【正文】 W公司現(xiàn)金預(yù)算表如表 2－ 12。該公司年初現(xiàn)金余額為 80 000元，每季支付各種流轉(zhuǎn)稅 35 000元，前三季度每季度預(yù)交所得稅 50 000元，年末匯繳 89 440元，年末支付股利 250 000元。 現(xiàn)金預(yù)算由期初現(xiàn)金余額、現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金余缺、現(xiàn)金投放與籌措五部分組成，其中： 期初現(xiàn)金余額＋現(xiàn)金收入－現(xiàn)金支出＝現(xiàn)金余缺 根據(jù)現(xiàn)金余缺與期末現(xiàn)金余額的比較，確定現(xiàn)金投融資： 現(xiàn)金余缺＋現(xiàn)金籌措（現(xiàn)金不足時(shí)）＝期末現(xiàn)金余額 現(xiàn)金余缺－現(xiàn)金投放（現(xiàn)金多余時(shí) ）＝期末現(xiàn)金余額 【例 18 表 2－ 11 W公司專門決策預(yù)算表 20 年度 金額單位：元 項(xiàng)目 1季度 2季度 3季度 4季度 全年 投資支出預(yù)算（已知） 借入長(zhǎng)期借款（已知） 50 000 40 000 40 000 70 000 80 000 80 000 240 000 120 000 （九）現(xiàn)金預(yù)算（重點(diǎn)內(nèi)容） 以業(yè)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算為依據(jù)編制的，專門反映預(yù)算期內(nèi)預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入與現(xiàn)金支出，以及為滿足理想現(xiàn)金余額而進(jìn)行現(xiàn)金投融資的預(yù)算。 【例 17 表 2－ 10 W公司銷售用與管理費(fèi)用預(yù)算表 20 年度 單位：元 費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目 預(yù)算資金 變動(dòng)費(fèi)用 （ 60 600自表 2－ 7直接人工預(yù)算第 3行全年數(shù)） 銷售傭金： （已知） 60 600 辦公費(fèi)用： （已知） 60 600 運(yùn)輸費(fèi)用： （已知） 60 600 ?? 6 060 12 120 12 120 ?? 變動(dòng)費(fèi)用小計(jì) 42 420 固定費(fèi)用 廣告費(fèi)用 管理人員工資 保險(xiǎn)費(fèi)用 100 000 125 000 8 000 折舊費(fèi)用 財(cái)產(chǎn)稅 ?? 50 000 4 000 ?? 固定費(fèi)用小計(jì) 287 000 預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出計(jì)算表 銷售及管理費(fèi)用總額 329 420 減：折舊費(fèi)用 銷售及管理費(fèi)用現(xiàn)金支出總額 每季度銷售及管理費(fèi)用現(xiàn)金支出 50 000 279 420 69 855 【說(shuō)明】每季銷售及管理費(fèi)用現(xiàn)金支出（ 69 855）＝銷售及管理費(fèi)用現(xiàn)金支出總額（ 279 420） /4，即在全年平均。（如銷售機(jī)構(gòu)的折舊費(fèi)） 【例 16在該項(xiàng)預(yù)算表下面也應(yīng)附列計(jì)劃期間預(yù)計(jì)銷售和管理費(fèi)用的現(xiàn)金支出計(jì)算表，以便編制現(xiàn)金預(yù)算。60 600 ） 12 6=12 121 200：固定費(fèi)用總計(jì) 60 600：直接人工工時(shí)總數(shù) 單位生產(chǎn)成本 ⑹=⑷+⑸ 期末存貨預(yù)算 （這里僅指產(chǎn)成品） 期末存貨數(shù)量 ⑺ （表 25生產(chǎn)預(yù)算） 單位生產(chǎn)成本 ⑻ 400件 期末存貨成本 ⑼=⑻⑺ 58 600 （七）銷售及管理費(fèi)用預(yù)算 以價(jià)值形式反映整個(gè)預(yù)算期內(nèi)為銷售產(chǎn)品和維持一般行政管理工作而發(fā)生的各項(xiàng)目費(fèi)用支出預(yù)算。根據(jù)前面已編制的各種業(yè)務(wù)預(yù)算表的資料，編制 W公司單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本預(yù)算表如表 29。