【正文】 [答疑編號(hào) 1528020410] 『答案』 『分析』針對(duì)預(yù)算的執(zhí)行偏差，企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門(mén)及各預(yù)算執(zhí)行單位應(yīng)當(dāng)充分，客觀地分析產(chǎn)生的原因，提出相應(yīng)的解決措施或建議，提交董事會(huì)或經(jīng)理辦公會(huì)研究決定。 【例題 4判斷題】企業(yè)調(diào)整預(yù)算，應(yīng)當(dāng)由 預(yù)算執(zhí)行單位向企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算委員會(huì)提出書(shū)面報(bào)告，闡述預(yù)算執(zhí)行的具體情況、客觀因素變化情況及其對(duì)預(yù)算執(zhí)行造成的影響程度，提出預(yù)算指標(biāo)的調(diào)整幅度。對(duì)于無(wú)合同、無(wú)憑證、無(wú)手續(xù)的項(xiàng)目支出，不予支付。對(duì)于預(yù)算內(nèi)的資金撥付，按照授權(quán)審批程序執(zhí)行。判斷題】對(duì)于預(yù)算內(nèi)的資金撥付，應(yīng)當(dāng)按預(yù)算管理制度規(guī)范支付程序。因此選項(xiàng) B、 C、 D正確。多選題】企業(yè)在調(diào)整預(yù)算時(shí)，應(yīng)遵循的要求包括（ ）。 企業(yè)預(yù)算執(zhí)行考核是企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)結(jié)合年度內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制進(jìn)行考核，與預(yù)算執(zhí)行單位負(fù)責(zé)人的 獎(jiǎng)懲掛鉤，并作為企業(yè)內(nèi)部人力資源管理的參考。 （三）預(yù)算的分析與考核 開(kāi)展預(yù)算執(zhí)行分析，企業(yè)管理部門(mén)及各預(yù)算執(zhí)行單位應(yīng)當(dāng)充分收集有關(guān)信息資料，根據(jù)不同情況分別采用比率分析、比較分析、因素分析、平衡分析等方法，從定量與定性兩個(gè)層面充分反映預(yù)算執(zhí)行單位的現(xiàn)狀、發(fā)展趨勢(shì)及其存在的潛力。 企業(yè)調(diào)整預(yù)算，應(yīng)當(dāng)由預(yù)算執(zhí)行單位逐級(jí)向企業(yè)預(yù)算委員會(huì)提出書(shū)面報(bào)告，闡述預(yù)算執(zhí)行的具體情況、客觀因素變化情況及其對(duì)預(yù)算執(zhí)行造成的影響程度，提出預(yù)算指標(biāo)的調(diào)整幅度。 （二）預(yù)算的調(diào)整 企業(yè)正式下達(dá)執(zhí)行的財(cái)務(wù)預(yù)算，一般不予調(diào)整。對(duì)于預(yù)算外的項(xiàng)目支出，應(yīng)當(dāng)按預(yù)算管理制度規(guī)范支付程序。 考點(diǎn)五、預(yù)算的執(zhí)行與考核 （一）預(yù)算的執(zhí)行 企業(yè)預(yù)算一經(jīng)批復(fù)下達(dá)，各預(yù)算執(zhí)行單位就必須認(rèn)真組織實(shí)施，將預(yù)算指標(biāo)層層分解，從橫向到縱向落實(shí)到內(nèi)部各部門(mén)、各單位、各環(huán)節(jié)和各崗位，形成全方位的預(yù)算執(zhí)行責(zé)任體系。判斷題】由 于直接人工預(yù)算表中的直接人工成本總額不包括應(yīng)付福利費(fèi)，因此在編制現(xiàn)金預(yù)算時(shí)，需要預(yù)計(jì)直接人工工資支付額。預(yù)計(jì)生產(chǎn)量＝（預(yù)計(jì)銷售量＋預(yù)計(jì)期末結(jié)存量）－預(yù)計(jì)期初結(jié)存量。多選題】（ 2020 年）在編制生產(chǎn)預(yù)算時(shí)，計(jì)算某種產(chǎn)品預(yù)計(jì)生產(chǎn)量應(yīng)考慮的因素包括（ ）。某期現(xiàn)金余缺＝該期可運(yùn)用現(xiàn)金合計(jì)－該期現(xiàn)金支出，而當(dāng)期可運(yùn)用現(xiàn)金合計(jì)＝期初現(xiàn)金余額＋當(dāng)期現(xiàn)金收入，所以本題的答案是 ACD。多選題】（ 2020 年）在編制現(xiàn)金預(yù)算時(shí)，計(jì)算某期現(xiàn)金余缺必須考慮的因素有（ ）。 160 160 [答疑編號(hào) 1528020403] 『答案』 B 『分析』預(yù)計(jì)第 4季度材料采購(gòu)成本＝（ 3 500＋ 400－ 500） 8＝ 27 200（元），采購(gòu)現(xiàn)金支出＝ 27 200＋ 10 000－ 8 160＝ 29 040（元）。