)計(jì)銷量（件）（預(yù)測值） ① 2 000 2 500 3 000 2 500 10 000 單價(jià)（元）（預(yù)測值） ② 250 250 250 250 250 預(yù)計(jì)銷售收入 ③ ＝①② 500 000 625 000 750 000 625 000 2 500 000 應(yīng)收賬款期初 ④ （已知） 175 000 175 000 1 季度銷售收現(xiàn) ⑤ 300 000 ＝③60% 200 000 ＝③40% 500 000 2 季度銷售收現(xiàn) ⑥ 375 000 ＝③60% 250 000 ＝③40% 625 000 3 季度銷售收現(xiàn) ⑦ 450 000 ＝③60% 300 000 ＝③40% 750 000 4 季度銷售收現(xiàn) ⑧ 375 000 ＝③60% 375 000 現(xiàn)金收入合計(jì) ⑨ 475 000 575 000 700 000 675 000 2 425 000 【說明】 同時(shí)根據(jù)本表中第四季度收入，可以測算出本年度年末的應(yīng)收賬款期末值為 625 00040% ＝ 250 000 該數(shù)值將編入到預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表（表 2－ 14）中的應(yīng)收賬款 （二）生產(chǎn)預(yù)算 規(guī)劃預(yù)算期內(nèi)生產(chǎn)規(guī)模（預(yù)計(jì)生產(chǎn)量）水平 【注意】：生產(chǎn)預(yù)算是業(yè)務(wù)預(yù)算中唯一只使用實(shí)物量計(jì)量單位的預(yù)算 ： 預(yù)計(jì)的銷售量，并考慮預(yù)計(jì)期初存貨和預(yù)計(jì)期末存貨等因素 預(yù)計(jì)生產(chǎn)量＝預(yù)計(jì)銷售量＋預(yù)計(jì)期末結(jié)存量－預(yù)計(jì)期初結(jié)存量 【例 11 W公司生產(chǎn)預(yù)算表如表 2－ 5。 （三）材料采購預(yù)算 規(guī)劃預(yù)算期內(nèi)材料消耗情況及采購活動(dòng)而編制的，反映預(yù)算期內(nèi)各種材料消耗量、采購數(shù)量、材料消耗成本以及采購付款等信息的預(yù)算 ： 以生產(chǎn)預(yù)算、材料單位耗用量和預(yù)計(jì)材料采購單價(jià)等信息為基礎(chǔ)，并考慮期初、期末材料存貨水平編制。 教材例 29】假設(shè) W公司計(jì)劃年度期初材料結(jié)存量 720千克，本年各季度結(jié)存材料分 別為：一季度末 820千克，二季度末 980千克，三季度末 784千克，四季度末 860千克，每季度的購料款于當(dāng)季支付 40%，剩余 60%于下一個(gè)季度支付，應(yīng)付賬款年初余額為120 000元。 W公司計(jì)劃年度分季材料采購預(yù)算如表 2－ 6。 某種產(chǎn)品直接人工工時(shí)總數(shù)＝單位產(chǎn)品定額工時(shí) 該產(chǎn)品預(yù)計(jì)生產(chǎn)量 預(yù)計(jì)直接人工總成本＝單位工時(shí)工資率 該種產(chǎn)品直接人工工時(shí)總數(shù) 要點(diǎn)：確定直接人工總成本 【例 13 表 2－ 7 W公司直接人工預(yù)算表 20 年度 單位：元 項(xiàng)目 1季度 2季度 3季度 4季度 全年 預(yù)計(jì)生產(chǎn)量（件） ① （表 2－ 5生產(chǎn)預(yù)算第 ⑤ 行） 2 200 2 550 2 950 2 400 10 100 單耗工時(shí)（小時(shí)） ② （已知） 6 6 6 6 6 直接人工小時(shí)數(shù) ③ ＝ ①② 13 200 15 300 17 700 14 400 60 600 單位工時(shí)工資率 ④ （已知） 5 5 5 5 5 預(yù)計(jì)直接人工成本 ⑤ ＝ ③④ 66 000 76 500 88 500 72 000 30 300 【說明】 工資支出的現(xiàn)金應(yīng)該是預(yù)計(jì)工資總額的 100%，在做現(xiàn)金預(yù)算的時(shí)候直接將本表的 5行數(shù)據(jù)計(jì)入現(xiàn)金預(yù)算（表 2－ 12）中的第 6行 假設(shè)福利費(fèi)包括在直接人工總額中，并全部以現(xiàn)金支付。 （ 1）編制中按照成本習(xí)性將制造費(fèi)用劃分為固定費(fèi)用（固定性制造費(fèi)用）和變動(dòng)費(fèi)用（變動(dòng)性制造費(fèi)用）進(jìn)行列示 固定性制造費(fèi)用在上年的基礎(chǔ)上根據(jù)預(yù)期變動(dòng)加以適當(dāng) 修正進(jìn)行預(yù)計(jì)，并作為期間成本直接列入利潤表內(nèi)作為收入的扣除項(xiàng)目 變動(dòng)性制造費(fèi)根據(jù)單位產(chǎn)品預(yù)定分配率和預(yù)計(jì)的業(yè)務(wù)量（下面例題按照人工工時(shí)量）進(jìn)行預(yù)計(jì)； （ 2）從制造費(fèi)用總額中扣除非付現(xiàn)部分（如折舊、攤銷等，一般僅指折舊）就得到制造費(fèi)用的現(xiàn)金支出。 