【正文】 平衡 （四）審議批準(zhǔn) （五）下達(dá)執(zhí)行 第三節(jié) 預(yù)算編制 一、企業(yè)年度預(yù)算目標(biāo)與目標(biāo)利潤測算 （一）年度預(yù)算目標(biāo) 1）含義：源于戰(zhàn)略規(guī)劃、受制于年度經(jīng)營計(jì)劃，是運(yùn)用財(cái)務(wù)指標(biāo)對企業(yè)及下屬單位預(yù)算年度經(jīng)營活動目標(biāo)的全面、綜合表述。 預(yù)算目標(biāo)的指標(biāo)體系 1）解決問題：以何種指標(biāo)作為預(yù)算導(dǎo)向、核心指標(biāo)如何量化、指標(biāo)間的權(quán)重如何確定。 ◇ 核心指標(biāo)：預(yù)計(jì)目標(biāo)利潤（盈利指標(biāo)） 1）應(yīng)當(dāng)具有挑戰(zhàn)性，并且必須保證企業(yè)及其各部門經(jīng)過努力可以實(shí)現(xiàn)； 2）預(yù)算目標(biāo)設(shè)定要以戰(zhàn)略目標(biāo)為依據(jù)，同時(shí)結(jié)合年度經(jīng)營計(jì)劃進(jìn)程，合理確定年度經(jīng)營任務(wù)。 [答疑編號 1529020201] 『正確答案』 B 『答案解析』凈利潤＝（ 100＋ 400） /（ 1－ 20%）＝ 625（萬元） 目標(biāo)利潤＝ 625/（ 1－ 25%）＝ （萬元） 【例題 11】計(jì)算題：某公司當(dāng)年年末的股東權(quán)益總額為 1000萬元，普通股為 600萬股。該公司適用的所得稅率為 25%。 要求：測算實(shí)現(xiàn)董事會上述要求所需要的目標(biāo)利潤。 【教材例 2－ 6】 某公司生產(chǎn)經(jīng)營單一產(chǎn)品，下屬三個(gè)分部均為成本中心，專司產(chǎn)品生產(chǎn)與協(xié)作。經(jīng)公司營銷部門的銷售預(yù)測，確定該企業(yè)預(yù)算年度營銷目標(biāo)為本企業(yè)產(chǎn)品的全國市場占有率達(dá)到 30%。如果當(dāng)前銷售成本率為 60%（銷售成本＝560% ＝ 3億元），可實(shí)現(xiàn)的毛利額為： 5 （ 1－ 60%）＝ 2億元，扣除各項(xiàng)費(fèi)用（銷售費(fèi)用率為 24%）： 524% ＝ ，可初步確定目標(biāo)利潤為 8000萬元。 3）提出成本費(fèi)用降低率 在收入不可能增長的條件下，與可實(shí)現(xiàn)利潤 8 000萬元比較，要實(shí)現(xiàn) 利潤，只能通過降低成本費(fèi)用這一途徑。 為完全實(shí)現(xiàn)同行業(yè)的平均目標(biāo)利潤，費(fèi)用總額須從原來的 12 000 萬元降低到 11 000萬元，其費(fèi)用降低 率應(yīng)達(dá)到（ 12 000－ 11 000） /12 000＝ %。 二、業(yè)務(wù)預(yù)算及專門決策預(yù)算的編制 （一）業(yè)務(wù)預(yù)算體系 （二）銷售預(yù)算 —— 全面預(yù)算的起點(diǎn) ：預(yù)計(jì)銷售量（銷售預(yù)測）、單價(jià)以及收款條件 1）預(yù)計(jì)銷售收入＝預(yù)測銷售量 銷售單價(jià) 2）預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入：依據(jù)收款條件及預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入預(yù)測，作為現(xiàn)金預(yù)算的數(shù)據(jù)來源 3）預(yù)算期末應(yīng)收賬款余額：依據(jù)收款條件及預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入預(yù)測，納入預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表 【教材例 2－ 7】 W公司于 20 年（計(jì)劃年度）只生產(chǎn)和銷售一種產(chǎn)品，每季的產(chǎn)品銷售貨款有 60%于當(dāng)期收到現(xiàn)金，有 40%屬賒銷于下一個(gè)季度收到現(xiàn)金。