【正文】 業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)來(lái)編制的預(yù)算。固定預(yù)算的缺點(diǎn)表現(xiàn)在：過(guò)于呆板和可比性差。 彈性預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)表現(xiàn)在：一是預(yù)算范圍寬；二是可比性強(qiáng)。 彈性預(yù)算的編制，可以采用公式法，也可以采用列表法。 列表法的主要優(yōu)點(diǎn)是可以直接從表中查得各種業(yè) 務(wù)量下的成本費(fèi)用預(yù)算，不用再另行計(jì)算，因此直接、簡(jiǎn)便；缺點(diǎn)是編制工作量較大，而且由于不能隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)而任意變動(dòng)，彈性仍然不足。它的編制遵循如下假定： 第一，企業(yè)現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動(dòng)是合理的，不需要進(jìn)行調(diào)整； 第二，企業(yè)現(xiàn)有各項(xiàng)業(yè)務(wù)的開(kāi)支水平是合理的，在預(yù)算期予以保持； 第三，以現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動(dòng)和各項(xiàng)活動(dòng)的開(kāi)支水平，確定預(yù)算期各項(xiàng)活動(dòng)的預(yù)算數(shù)。 ：①不受現(xiàn)有費(fèi)用項(xiàng)目限制；②不受現(xiàn)行預(yù)算的束縛；③能夠調(diào)動(dòng)各方面節(jié)約費(fèi)用的積極性；④有利于促使各基層單位精打細(xì)算，合理使用資金。 ，又稱連續(xù)預(yù)算或永續(xù)預(yù)算，是指在編制預(yù)算時(shí)，將預(yù)算期與會(huì)計(jì)期間脫離開(kāi)，隨著預(yù)算的執(zhí)行不 斷地補(bǔ)充預(yù)算，逐期向后滾動(dòng)，使預(yù)算期始終保持為一個(gè)固定長(zhǎng)度（一般為 12個(gè)月）的一種預(yù)算方法。 【了解】企業(yè)編制預(yù)算的程序包括：（ 1）下達(dá)目標(biāo)；（ 2）編制上報(bào)；（ 3）審查平衡；（ 4）審議批準(zhǔn)；（ 5）下達(dá)執(zhí)行。單選題】（ 2020 年）下列各項(xiàng)中，可能會(huì)使預(yù)算期間與會(huì)計(jì)期間相分離的預(yù)算方法 是（ ）。所以選項(xiàng) C正確。單選題】在下列預(yù)算方法中，能夠適應(yīng)多種業(yè)務(wù)量水平并能克服固定預(yù)算方法缺點(diǎn)的是（ ）。 【例題 3 ，確定預(yù)算期各項(xiàng)活動(dòng)的預(yù)算數(shù) ，在預(yù) 算期予以保持 ，不需要進(jìn)行調(diào)整 [答疑編號(hào) 1528020208] 『答案』 ACD 『分析』增量預(yù)算是指以基期成本費(fèi)用水平為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)降低成本的措施，通過(guò)調(diào)整有關(guān)費(fèi)用項(xiàng)目而編制預(yù)算的方法。 【例題 4（ ） [答疑編號(hào) 1528020209] 『答案』 『分析』連續(xù)預(yù)算即滾動(dòng)預(yù)算，將預(yù)算期間與會(huì)計(jì)年度相脫節(jié)，不便于考核預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果。計(jì)算分析題】某公司甲車間采用滾動(dòng)預(yù)算方法編制制造費(fèi)用預(yù)算。 假定水電與維修費(fèi)用預(yù)算工時(shí)分配率等其他條件不變。 （ 2）根據(jù)有關(guān)資料計(jì)算下一滾動(dòng)期間的如下指標(biāo)： ①間接人工費(fèi)用總預(yù)算額； ②每季度設(shè)備租金預(yù)算額。 ②每季度設(shè)備租金預(yù)算額＝ 38 600（ 1－ 20%）＝ 30 880（元） （ 3）計(jì)算填列下表中用字母表示的項(xiàng)目（可不寫(xiě)計(jì)算過(guò)程）： 2020年第二季度～ 2020年 第一季度制造費(fèi)用預(yù)算 金額單位：元 項(xiàng) 目 2020年度 2020年度 合 計(jì) 第二季度 第三季度 第四季度 第一季度 直接人工總工時(shí)（小時(shí)） 12 100 （略） （略） 11 720 48 420 變動(dòng)制造費(fèi)用 間接人工費(fèi)用 A（ 79 860） （略） （略） B（ 77 352） （略） 水電與維修費(fèi)用 C（ 43 560） （略） （略） D（ 42 192） （略） 小 計(jì) （略） （略） （略） （略） 493 884 固定制造費(fèi)用 設(shè)備租金 E（ 30 880） （略） （略） （略） （略） 管理人員工資 F（ 17 400） （略） （略） （略） （略） 小 計(jì) （略） （略） （略） （略） （略） 制造費(fèi)用合計(jì) 171 700 （略） （略） （略） 687 004 考點(diǎn)三、目標(biāo)利潤(rùn)預(yù)算方法 作為預(yù)算管理工作的起點(diǎn)，預(yù)算目標(biāo)是預(yù)算機(jī)制發(fā)揮作用的關(guān)鍵。 第二，測(cè)算并確定預(yù)算目標(biāo)的各指標(biāo)值 預(yù)算目標(biāo)設(shè)定要以戰(zhàn)略目標(biāo)為依據(jù)，同時(shí)結(jié)合年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃進(jìn)程，合理確定年度經(jīng)營(yíng)任務(wù)，將企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和各經(jīng)營(yíng)單位實(shí)際情況融入預(yù)算管理體系，并構(gòu)成預(yù)算考評(píng)體系的標(biāo)準(zhǔn)之一。 為了簡(jiǎn)便起見(jiàn)，本書(shū)只考慮產(chǎn)品銷售利潤(rùn)預(yù)算問(wèn)題，不涉及投資收益、營(yíng)業(yè)外收支等項(xiàng)目，而且以利潤(rùn)總額為分析對(duì)象。 [答疑編號(hào) 1528020201] 該企業(yè)的目標(biāo)利潤(rùn)為：（ 3 800＋ 200） 16%＝ 640（萬(wàn)元） 【例 2－ 5】某企業(yè)預(yù)算年度計(jì)劃以股本的 10%向投資者分配利潤(rùn)，并新增留存收益 800萬(wàn)元。 【例 2— 6】某公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單一產(chǎn)品，下屬三個(gè)分部均為成本中心，專司產(chǎn)品生產(chǎn)與協(xié)作。經(jīng)公司營(yíng)銷部門(mén)的銷售預(yù)測(cè)，確定該企業(yè)預(yù)算年度營(yíng)銷目標(biāo)為本企業(yè)產(chǎn)品的全國(guó)市場(chǎng)占有率達(dá)到 30%。如果當(dāng)前銷售成本率為 60%（毛利率為 40%），可實(shí)現(xiàn)的毛利額為 2億元，扣除各項(xiàng)費(fèi)用（銷售費(fèi)用率為 24%） ，可初步確定目標(biāo)利潤(rùn)為 8 000萬(wàn)元。 第三，在收入不可能增長(zhǎng)的條件下，與可實(shí)現(xiàn)利潤(rùn) 8 000萬(wàn)元比較，要實(shí)現(xiàn) 目標(biāo)利潤(rùn)，只能通過(guò)降低成本費(fèi)用這一途徑。 此時(shí)目標(biāo)利潤(rùn)總額與同行業(yè)的差異將由 4 000 萬(wàn)元（ 12 000－ 8 000）變?yōu)?l 000萬(wàn)元【 12 000－（ 23 000－ 12 000）】。 第五，經(jīng)過(guò)協(xié)調(diào)，公司總部與分部按上述測(cè)算將最終目標(biāo)明確下來(lái)，目標(biāo)銷售額 5億元，目標(biāo)利潤(rùn) ，目標(biāo)銷售成本率 54%，目標(biāo)費(fèi)用總額 。單選題】（ 2020年）某產(chǎn)品預(yù)計(jì)單位售價(jià) 12元，單位變動(dòng)成本 8元，固定成本總額 120萬(wàn)元，適用的企業(yè)所得稅稅率為 25%。 [答疑編號(hào) 1528020204] 『答案』 D 『分析』根據(jù)公式， [銷售量（單價(jià)－單位變動(dòng)成本）－固定成本 ]（ 1－所得稅稅率）＝凈利潤(rùn)，則有 [銷售量（ 12－ 8）－ 120]（ 1－ 25%）＝ 750，解得銷售量＝ 280（萬(wàn)件）。多選題】（ 2020年）采用比例預(yù)算法測(cè)算目標(biāo)利潤(rùn)時(shí)，常用的方法有（ ）。 考點(diǎn)四、銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、材料采購(gòu)預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算的編制 （一）銷售預(yù)算 銷售預(yù)算是編制全面預(yù)算的起點(diǎn)，其他預(yù)算的編制要以銷售預(yù)算為基礎(chǔ)。 【例 2－ 7】 W 公司于 20年（計(jì)劃年度）只生產(chǎn)和銷售一種產(chǎn)品，每季的產(chǎn)品銷售貨款有 60%于當(dāng)期收到現(xiàn)金，有 40%屬賒銷于下一個(gè)季度收到現(xiàn)金。該公司計(jì)劃年度的銷售預(yù)算如下表所示。具體公式如下： 預(yù)計(jì)生產(chǎn)量＝（預(yù)計(jì)銷售量＋預(yù)計(jì) 期末結(jié)存量）－預(yù)計(jì)期初結(jié)存量 W公司生產(chǎn)預(yù)算表 20年度 單位：件 項(xiàng) 目 1季度 2季度 3季度 4季度 全 年 預(yù)計(jì)銷量 2 000 2 500 3 000 2 500 10 000 加：預(yù)計(jì)期末結(jié)存 500 550 500 400 400 預(yù)計(jì)需要量 2 500 3 050 3 500 2 900 10 400 減：期初結(jié)存量 300 500 550 500 300 預(yù)計(jì)生產(chǎn)量 2 200 2 550 2 950 2 400 10 100 生產(chǎn)預(yù)算的要點(diǎn)是確定預(yù)算期的產(chǎn)品生 產(chǎn)量和期末結(jié)存產(chǎn)品數(shù)量，前者為編制材料預(yù)算、人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算等提供基礎(chǔ)，后者是編制期末存貨預(yù)算和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的基礎(chǔ)。 （三）材料采購(gòu)預(yù)算 材料采購(gòu)預(yù)算的要點(diǎn)是反映預(yù)算期材料消耗量、采購(gòu)量和期末結(jié)存數(shù)量，并確定各預(yù)算期材料采購(gòu)現(xiàn)金支出。 為簡(jiǎn)便，假定應(yīng)付福利費(fèi)包括在直接人工總額中并全部以現(xiàn)金支付。 【注意】制造費(fèi)用預(yù)算需預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出，預(yù)計(jì)時(shí)要剔除非付現(xiàn)金成本。 單位生產(chǎn)成本預(yù)算的要點(diǎn)，是確定單位產(chǎn)品預(yù)計(jì)生產(chǎn)成本和期末結(jié)存產(chǎn)品預(yù)計(jì)成本。 【注意】銷售及管理費(fèi)用預(yù)算需預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出，預(yù)計(jì)時(shí)要剔除非 付現(xiàn)成本。 （九）現(xiàn)金預(yù)算 現(xiàn)金預(yù)算是以業(yè)務(wù)預(yù)算和專門(mén)決策預(yù)算為依據(jù)編制的、專門(mén)反映預(yù)算期內(nèi)預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入與現(xiàn)金支出，以及為滿足理想現(xiàn)金余額而進(jìn)行現(xiàn)金投融資的預(yù)算。