教材例 211】根據(jù)前面所編各預(yù)算表的資料，編制 W公司制造費(fèi)用預(yù)算表如表 2－ 8。 （六）單位產(chǎn)品成本預(yù)算 反映預(yù)算期內(nèi)每種產(chǎn)品的單位產(chǎn)品成本及期末存貨成本的預(yù)算 ： 以生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費(fèi)用預(yù)算為基礎(chǔ)進(jìn)行編制。 教材例 212】假設(shè) W企業(yè)采用制造成本法計(jì)算成本，生產(chǎn)成本包括變動(dòng)生產(chǎn)成本和固定生產(chǎn)成本。 表 29 W公司單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本表 20 年度 金額單位：元 成本項(xiàng)目 單位用量 ① 單位價(jià)格 ② 單位成本 ③=①② 直接材料 直接人工 ⑴ （表 26材料采購預(yù)算） ⑵ （ 表 27直接人工預(yù)算） 5公斤 6小時(shí) 20元 /公斤 5元 /小時(shí) 100 30 變動(dòng)制造費(fèi)用 ⑶ （表 28制造費(fèi)用預(yù)算） 6小時(shí) /小時(shí) 單位變動(dòng)生產(chǎn)成本 ⑷=⑴+⑵+⑶ 單位固定成本 ⑸ （表 28制造費(fèi)用預(yù)算） （ 121 200247。 該預(yù)算與制造費(fèi)用預(yù)算一樣，需要?jiǎng)澐止潭ㄙM(fèi)用和變動(dòng)費(fèi)用列示。 ： 變動(dòng)性銷售費(fèi)用及管理費(fèi)用分配率和預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量（下面例題按照人工工時(shí)量）等 （ 1）銷售及管理費(fèi)用預(yù)算的編制方法與制造費(fèi)用預(yù) 算的編制方法非常接近，也可將其劃分為變動(dòng)性和固定性兩部分費(fèi)用； （ 2）變動(dòng)性銷售及管理費(fèi)用的現(xiàn)金支出等于該期各種產(chǎn)品的相應(yīng)現(xiàn)金支出之和； 某期某種產(chǎn)品預(yù)計(jì)的變動(dòng)性銷售及管理費(fèi)用現(xiàn)金支出 ＝該種產(chǎn)品單位變動(dòng)性銷售及管理費(fèi)用分配率 該期該產(chǎn)品預(yù)計(jì)銷售量 （ 3）固定性銷售費(fèi)用，只需要按項(xiàng)目反映全年預(yù)計(jì)水平； （ 4）對(duì)于固定性銷售及管理費(fèi)用的現(xiàn)金支出，根據(jù)全年固定性銷售費(fèi)用的預(yù)算總額扣除其中的非付現(xiàn)成本。 教材例 213】假設(shè) W公司銷售和行政管理部門根據(jù)計(jì)劃期間的具體情況，合并編制了 銷售與管理費(fèi)用預(yù)算表，如表 2－ 10所示。 （八）專門決策預(yù)算 專門決策預(yù)算往往涉及到長期建設(shè)項(xiàng)目的資金投放與籌集，并經(jīng)?？缭蕉鄠€(gè)年度，因此除個(gè)別項(xiàng)目外，一般不納入日常的業(yè)務(wù)預(yù)算，但應(yīng)計(jì)入與此有關(guān)的現(xiàn)金收支預(yù)算與預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表。 教材例 214】假設(shè) W公司決定于 20 年上馬一條新的生產(chǎn)線，年內(nèi)安裝完畢，并于年末投入使用，有關(guān)投資與籌資預(yù)算如表 2－ 11。 ： 以日常業(yè)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算為基礎(chǔ)。 教材例 215】根據(jù)前面編制的各業(yè)務(wù)預(yù)算表和決策預(yù)算表的資料，編制現(xiàn)金預(yù)算。最低現(xiàn)金持有量為 50 000元。 表 2－ 12 W公司現(xiàn)金預(yù)算表 20 年度 金額單位：元 項(xiàng)目 1季度 2季度 3季度 4季度 全年 余額 收入 的現(xiàn)金合計(jì) （表 2－ 4 銷售預(yù)算） （ 1＋ 2） 80 000（已知） 475 000 555 000 80 000 575 000 655 000 80 000 700 000 780 000 80 000 675 000 755 000 80 000 2 425 000 2 505 000 金支出 采購 支出 理費(fèi)用 稅 稅 金支出 合計(jì) （表 2－ 6 直接材料） （表 2－ 7 直接人工） （表 2－ 8 制造費(fèi)用） （表 2－ 10） （已知） （已知） （已知） （表 2－ 11專門決策） （ 5－ 12合計(jì)） 208 800 66 000 25 000 69 855 35 000 50 000 50 000 504 655 236 480 76 500 25 000