也為編制預(yù)計(jì)利潤(rùn)表和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表提供數(shù)據(jù) 【例 15 表 2－ 8 W公司制造費(fèi)用預(yù)算表 20 年度 單位：元 變動(dòng)費(fèi)用項(xiàng)目 金額 （ 60 600人工工時(shí)自表 2－ 7直接人工預(yù)算第 3行全年數(shù)） 固定費(fèi)用項(xiàng)目 金額 間接人工 間接材料 維護(hù)費(fèi)用 水電費(fèi)用 潤(rùn)滑劑 （已知） 60 600 ＝ 12 120 （已知） 60 600 ＝ 6 060 （已知） 60 600 ＝ 9 090 （已知） 60 600 ＝ 15 150 （已知） 60 600 ＝ 3 030 維護(hù)費(fèi)用（已知） 折舊費(fèi)用（已知） 管理費(fèi)用（已知） 4 000 73 200 35 000 6 000 3 000 保險(xiǎn)費(fèi) 用（已知） 財(cái)產(chǎn)稅（已知） 小計(jì) 60 600 ＝ 45 450 小計(jì) 121 200 變動(dòng)費(fèi)用現(xiàn)金支出 固定費(fèi)用合計(jì) 減：折舊費(fèi)用 固定費(fèi)用現(xiàn)金支出 制造費(fèi)用全年現(xiàn)金支出 制造費(fèi)用第 1季現(xiàn)金支出（ 93 450的分解） 制造費(fèi)用第 2季現(xiàn)金支出（ 93 450的分解） 制造費(fèi)用第 3季現(xiàn)金支出（ 93 450的分解） 制造費(fèi)用第 4季現(xiàn)金支出（ 93 450的分解） 45 450（變動(dòng)費(fèi)用全付現(xiàn)） 121 200 73 200 48 000（ 121 200－ 73 200） 93 450（ 45 450＋ 48 000） 25 000 25 000 24 000 19 450 【說(shuō)明】 上表中計(jì)算間接人工、間接材料、維護(hù)費(fèi)用、水電費(fèi)用、潤(rùn)滑劑這四項(xiàng)變動(dòng)制造費(fèi)用都是按照人工工時(shí)總量乘以各項(xiàng)變動(dòng)性制造費(fèi)用的預(yù)計(jì)分配率，即這 5種變動(dòng)性制造費(fèi)用的預(yù)計(jì)分配率分別為： 、 、 、 、 ，而且這幾項(xiàng)之和剛好等于總的變動(dòng)性制造費(fèi)用的分配率 （ ＋ ＋ ＋ ＋ ） 上表中在計(jì)算出了制造費(fèi)用現(xiàn)金支出總額 93 450后，如何將其分配到各個(gè)季度的，從現(xiàn)有數(shù)據(jù)看給不出合理的解釋，按照一般教材的講解，應(yīng)該是將 93 450 這個(gè)數(shù)平均分配到 4個(gè)季度的。 某季度 預(yù)計(jì)制造費(fèi)用現(xiàn)金支出＝預(yù)計(jì)變動(dòng)性制造費(fèi)用現(xiàn)金支出＋預(yù)計(jì)固定性制造費(fèi)用現(xiàn)金支出 其中： 預(yù)計(jì)變動(dòng)性制造費(fèi)用現(xiàn)金支出＝變動(dòng)性制造費(fèi)用預(yù)計(jì)分配率 預(yù)計(jì)直接人工工時(shí) 【例 14 （五）制造費(fèi)用預(yù)算 反映生產(chǎn)成本中除直接材料和直接人工以外的一切不能直接計(jì)入產(chǎn)品制造成本的間接制造費(fèi)用。 教材例 210】假設(shè) W 公司單位產(chǎn)品耗用工時(shí)為 6 小時(shí)，單位工時(shí)的工資率為 5元，計(jì)算各季人工工資預(yù)算如表 2－ 7。 表 2－ 6 W公司材料采購(gòu)預(yù)算表 20 年度 單位：元 項(xiàng)目 1季度 2季度 3季度 4季度 全年 預(yù)計(jì)生產(chǎn)量（件） （ 1）（表 2－ 5生產(chǎn)預(yù)算第 ⑤ 行） 2 200 2 550 2 950 2 400 10 100 材料定額單耗（ Kg） （ 2）（已知） 5 5 5 5 5 預(yù)計(jì)生產(chǎn)需要量（ Kg） （ 3）＝（ 1） （ 2） 11 000 12 750 14 750 12 000 50 500 加：期末結(jié)存量 （ 4）（已知） 820 980 784 860 860 預(yù)計(jì)需要量合計(jì) （ 5）＝（ 3） ＋（ 4） 11 820 13 730 15 534 12 860 51 