該公司計(jì)劃年度的銷售預(yù)算如表 2－ 4。某預(yù)算年度期初應(yīng)收賬款金額為 24000元，其中包括上年度第三季度銷售的應(yīng)收賬款 4000元，則該預(yù)算年度第一季度可以收回（ ）元期初應(yīng)收賬款。 ：預(yù)計(jì)生產(chǎn)量＝預(yù)計(jì)銷售量＋預(yù)計(jì)期末結(jié)存量－預(yù)計(jì)期初結(jié)存量 1）預(yù)計(jì)生產(chǎn)量：材料預(yù)算、人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算的依據(jù)； 2）預(yù)計(jì)期末 結(jié)存量：期末存貨預(yù)算、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。 【教材例 2－ 8】假設(shè) W公司 20 年年初結(jié)存產(chǎn)成品 300件，本年各季末結(jié)存產(chǎn)成品分別為：一季度末 500件，二季度末 550件，三季度末 500件，四季度末 400件，預(yù)計(jì)銷售量見表 2－ 4。 [答疑編號 1529020301] 表 2－ 5 W公司生產(chǎn)預(yù)算表 20 年度 單位：件 項(xiàng) 目 1季度 2季度 3季度 4季度 全年 預(yù)計(jì)銷量（銷售預(yù)算） 2 000 2 500 3 000 2 500 10 000 加：預(yù)計(jì)期末結(jié)存 500 550 500 400 400 預(yù)計(jì)需要量 2 500 3 050 3 500 2 900 10 400 減：期初結(jié)存量 300 500 550 500 300 預(yù)計(jì)生產(chǎn)量 2 200 2 550 2 950 2 400 10 100 【例題 13】單選題：下列預(yù)算中，不是在生產(chǎn)預(yù)算的基礎(chǔ)上編制的是（ ）。 （四）材料采購預(yù)算 1）生產(chǎn)預(yù)算 2）材料單位消耗量 3）材料期初期末結(jié)存量 4）材料計(jì)劃單價(jià) 5）付款條件 1）某種材料耗用量＝產(chǎn)品預(yù)計(jì)生產(chǎn)量 單位產(chǎn)品定額耗用量 2）某種材料采購量＝某種材料耗用量＋該 種材料期末結(jié)存量－該種材料期初結(jié)存量 3）某種材料預(yù)計(jì)購料金額＝某種材料采購量 材料計(jì)劃單價(jià) 4）預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出：依據(jù)付款條件預(yù)測，作為現(xiàn)金預(yù)算的數(shù)據(jù)來源 5）預(yù)算期末應(yīng)付賬款余額：依據(jù)付款條件及預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出預(yù)測，納入預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表 6）預(yù)算期末材料存貨余額＝預(yù)算期末材料結(jié)存量 材料計(jì)劃單價(jià)，納入預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表 【教材例 2－ 9】假設(shè) W公司計(jì)劃年度期初材料結(jié)存量 720千克，本年各季末結(jié)存材料分別為：一季度末 820千克，二季度末 980千克，三季度末 784千克，四季度末 860千克，每季度的購料款 于當(dāng)季支付 40%，剩余 60%于下一季度支付，應(yīng)付賬款年初余額為 120 000元。 W公司計(jì)劃年度材料采購預(yù)算如表 2－ 6所示。已知 7月份貨款 20萬元 ， 8月份貨款為 25萬元， 9月份貨款為 30萬元， 10月份貨款為 50萬元，則下列說法正確的有（ ）。