單選題】（ 2020年）某企業(yè)編制“直接材料預(yù)算”，預(yù)計(jì)第 4季度期初應(yīng) 付賬款為 10 000元，年末應(yīng)付賬款 8 160元；第 4季度期初直接材料存量 500千克，該季度生產(chǎn)需用量 3 500千克，預(yù)計(jì)期末存量為 400千克，材料單價(jià)為 8元。它是編制全面預(yù)算的終點(diǎn)。 [答疑編號(hào) 1528020402] 『答案』（ 1）計(jì)算經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金收入 經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金收入＝ 4 000 80%＋ 50 000 50%＝ 28 200（元） （ 2）計(jì)算經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金支出 經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金支出＝ 8 000 70%＋ 5 000＋ 8 400＋ 16 000＋ 900＝ 35 900（元） （ 3）計(jì)算現(xiàn)金余缺 現(xiàn)金余缺＝ 8 000＋ 28 200－（ 35 900＋ 10 000）＝－ 9 700（元） （ 4）確定最佳資金籌措或運(yùn)用數(shù)額 銀行借款數(shù)額＝ 5 000＋ 10 000＝ 15 000（元） （ 5）確定現(xiàn)金月末余額 現(xiàn)金月末余額＝ 15 000－ 9 700＝ 5 300（元） （十）預(yù)計(jì)利潤(rùn)表 編制預(yù)計(jì)利潤(rùn)表的依據(jù)是各業(yè)務(wù)預(yù)算、專門(mén)決策預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算。要求月末現(xiàn)金余額不低于 5 000元。預(yù)計(jì) 2020年 6月初現(xiàn)金余額為 8 000元；月初應(yīng)收賬款 4 000元，預(yù)計(jì)月內(nèi)可收回 80%；本月銷貨 50 000 元，預(yù)計(jì)月內(nèi)收款比例為 50%；本月采購(gòu)材料 8 000元，預(yù)計(jì)月內(nèi)付款 70%；月初應(yīng)付賬款余額 5 000元需在月內(nèi)全部付清；月內(nèi)以現(xiàn)金支付工資 8 400元；本月制造費(fèi)用等間接費(fèi)用付現(xiàn) 16 000元；其他經(jīng)營(yíng)性現(xiàn) 金支出 900元；購(gòu)買(mǎi)設(shè)備支付現(xiàn)金 10 000元。 [答疑編號(hào) 1528020401] 『答案』 2020年度 ABC公司現(xiàn)金預(yù)算 金額單位：萬(wàn)元 項(xiàng) 目 第一季度 第二季度 第三季度 第四季度 全 年 ①期初現(xiàn)金余額 40 50 51 52 40 ②經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金收入 1 010 1 1 498 1 5 ③可供支配的現(xiàn)金合計(jì) 1 050 1 1 549 1 5 ④經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金支出 800 1 065 1 1 302 4 ⑤資本性現(xiàn)金支出 200 300 400 300 1200 ⑥現(xiàn)金支出合計(jì) 1 000 1 365 1 1 602 5 ⑦現(xiàn)金余缺 50 － ⑧資金籌措及運(yùn)用 0 － 加：短期借款 0 20 0 － 20 0 減：支付短期借款利息 0 購(gòu)買(mǎi)有價(jià)證券 0 0 － 90 52 － 38 ⑨期末現(xiàn)金余額 50 51 52 60 60 【說(shuō)明】第二季度支付短期借款利息＝ 20 6%/4＝ 【例題 2 2020年該公司無(wú)其他融資計(jì)劃。計(jì)算分析題】 ABC 公司 2020 年度設(shè)定的每季末預(yù)算現(xiàn)金余額的額定范圍為50～ 60萬(wàn)元，其中，年末余額已預(yù)定為 60萬(wàn)元。若現(xiàn)金多余，可用于償還以前借款或作短期投資；若現(xiàn)金不足，可向銀行取得新的借款，或者出售已購(gòu)買(mǎi)的短期有價(jià)證 券，以彌補(bǔ)現(xiàn)金之不足，并能保持最低現(xiàn)金余額之要求。 