360 減：期初結(jié)存量 （ 6）（已知） 720 820 980 784 720 預(yù)計(jì)材料采購(gòu)量 （ 7）＝（ 5）－（ 6） 11 100 12 910 14 554 12 076 50 640 材料計(jì)劃單價(jià) （ 8）（已知） 20 20 20 20 20 預(yù)計(jì)購(gòu)料金額 （ 9）＝（ 7） （ 8） 222 000 258 200 291 080 241 520 1 012 800 應(yīng)付賬款年初余額 （ 10）（已知） 120 000 120 000 1 季度購(gòu)料付現(xiàn) （ 11） 88 800＝（ 9） 40% 133 200＝（ 9） 60% 222 000 2 季度購(gòu)料付現(xiàn) （ 12） 103 280＝（ 9） 40% 154 920＝（ 9） 60% 258 200 3 季度購(gòu)料付現(xiàn) （ 13） 116 432＝（ 9） 40% 174 648＝（ 9） 60% 291 080 4 季度購(gòu)料付現(xiàn) （ 14） 96 608 ＝（ 9） 40% 96 608 現(xiàn)金支出合計(jì) （ 15） =（ 10） +（ 11）+（ 12） +（ 13） +（ 14） 208 800 236 480 271 352 271 256 987 888 【說(shuō)明】 同時(shí)根據(jù)本表中第四季度預(yù)計(jì)購(gòu)料金額，可以測(cè)算出本年度年末的應(yīng)付賬款期末值為 241 52060% ＝ 144 912 該數(shù)值將編入到資產(chǎn)負(fù)債表（表 2－ 14）中的應(yīng)付賬款 （四）直接人工預(yù)算 規(guī)劃預(yù)算期內(nèi)人工工時(shí)的消耗水平和人工成本開支水平 ： 據(jù)生產(chǎn)預(yù)算中的預(yù)計(jì)生產(chǎn)量、單位產(chǎn)品所需要的直接人工小時(shí)和單位小時(shí)工資率進(jìn)行編制。其他資料參見銷售預(yù)算和生產(chǎn)預(yù)算。 ： 某種材料耗用量＝產(chǎn)品預(yù)計(jì)生產(chǎn)量 單位產(chǎn)品定額耗用量 某種材料采購(gòu)量＝某種材料耗用量＋該種材料期末結(jié)存量－該種材料期初結(jié)存量 【例 12 表 2－ 5 W公司生產(chǎn)預(yù)算表 20 年度 單位：件 項(xiàng)目 1季度 2季度 3季度 4季度 全年 預(yù)計(jì)銷量 ① （表 2－ 4銷售預(yù)算第 ① 行） 2 000 2 500 3 000 2 500 10 000 加：預(yù)計(jì)期末結(jié)存 ② （已知） 500 550 500 400 400 預(yù)計(jì)需要量 ③ ＝ ① ＋ ② 2 500 3 050 3 500 2 900 10 400 減：期初結(jié)存量 ④ （已知） 300 500 550 500 300 預(yù)計(jì)生產(chǎn)量 ⑤ ＝ ③ － ④ 2 200 2 550 2 950 2 400 10 100 【說(shuō)明】 關(guān)于全年數(shù)中，期末結(jié)存的期末數(shù)額應(yīng)該和第四季度相等（因?yàn)槿昶谀┙Y(jié)存即為第四季度結(jié)存數(shù)額），而期初結(jié)存數(shù)應(yīng)該和第一季度的數(shù)額相等（因?yàn)槿昶诔踅Y(jié)存即為第一季度期 初數(shù)額）。 教材例 28】假設(shè) W公司 20 年年初結(jié)存產(chǎn)成品 300件，本年各季度末結(jié)存產(chǎn)成品分別為：一季度末 500件，二季度末 550件，三季度末 500件，四季度末 400件，預(yù)計(jì)銷售量見銷售預(yù)算表 2－ 4。該公司計(jì)劃年度的分季銷售預(yù)算如表 2－ 4。 教材例 27】 W公司于 20 年 （計(jì)劃年度）只生產(chǎn)和銷售一種產(chǎn)品，每季的產(chǎn)品銷售有 60%屬現(xiàn)銷于當(dāng)期收到現(xiàn)金，有 40%屬賒銷于下一個(gè)季度收到現(xiàn)金。 ：預(yù)計(jì)銷售量、單價(jià)以及銷售收款情況 第一，根據(jù)銷量和價(jià)格確定各期收入； 第二，根據(jù)各期收入和信用政策，確定每期銷售現(xiàn)金流量。 二 、 主要預(yù)算編制 以銷售預(yù)算為起點(diǎn)，根據(jù)各種預(yù)算之間的勾稽關(guān)系，按順序從前往后逐步進(jìn)行，直至編制出預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表。 