【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 ： 預(yù)算的特征與作用 預(yù)算的分類與預(yù)算體系 預(yù)算工作的組織 一 、 預(yù)算的特征與作用 （一）預(yù)算的特征 預(yù)算是企業(yè)在預(yù)測(cè)、決策的基礎(chǔ)上，以數(shù)量和金額的形式反映企業(yè)未來一定時(shí)期內(nèi)經(jīng) 營(yíng)、投資、財(cái)務(wù)等活動(dòng)的具體計(jì)劃，是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)而對(duì)各種資源和企業(yè)活動(dòng)的詳細(xì)安排。 特征： 一致性：預(yù)算必須與企業(yè)的戰(zhàn)略或目標(biāo)保持一致。 數(shù)量化和可執(zhí)行性：是預(yù)算最主要的特征。 （二）預(yù)算的作用 控制 經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、使企業(yè)經(jīng)營(yíng)達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。 協(xié)調(diào) 。 考核 的標(biāo)準(zhǔn)。 二 、 預(yù)算的分類與預(yù)算體系 （一）預(yù)算的分類 類 別 含 義 具體內(nèi)容 業(yè) 務(wù) 預(yù)算（經(jīng)營(yíng)預(yù)算） 與企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接相關(guān)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的各種預(yù)算 （ 1）銷售預(yù)算；（ 2）生產(chǎn)預(yù)算；（ 3）材料采購預(yù)算；（ 4）直接材料消耗預(yù)算（ 5）直接人工預(yù)算；（ 6）制造費(fèi)用預(yù)算；（ 7）產(chǎn)品生產(chǎn)成本預(yù)算；（ 8）經(jīng)營(yíng)費(fèi)用和管理費(fèi)用預(yù)算 輔助預(yù)算或分預(yù)算 專 門 決策預(yù)算 企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的、一次性的重要決策預(yù)算 如資本支出預(yù)算 財(cái) 務(wù) 預(yù)算 指企業(yè)在計(jì)劃期內(nèi)反映有關(guān)預(yù)計(jì)現(xiàn)金收支、財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的預(yù)算 在全面預(yù)算中占有舉足輕重的地位。包含（ 1）現(xiàn)金預(yù)算；（ 2）預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表（預(yù)計(jì)利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表） 總預(yù)算 類 別 特 點(diǎn) 長(zhǎng)期預(yù)算 預(yù)算期 在一年以上 短期預(yù)算 預(yù)算期在一年以內(nèi)（含一年） （二）預(yù)算體系 【例 1 單選題】下列各項(xiàng)中，綜合性較強(qiáng)的預(yù)算是 （ ） 。（ 2020年） 『正確答案』 C 『答案解析』現(xiàn)金預(yù)算是以業(yè)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算為依據(jù)編寫的、專門反映預(yù)算期內(nèi)預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入與現(xiàn)金支出，以及為滿足理想現(xiàn)金余額而進(jìn)行投融資的預(yù)算。 三 、 預(yù)算工作的組織 預(yù)算工作的組織包括決策層、管理層、執(zhí)行層和考核層，具體如下： 負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu) 具體任務(wù)、權(quán)利和職責(zé) 董事會(huì)、經(jīng)理辦公會(huì)或類似機(jī) 構(gòu) 根據(jù)情況設(shè)立預(yù)算委員會(huì)或指定財(cái)務(wù)管理部門負(fù)責(zé)預(yù)算管理事宜，并對(duì)企業(yè)法定代表人負(fù)責(zé)。 預(yù)算委員會(huì)或財(cái)務(wù)管理部門 擬訂預(yù)算的目標(biāo)、政策，制定預(yù)算管理的具體措施和辦法，審議、平衡預(yù)算方案，組織下達(dá)預(yù)算，協(xié)調(diào)解決預(yù)算編制和執(zhí)行中的問題，組織審計(jì)、考核預(yù)算的執(zhí)行情況，督促企業(yè)完成預(yù)算目標(biāo)。 財(cái)務(wù)管理部門 具體負(fù)責(zé)企業(yè)預(yù)算的跟蹤管理，監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行情況，分析預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行的差異及原因，提出改進(jìn)管理的意見與建議。 