公司的政策是每一季度末的產(chǎn)成品存貨數(shù)量等于下一季度銷售量的 10%，每一季度末的材料存量等于下一季度生產(chǎn)需要量的 20%。 [答疑編號 1529020305] 23 / 202 『正確答案』 C 『答案解析』二季度預(yù)計(jì)產(chǎn)量＝ 800＋ 90010% － 80010% ＝ 810（件） 二季度生產(chǎn)需要量＝ 8102 ＝ 1620（千克） 三季度預(yù)計(jì)產(chǎn)量＝ 900＋ 85010% － 90010% ＝ 895（件） 三季度生產(chǎn)需要量＝ 8952 ＝ 1790（千克） 二季度預(yù)計(jì)材料采購量＝ 1620＋ 1790 20%－ 162020% ＝ 1654（千克） （五）直接人工預(yù)算 1）生產(chǎn)預(yù)算 2）單耗工時(shí) 3）單位工時(shí)工資率 1）某種產(chǎn)品直接人工總工時(shí)＝單位產(chǎn)品定額工時(shí) 該產(chǎn)品預(yù)計(jì)生產(chǎn)量 ◇ 直接人工總工時(shí)也是變動制造費(fèi)用預(yù)算的編制依據(jù) 2）某種產(chǎn)品直接人工總成本＝單位工時(shí)工資率 該種產(chǎn)品直接人工工時(shí)總量 ◇ 直接人工總成本直接納入現(xiàn)金預(yù)算 【教材例 2－ 10】假設(shè) W公司單位產(chǎn)品耗用工時(shí)為 6小時(shí)，單位工時(shí)的工資率為 5元，W公司計(jì)劃年度人工工資預(yù) 算如表 2－ 7所示。 24 / 202 [答疑編號 1529020307] 表 2－ 8 W公司制造費(fèi)用預(yù)算表 20 年度 金額單位：元 變動費(fèi) 用項(xiàng)目 金 額 固定費(fèi)用項(xiàng)目 金 額 間接人工 間接材料 維護(hù)費(fèi)用 水電費(fèi)用 機(jī)物料 60 600 ＝ 12 120 60 600 ＝ 6 060 60 600 ＝ 9 090 60 600 ＝ 15 150 60 600 ＝ 3 030 維護(hù)費(fèi)用 折舊費(fèi)用 管理費(fèi)用 保險(xiǎn)費(fèi)用 財(cái)產(chǎn)稅 4 000 73 200 35 000 6 000 3 000 小計(jì) 60 600 ＝ 45 450 小計(jì) 121 200 變動費(fèi)用現(xiàn)金支出 固定費(fèi)用合計(jì) 減：折舊費(fèi)用 固定費(fèi)用現(xiàn)金支出 制造費(fèi)用全年現(xiàn)金支出 制造費(fèi)用第 1季度現(xiàn)金支出 制造費(fèi)用第 2季度現(xiàn)金支出 制造費(fèi)用第 3季度現(xiàn)金支出 制造費(fèi)用第 4季度現(xiàn)金支出 45 450 121 200 73 200 48 000 93 450 25 000 25 000 24 000 19 450 【例題 16】判斷題：編制現(xiàn)金預(yù)算時(shí)，制造費(fèi)用產(chǎn)生的現(xiàn)金流出就是發(fā)生的制造費(fèi)用總額。為方便，一般將制造費(fèi)用中扣除折舊費(fèi)后的余額，作為預(yù)算期內(nèi)的制造費(fèi)用現(xiàn)金支出。 【教材例 2－ 12】假設(shè) W 公司采用制造成本法計(jì)算成本，生產(chǎn)成本包括變動生產(chǎn)成本和固定生產(chǎn)成本。 [答疑編號 1529020309] 表 2－ 9 W公司單位生產(chǎn)成本預(yù)算表 20 年度 金額單位：元 成本項(xiàng)目 單位用量 單位價(jià)格 單位成本 直接材料 5千克 20元 /千克 100 25 / 202 直接人工 6小時(shí) 5元 /小時(shí) 30 變動制造費(fèi)用 6小時(shí) /小時(shí) 單位變動生產(chǎn)成本 單位固定成本 （ 121 200247。 [答疑編號 1529020310] 『正確答案』 D 『答案解析』單位生產(chǎn)成本預(yù)算是反映預(yù)算期內(nèi)各種產(chǎn)品生產(chǎn)成本水平的一種業(yè)務(wù)預(yù)算。 （八）銷售及管理費(fèi)用預(yù)算 ：與制造費(fèi)用預(yù)算大致相同，變動費(fèi)用與固定費(fèi)用分別編制預(yù)算 ＝銷售及管理費(fèi)用預(yù)算總額－折舊費(fèi)用，納入現(xiàn)金預(yù)算 【教材例 2－ 13】假設(shè) W 公司銷售和行政管理部門根據(jù)計(jì)劃期間的具體情況，合并編制銷售與管理費(fèi)用預(yù)算表，如表 2－ 10 所示。 [答疑編號 1529020312] 表 2－ 11 W公司專門決策預(yù)算表 20 年度 金額單位：元 項(xiàng) 目 1季度 2季度 3季度 4季度 全年 投資支出預(yù)算 借入長期借款 50 000 40 000 40 000 70 000 80 000 80 000 240 000 120 000 三、財(cái)務(wù)預(yù)算（總預(yù)算）的編制 （一）現(xiàn)金預(yù)算 （ 1）日常業(yè)務(wù)預(yù)算，但不涉及：生產(chǎn)預(yù)算、單位生產(chǎn)成本預(yù)算 （ 2）專門決策預(yù)算 ： （ 1）期初現(xiàn)金余額：通過估計(jì)直接得出 （ 2）現(xiàn)金收入：經(jīng)營現(xiàn)金收入，即銷貨現(xiàn)金收入（來自于銷售預(yù)算）。該公司年初現(xiàn)金余額為 80 000元，每季支付各種流轉(zhuǎn)稅 35 000元，前三季度預(yù)交所得稅50 000元，年末匯繳 89 440元，年末支付股利 250 000元。W公司現(xiàn)金預(yù)算如表 2－ 12 所示。 [答疑編號 1529020402] 『正確答案』 C 『答案解析』出現(xiàn)了正值的現(xiàn)金收支差額，且超過額定的期末現(xiàn)金余額時(shí)，應(yīng)該歸還短期借款本息或者購買短期有價(jià)證券，因此，選項(xiàng) C錯(cuò)誤。 營現(xiàn)金支出 [答疑編號 1529020403] 『正確答案』 AC 『答案解析』現(xiàn)金收入與現(xiàn)金支出均不包括與借款有關(guān)的現(xiàn)金流量（借款現(xiàn)金流入、28 / 202 還本付息支出）。 （ 2）產(chǎn)品售價(jià) 8元 /件。根據(jù)經(jīng)驗(yàn)，商品售出后當(dāng)月可收回貨款的 60%，次月收回 30%， 再次月收回 8%，另外 2%為壞賬。編制預(yù)算時(shí)月底存貨為次月銷售的 10%加 1000件。 （ 4） 11 月的費(fèi)用預(yù)算為 85000 元，其中折舊為 12020元，其余費(fèi)用須當(dāng)月用現(xiàn)金支付。 （ 6） 11月份預(yù)交所得稅 20200元。期末現(xiàn)金余額不少于 5000元。 [答疑編號 1529020404] 『正確答案』 A公司 11月份現(xiàn)金預(yù)算 單位：元 項(xiàng)目 金額 期初現(xiàn)金 13700 現(xiàn)金收入： 支票收款 40400 9月銷售 20200件 2020088% ＝ 12800 10月銷售 30000件 30000830% ＝ 72020 11月銷售 40000件 40000860% ＝ 192020 銷貨收現(xiàn)合計(jì) 276800 可使用現(xiàn)金合計(jì) 330900 現(xiàn)金支出： 上月應(yīng)付賬款 77500 進(jìn)貨現(xiàn)金支出 （ 40000 ＋ 2500010% ＋ 1000 － 4000 ）550% ＝ 98750 付現(xiàn)費(fèi)用 85000－ 12020＝ 73000 購置設(shè)備 150000 所得稅 20200 現(xiàn)金支出合計(jì) 419250 現(xiàn)金多余（或不足） （ 88350） 借入銀行借款 100000 期末現(xiàn)金余額 11650 【例題 21】計(jì)算分析題：（ 2020年） ABC公司 2020年度設(shè)定的每季末預(yù) 算現(xiàn)金余額的額定范圍為 50～ 60萬元，其中，年末余額已預(yù)定為 60萬元。 2020年該公司無其他融資