各部分之間的關(guān)系如下： 期初現(xiàn)金余額 加：經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金收入＝當(dāng)期現(xiàn)銷＋收回前期賒銷 可供支配的 現(xiàn)金合計(jì)（或：現(xiàn)金收入合計(jì)） 減：現(xiàn)金支出 采購(gòu)支出＝當(dāng)期現(xiàn)購(gòu)支出＋支付前期的賒購(gòu) 直接人工支出＝預(yù)算數(shù) 制造費(fèi)用支出＝預(yù)算數(shù)－非付現(xiàn)成本 銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用支出＝預(yù)算數(shù)－非付現(xiàn)成本 稅金支出＝流轉(zhuǎn)稅＋預(yù)交所得稅 分配股利＝估計(jì)數(shù) 資本性現(xiàn)金支出 現(xiàn)金余缺 加：資金籌措與運(yùn)用 期末現(xiàn)金余額 【提示】現(xiàn)金余缺部分列示的是可供支配的現(xiàn)金合計(jì)與現(xiàn)金支出合計(jì)的差額。 【例題 1假定當(dāng)前銀行約定的單筆短期借款必須為10 萬(wàn)元的倍數(shù)，年利率為 6%，借款發(fā) 生在相關(guān)季度的期初，每季末計(jì)算并支付借款利息，還款發(fā)生在相關(guān)季度的期末。 ABC公司編制的 2020 年度現(xiàn)金預(yù)算的部分?jǐn)?shù)據(jù)如下表所示： 2020年度 ABC公司現(xiàn)金預(yù)算 金額單位：萬(wàn)元 項(xiàng) 目 第一季度 第二季度 第三季度 第四季度 全 年 ①期初現(xiàn)金余額 40 ②經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金收人 1 010 ③可供支配的現(xiàn)金合計(jì) 1 1 549 ④經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金支出 800 1 302 4 ⑤資本性現(xiàn)金支出 300 400 ⑥現(xiàn)金支出合計(jì) 1 000 1 365 1 602 ⑦現(xiàn)金余缺 ⑧資金籌措及運(yùn)用 0 加：短期借款 0 0 － 20 減：支付短期借款利息 0 購(gòu)買(mǎi)有價(jià)證券 0 0 － 90 52 ⑨期末現(xiàn)金余額 60 【要求】完成 2020年度 ABC公司現(xiàn)金預(yù)算的編制。計(jì)算分析題】某企業(yè)現(xiàn)著手編制 2020 年月 6份的現(xiàn)金收支計(jì)劃。企業(yè)現(xiàn)金不足時(shí)，可向銀行借款，借款金額為 1 000元的倍數(shù)；現(xiàn)金多余時(shí)可購(gòu)買(mǎi)有價(jià)證券。 要求： （ 1）計(jì)算經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金收入； （ 2）計(jì)算經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金支出； （ 3）計(jì)算現(xiàn)金余缺； （ 4）確定最佳資金籌措或運(yùn)用數(shù)額； （ 5）確定現(xiàn)金月末余額。 （十一）預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的編制 預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的編制需以計(jì)劃期開(kāi)始日的資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)，結(jié)合計(jì)劃期間各項(xiàng)業(yè)務(wù)預(yù)算、專門(mén)決策預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算和預(yù)計(jì)利潤(rùn)表進(jìn)行編制。 【例題 3則該企業(yè)預(yù)計(jì)第 4季度采購(gòu)現(xiàn)金支出為（ ）元。 【例題 4 [答疑編號(hào) 1528020404] 『答案』 ACD 『分析』本題的考核點(diǎn)是現(xiàn)金預(yù)算的編制。 【例題 5 料采購(gòu)量 [答疑編號(hào) 1528020405] 『答案』 BCD 『分析』本題的考核點(diǎn)是生產(chǎn)預(yù)算的編制。 【例題 6（ ） [答疑編號(hào) 1528020406] 『答案』 『分析』由于假定應(yīng)付福利費(fèi)包括在直接人工成本總額中并全部已現(xiàn)金支付，因此直接人工預(yù)算中的直接人工成本 總額就是現(xiàn)金預(yù)算中的直接人工工資支付額。 對(duì)于預(yù)算內(nèi)的資金撥付，按照授權(quán)審批程序執(zhí)行。