企業(yè)內(nèi)部各職能部門 具體負(fù)責(zé)本部門業(yè)務(wù)涉及的預(yù)算編制、執(zhí)行、分析等工作，并配合預(yù)算委員會(huì)或財(cái)務(wù)管理 部門做好企業(yè)總預(yù)算的綜合平衡、協(xié)調(diào)、分析、控制與考核等工作。其主要負(fù)責(zé)人參與企業(yè)預(yù)算委員會(huì)的工作，并對(duì)本部門預(yù)算執(zhí)行結(jié)果承擔(dān)責(zé)任。 企業(yè)所屬基層單位 負(fù)責(zé)本單位現(xiàn)金流量、經(jīng)營(yíng)成果和各項(xiàng)成本費(fèi)用預(yù)算的編制、控制、分析工作，接受企業(yè)的檢查、考核。其主要負(fù)責(zé)人對(duì)本單位財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果承擔(dān)責(zé)任。 【例 2 判斷題】企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門負(fù)責(zé)企業(yè)預(yù)算的編制、執(zhí)行、分析和考核工作，并對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果承擔(dān)直接責(zé)任。（ 2020年） （ ） 『正確答案』 『答案解析』企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門具體負(fù)責(zé)企業(yè)預(yù)算的跟蹤管理，監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行情況，分析預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行的差異及原因，提出改進(jìn)管理的意見和建議。企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)、投資、物資、人力資源、市場(chǎng)營(yíng)銷等職能部門具體負(fù)責(zé)本部門業(yè)務(wù)涉及的預(yù)算編制、執(zhí)行、分析等工作，并配合預(yù)算委員會(huì)或財(cái)務(wù)管理部門做好企業(yè)總預(yù)算的綜合平衡、協(xié)調(diào)、分析、控制與考核等工作。其 主要負(fù)責(zé)人參與企業(yè)預(yù)算委員會(huì)的工作，并對(duì)本部門預(yù)算執(zhí)行結(jié)果承擔(dān)責(zé)任。 第 二 節(jié) 預(yù)算的編制方法與程序 本節(jié)主要內(nèi)容： 預(yù)算的編制方法 ★ 預(yù)算的編制程序 一 、 預(yù)算的編制方法 總體上分為：固定預(yù)算與彈性預(yù)算；增量預(yù)算與零基預(yù)算；定期預(yù)算與滾動(dòng)預(yù)算 （一）固定預(yù)算與彈性預(yù)算編制方法 又稱靜態(tài)預(yù)算，以預(yù)算期內(nèi)正常的、可實(shí)現(xiàn)的某一既定業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)來編制的預(yù)算。一般適用于固定費(fèi)用或數(shù)額比較穩(wěn)定的預(yù)算項(xiàng)目。 缺點(diǎn)： 過于呆板。業(yè)務(wù)量單一，與實(shí)際可能不符。 可比性差。實(shí)際業(yè)務(wù)量與預(yù)算業(yè)務(wù)量可能不一 致，導(dǎo)致無法比較。 在成本（費(fèi)用）習(xí)性分類基礎(chǔ)上，根據(jù)量、本、利之間的依存關(guān)系，考慮到計(jì)劃期間業(yè)務(wù)量可能發(fā)生的變動(dòng)，編制適應(yīng)多種業(yè)務(wù)量的費(fèi)用預(yù)算。 【補(bǔ)充資料】： （一般指的是在特定業(yè)務(wù)量范圍）內(nèi)，成本可以分為固定成本、變動(dòng)成本和混合成本，而混合成本又可以進(jìn)一步分解為固定成本和變動(dòng)成本，從而全部的成本最終就分為了固定成本和變動(dòng)成本。從而存在： 成本總額＝固定成本＋單位變動(dòng)成本 業(yè)務(wù)量 ，得到一個(gè)量本利的關(guān)系式： 息稅前 利潤(rùn)＝（單價(jià)－單位變動(dòng)成本） 銷售量－固定成本 優(yōu)點(diǎn)： 預(yù)算范圍寬；可比性強(qiáng) （ 1）業(yè)務(wù)量的選擇 業(yè)務(wù)量計(jì)量單位：據(jù)情況選產(chǎn)量、銷售量、直接人工工時(shí)、機(jī)器工時(shí)、材料消耗量等。 （ 2）彈性預(yù)算的編制方法 方法 編制要點(diǎn) 優(yōu)點(diǎn) 缺點(diǎn) 公式法 成本的彈性預(yù)算＝固定成本預(yù)算數(shù)＋單位變動(dòng)成本預(yù)算數(shù) 預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量 y＝ a＋ bx ① 一定范圍內(nèi)預(yù)算可以隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)而變動(dòng)，可比性和適應(yīng)性強(qiáng) ② 編制預(yù)算的工作量相對(duì)較小 按公式進(jìn)行成本分解比較麻煩，對(duì)每個(gè)費(fèi)用子項(xiàng)目甚至細(xì)目逐一進(jìn)行成本分解，工作量很大 列表通過列表的 方式，將與各種業(yè)務(wù)量對(duì)應(yīng)的預(yù)算數(shù)可以直接從表中查得各種業(yè)務(wù)量下的成本費(fèi)用預(yù)編制工作量較大，而且由于預(yù)算數(shù)不能隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)法 列示出來的一種彈性預(yù)算編制方法 算，不用再另行計(jì)算，因此直接、簡(jiǎn)便 而任意變動(dòng)，彈性仍然不足 【例 3 計(jì)算題】某企業(yè)的制造費(fèi)用項(xiàng)目單位變動(dòng)費(fèi)用和固定費(fèi)用資料如表 2－ 1。 