第 四，為完全實(shí)現(xiàn)同行業(yè)的平均目標(biāo)利潤(rùn)，費(fèi)用總額須從原來(lái)的 ，其費(fèi)用降低率應(yīng)達(dá)到（ 12 000— 11 000）／ 12 000＝ %。根據(jù)成本費(fèi)用管理目標(biāo)，公司要求生產(chǎn)性分部的成本必須在原有基礎(chǔ)上降低 l0%，即銷售成本率由 60%降低到 54%，以此使毛利額由原來(lái)的 2億元提高到 。 第二，假定公司現(xiàn)有投資資本平均總額為 l5 億元 ，按照同行業(yè)平均的投資資本回報(bào)率 8%這一基準(zhǔn)，確認(rèn)公司應(yīng)該完成的目標(biāo)利潤(rùn)為 。 第一，假定價(jià)格不變，要求其銷售額達(dá)到 5 億元?？偛繛榱斯?jié)約成本和統(tǒng)一對(duì)外，除擁有管理職能外，還兼營(yíng)公司的材料采購(gòu)與產(chǎn)品最終銷售兩大職能。 【例 9所以本題選 D。（ 2020） 000萬(wàn)元 『正確答案』 D 『答案解析』本題考核目標(biāo)利潤(rùn)預(yù)算方法中的上加法。 當(dāng)以年度凈利潤(rùn)為基礎(chǔ)按一定百分比計(jì)算分配 股利時(shí)，采用公式 ② ； （ 3）目標(biāo)利潤(rùn)＝凈利潤(rùn) /（ 1－所得稅率） 【例 8 計(jì)算題】某企業(yè)上年實(shí)際投資資本平均總額 3800萬(wàn)元，為擴(kuò)大產(chǎn)品銷售規(guī)模，計(jì)劃年初追加 200 萬(wàn)元營(yíng)運(yùn)資本，企業(yè)預(yù)期 投資資本回報(bào)率為 16%。 本書假設(shè)條件：只考慮在有關(guān)產(chǎn)品的銷售價(jià)格、經(jīng)營(yíng)成本、產(chǎn)銷結(jié)構(gòu)等條件明確的情況下，產(chǎn)品銷售利潤(rùn)預(yù)算問(wèn)題，不涉及投資收益、營(yíng)業(yè)外收支等項(xiàng)目，而且以利潤(rùn)總額為分析對(duì)象。 預(yù)算目標(biāo)各指標(biāo)的指標(biāo)值是企業(yè)的預(yù)算標(biāo)桿，它應(yīng)當(dāng)具有挑戰(zhàn)性，并且必須保證企業(yè)及其各部門經(jīng)過(guò)努力可以實(shí)現(xiàn)。 預(yù)算目標(biāo)體系中的核心指標(biāo)是預(yù)計(jì)目標(biāo)利潤(rùn)。 ： （ 1）建立預(yù)算目標(biāo)的指標(biāo)體系 建立預(yù)算目標(biāo)的指標(biāo)體系，主要應(yīng)解決以何種指標(biāo)作為預(yù)算導(dǎo)向、核心指標(biāo)如何量化、指標(biāo)間的權(quán)重如何確定等問(wèn)題。 預(yù)算目標(biāo)是預(yù)算管理工作的起點(diǎn)，預(yù)算目標(biāo)是預(yù)算機(jī)制發(fā)揮作用的關(guān)鍵。 程序 負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu) 具體內(nèi)容 （ 1）下達(dá)目標(biāo) 董事會(huì)、經(jīng)理辦公會(huì) ① 根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和 預(yù)算期經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的初步預(yù)測(cè)，在決策的基礎(chǔ)上，提出下一年度企業(yè)預(yù)算目標(biāo) 預(yù)算委員會(huì)或財(cái)務(wù)管理部門 ② 將預(yù)算目標(biāo)下達(dá)各預(yù)算執(zhí)行單位 （ 2）編制上報(bào) 企業(yè)內(nèi)部各職能部門 ① 提出詳細(xì)的本單位預(yù)算方案報(bào)財(cái)務(wù)管理部門 （ 3）審查平衡 財(cái)務(wù)管理部門 ① 審查、匯總，提出綜合平衡的建議 預(yù)算委員會(huì) ② 充分協(xié)調(diào)，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提出初步調(diào)整意見，并反饋給有關(guān)預(yù)算執(zhí)行單位予以修正。彈性預(yù)算編制的公式法是