對(duì)于無(wú)合同、無(wú)憑證、無(wú)手續(xù)的項(xiàng)目支出，不予支付。 預(yù)算執(zhí)行單位在執(zhí)行中由 于市場(chǎng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)條件、政策法規(guī)等發(fā)生重大變化，致使預(yù)算的編制基礎(chǔ)不成立，或者將導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行結(jié)果產(chǎn)生重大偏差的，可以調(diào)整預(yù)算。 對(duì)于預(yù)算執(zhí)行單位提出的預(yù)算調(diào)整事項(xiàng)，企業(yè)進(jìn)行決策時(shí)，一般應(yīng)遵循： （ 1）預(yù)算調(diào)整事項(xiàng)不能偏離企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略； （ 2）預(yù)算調(diào)整方案應(yīng)當(dāng)在經(jīng)濟(jì)上能夠?qū)崿F(xiàn)最優(yōu)化； （ 3）預(yù)算調(diào)整重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)放在財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的重 要的、非正常的、不符合常規(guī)的關(guān)鍵性差異方面。 企業(yè)預(yù)算委員會(huì)應(yīng)當(dāng)定期組織預(yù)算審計(jì)，糾正預(yù)算執(zhí)行中存在的問(wèn)題，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用，維護(hù)預(yù)算管理的嚴(yán)肅性。 【例題 1 ，只要出現(xiàn)不符合常規(guī)的地方，都需要調(diào)整 、非正常的、不符合常規(guī)的關(guān)鍵性差異方面 [答疑編號(hào) 1528020407] 『答案』 BCD 『分析』對(duì)于預(yù)算執(zhí)行單位提出的預(yù)算調(diào)整事項(xiàng)，企業(yè)進(jìn)行決策時(shí)，一般應(yīng)遵循：（ 1）預(yù)算調(diào)整事項(xiàng)不能偏離企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略；（ 2）預(yù)算調(diào)整方案應(yīng)當(dāng)在經(jīng)濟(jì)上能夠?qū)崿F(xiàn)最優(yōu)化；（ 3）預(yù)算調(diào)整重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)放在財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的重要的、非正常的、不符合常規(guī)的關(guān)鍵性差異方面。 【例題 2（ ） [答疑編號(hào) 1528020408] 『答案』 『分析』本題的考核點(diǎn)是預(yù)算的執(zhí)行。對(duì)于預(yù)算外的項(xiàng)目支出，應(yīng)當(dāng)按預(yù)算管理制度規(guī)范支付程序。 【例題 3 [答疑編號(hào) 1528020409] 『答案』 『分析』企業(yè)調(diào)整預(yù)算，應(yīng)當(dāng)由預(yù)算執(zhí)行單位逐級(jí)向企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算委員會(huì)提出書(shū) 面報(bào)告，闡述預(yù)算執(zhí)行的具體情況、客觀因素變化情況及其對(duì)預(yù)算執(zhí)行造成的影響程度，提出預(yù)算指標(biāo)的調(diào)整幅度。判斷題】針對(duì)預(yù)算的執(zhí)行偏差，企業(yè)預(yù)算委員會(huì)應(yīng)當(dāng)充分，客觀地分析產(chǎn)生的原因，提出相應(yīng)的解決措施或建議，提交董事會(huì)或經(jīng)理辦公會(huì)研究決定。 總結(jié) 本章的重點(diǎn)： ； ； ； 、生產(chǎn)預(yù)算、材料采購(gòu)預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)