表 2－ 1 xx企業(yè)制造費(fèi)用單位變動(dòng)費(fèi)用和固定費(fèi)用資料 費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目 單位變動(dòng)費(fèi)用（元 /工時(shí)） 費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目 固定費(fèi)用（元） 變動(dòng)費(fèi)用： 間接人工 間接材料 維護(hù)費(fèi)用 水電費(fèi)用 機(jī)物料 固定費(fèi)用： 維護(hù)費(fèi)用 折舊費(fèi)用 管理費(fèi)用 保險(xiǎn)費(fèi)用 財(cái)產(chǎn)稅 12 000 30 000 20 000 10 000 5 000 小 計(jì) 小 計(jì) 77 000 假設(shè)該企業(yè)預(yù)算期可能的預(yù)算工時(shí)變動(dòng)范圍為 49000～ 51000工時(shí)，制造費(fèi)用彈性預(yù)算如表 2－ 2。 表 2－ 2 某企業(yè)制造費(fèi)用彈性預(yù)算表（公式法） 工時(shí)變動(dòng)范圍： 49000～ 51000小時(shí) 單位：元 項(xiàng) 目 a b 固定部分 維護(hù)費(fèi)用 折舊費(fèi)用 管理費(fèi)用 保險(xiǎn)費(fèi)用 財(cái)產(chǎn)稅 12 000 30 000 20 000 10 000 5 000 － － － － － 小 計(jì) 77 000 － 變動(dòng)部分 間接人工 間接材料 維護(hù)費(fèi)用 水電費(fèi)用 機(jī)物料 － － － － － 小 計(jì) － 合 計(jì) 77 000 【例 4 計(jì)算題】假定有關(guān)資料同表 2－ 1。預(yù)算期企業(yè)可能的直接人工工時(shí)分別為 49000工時(shí)、 49500工時(shí)、 50000工時(shí)、 50500工時(shí)和 51000工時(shí)。用列表法編制制造費(fèi)用彈性預(yù)算如表 2－ 3。 表 2－ 3 企業(yè)制造費(fèi)用彈性預(yù)算表 費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目 單位變動(dòng) 費(fèi)用 業(yè)務(wù)量 49 000 49 500 50 000 50 500 51 000 變動(dòng)費(fèi)用： 間接人工 間接材料 24 500 29 400 24 750 29 700 25 000 30 000 25 250 30 300 25 500 30 600 維護(hù)費(fèi)用 水電費(fèi)用 機(jī)物料 19 600 14 700 9 800 19 800 14 850 9 900 20 000 15 000 10 000 20 200 15 150 10 100 20 400 15 300 10 200 小 計(jì) 98 000 99 000 100 000 101 000 102 000 固定費(fèi)用： 維護(hù)費(fèi)用 折舊費(fèi)用 管理費(fèi)用 保險(xiǎn)費(fèi)用 財(cái)產(chǎn)稅 12 000 30 000 20 000 10 000 5 000 12 000 30 000 20 000 10 000 5 000 12 000 30 000 20 000 10 000 5 000 12 000 30 000 20 000 10 000 5 000 12 000 30 000 20 000 10 000 5 000 小 計(jì) 77 000 77 000 77 000 77 000 77 000 制造費(fèi)用合計(jì) 175 000 176 000 177 000 178 000 179 000 （二）增量預(yù)算與零基預(yù)算編制方法 （ 1）本方法要點(diǎn) 以基期成本費(fèi)用水平為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)降低成本的措施，通過調(diào)整有關(guān)費(fèi)用項(xiàng)目而編制預(yù)算的方法。 基本假設(shè)： 第一，企業(yè)現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動(dòng)是合理的，不需要進(jìn)行調(diào)整； 第二，企業(yè)現(xiàn)有各項(xiàng)業(yè)務(wù)的開支水平是合理的，在預(yù)算期 予以保持； 第三，以現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動(dòng)和各項(xiàng)活動(dòng)的開支水平，確定預(yù)算期各項(xiàng)活動(dòng)的預(yù)算數(shù)。 （ 2）缺點(diǎn) 可能導(dǎo)致無效費(fèi)用開支項(xiàng)目無法得到有效控制。 （以零為基礎(chǔ)的編制計(jì)劃和預(yù)算的方法） （ 1）本方法要點(diǎn) 在編制費(fèi)用預(yù)算時(shí)，不考慮以往會(huì)計(jì)期間發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目或費(fèi)用數(shù)額，而是一切以零為出發(fā)點(diǎn)，從實(shí)際需要逐項(xiàng)審議預(yù)算期內(nèi)各項(xiàng)費(fèi)用的內(nèi)容及開支標(biāo)準(zhǔn)是否合理，在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制費(fèi)用預(yù)算的方法。 （ 2）優(yōu)點(diǎn) 不受現(xiàn)有費(fèi)用項(xiàng)目的限制； 不受現(xiàn)有預(yù)算的束縛； 能調(diào)動(dòng)各方節(jié)約費(fèi)用的積極性； 利于促使各基層單位精打細(xì)算，合 理使用資金，真正發(fā)揮項(xiàng)目費(fèi)用效果 （ 3）零基預(yù)算的編制程序 ① 動(dòng)員與討論； ② 劃分不可避免費(fèi)用項(xiàng)目和可避免費(fèi)用項(xiàng)目； 資金優(yōu)先安排不可避免費(fèi)用項(xiàng)目，屬于不可避免的約束性固定成本，全額滿足要求。 屬可避免費(fèi)用項(xiàng)目的，對(duì)于剩余的資金，按照成本 ― 效益比例進(jìn)行分配 ③ 劃分不可延緩費(fèi)用項(xiàng)目和可延緩費(fèi)用項(xiàng)目。 優(yōu)先安排不可延緩費(fèi)用項(xiàng)目的支出，然后根據(jù)需要和可能，按照費(fèi)用項(xiàng)目的輕重緩急確定可延緩項(xiàng)目的開支。 （三）定期預(yù)算與滾動(dòng)預(yù)算編制方法 以不變的會(huì)計(jì)期間作為預(yù)算期的一種編制預(yù)算的方法。 （連 續(xù)預(yù)算、永續(xù)預(yù)算） （ 1）特點(diǎn) 將預(yù)算期與會(huì)計(jì)期間脫離，隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷地補(bǔ)充預(yù)算，逐期向后滾動(dòng)，使預(yù)算期永遠(yuǎn)保持為一個(gè)固定長(zhǎng)度的一種預(yù)算方法。 滾動(dòng)預(yù)算的基本做法是預(yù)算期始終保持 12個(gè)月，每過 1個(gè)月或者 1個(gè)季度，立即在期末增列 1個(gè)月或者 1個(gè)季度的預(yù)算，逐期往后滾動(dòng)。 按月滾動(dòng)： 按季滾動(dòng)： 長(zhǎng)期計(jì)劃、短期安排： （ 2）優(yōu)點(diǎn) 及時(shí)性強(qiáng)；連續(xù)性好；完整性和穩(wěn)定性突出。 【例 5 單選題】下列各項(xiàng)中，可能會(huì)使預(yù)算期間與會(huì)計(jì)期間相分離的預(yù)算方法是 （ ） 。（ 2020年） 『正確答案』 C 『答案解析』滾動(dòng)預(yù)算又稱連續(xù)預(yù)算，是指在編制預(yù)算時(shí)，將預(yù)算期與會(huì)計(jì)期間脫離開，隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷地補(bǔ)充預(yù)算，逐期向后滾動(dòng)，使預(yù)算期始終保持為一個(gè)固定長(zhǎng)度（一般為 12個(gè)月）的一種預(yù)算方法。所以選項(xiàng) C正確。 【例 6 多選題】運(yùn)用公式 “y ＝ a＋ bx” 編制彈性預(yù)算，字母 x所代表的業(yè)務(wù)量可能有 （ ） 。（ 2020年） 『正確答案』 ABD 『答案解析』本題考核彈性預(yù)算編制方法。彈性預(yù)算編制的公式法是假設(shè)成本和業(yè)務(wù)量之間存在線性關(guān)系，其中 x是業(yè)務(wù)量，包括生產(chǎn)量、銷售量、機(jī)器工時(shí)、材料消耗量和直接人工工時(shí)等。 二 、 預(yù)算的編制程序 企業(yè)編制預(yù)算，一般應(yīng)按照 “ 上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總 ” 的程序進(jìn)行。 程序 負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu) 具體內(nèi)容 （ 1）下達(dá)目標(biāo) 董事會(huì)、經(jīng)理辦公會(huì) ① 根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和 預(yù)算期經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的初步預(yù)測(cè)，在決策的基礎(chǔ)上，提出下一年度企業(yè)預(yù)算目標(biāo) 預(yù)算委員會(huì)或財(cái)務(wù)管理部門 ② 將預(yù)算目標(biāo)下達(dá)各預(yù)算執(zhí)行單位 （ 2）編制上報(bào) 企業(yè)內(nèi)部各職能部門 ① 提出詳細(xì)的本單位預(yù)算方案報(bào)財(cái)務(wù)管理部門 （ 3）審查平衡 財(cái)務(wù)管理部門 ① 審查、匯總，提出綜合平衡的建議