現(xiàn)金預(yù)算包括期初現(xiàn)金余額、現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金余缺（又稱現(xiàn)金多余或不足）、資金籌措與運(yùn)用五個(gè)部分。 （八）專門(mén)決策預(yù)算 專門(mén)決策預(yù)算的要點(diǎn)是準(zhǔn)確反映項(xiàng)目資金投資支出與籌資計(jì)劃，它同時(shí)也是編制現(xiàn)金預(yù)算和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。 （七）銷售及管理費(fèi)用預(yù)算 銷售費(fèi)用及管理費(fèi)用預(yù)算的要點(diǎn)是確定各個(gè)變動(dòng)和固定費(fèi)用項(xiàng)目的預(yù)算數(shù)，并確定預(yù)計(jì)的現(xiàn)金支出。 （六）單位生產(chǎn)成本預(yù)算 單位生產(chǎn)成本預(yù)算是在生產(chǎn)預(yù)算、直接材料消耗及采購(gòu)預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算的基礎(chǔ)上編制的，通常反映各產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本。 （五）制造費(fèi)用預(yù)算 制造費(fèi)用預(yù)算的要點(diǎn)是確定各個(gè)變動(dòng)和固定制造費(fèi)用項(xiàng)目的預(yù)算金額，并確定預(yù)計(jì) 制造費(fèi)用的現(xiàn)金支出。 某種材料耗用量＝產(chǎn)品預(yù)計(jì)生產(chǎn)量單位產(chǎn)品定額耗用量 某種材料采購(gòu)量＝某種材料耗用量＋該種材料期末結(jié)存量－該種材料期初結(jié)存量 W公司材料采購(gòu)預(yù)算表 20年度 單位：元 項(xiàng) 目 1季度 2季度 3季度 4季度 全 年 預(yù)計(jì)生產(chǎn)量（件） 2 200 2 550 2 950 2 400 10 100 材料定額單耗（ Kg） 5 5 5 5 5 預(yù)計(jì)生產(chǎn)需要量（ Kg） 11 000 2 750 14 750 12 000 50 500 加：期末結(jié)存 量 820 980 784 860 860 預(yù)計(jì)需要量合計(jì) 11 820 3 730 15 534 12 860 51 360 減：期初結(jié)存量 720 820 980 784 720 預(yù)計(jì)材料采購(gòu)量 1 100 12 910 4 554 12 076 50 640 材料計(jì)劃單價(jià) 20 20 20 20 20 預(yù)計(jì)購(gòu)料金額 222 000 258 200 291 080 241 520 1 012 800 應(yīng)付賬款年初余額 20 000 120 000 1季度購(gòu)料付現(xiàn) 88 800 133 200 222 000 2季度購(gòu)料付現(xiàn) 103 280 54 920 258 200 3季度購(gòu)料付現(xiàn) 16 432 174 648 291 080 4季度購(gòu)料付現(xiàn) 96 608 96 608 現(xiàn)金支出合計(jì) 208 800 236 480 271 352 271 256 987 888 【重點(diǎn)關(guān)注】 （兩種方法） 根據(jù)付款條件： 根據(jù)平衡等式： 預(yù)算期末應(yīng)付賬款余額＝預(yù)算期初應(yīng)付賬款余額＋該期預(yù)計(jì)采購(gòu)金額 －該預(yù)算期采購(gòu)現(xiàn)金支出 （兩種方法） 根據(jù)付款條件： 根據(jù)平衡等式： 預(yù)算期采購(gòu)現(xiàn)金支出＝該期預(yù)計(jì)采購(gòu)金額＋預(yù)算期初應(yīng)付賬款余額－預(yù)算期末應(yīng)付賬款余額＝該期預(yù)計(jì)銷售成本＋期末存貨成本－期初存貨成本＋預(yù)算期初應(yīng)付賬款余額－預(yù)算期末應(yīng)付賬款余額 （四）直接人工預(yù)算 直接人工預(yù)算的要點(diǎn)是確定直接人工總成本。 【注意】生產(chǎn)預(yù)算是唯一僅涉及實(shí)物量指標(biāo)的預(yù)算。 [答疑編號(hào) 1528020206] W公 司銷售預(yù)算表 20年度 單位：元 項(xiàng) 目 1季度 2季度 3季度 4季度 全 年 預(yù)計(jì)銷量（件） 2 000 2 500 3 000 2 500 10 000 單價(jià)（元） 250 250 250 250 250 預(yù)計(jì)銷售收入 500 000 625 000 750 000 625 000 2 500 000 應(yīng)收賬款期初 175 000 175 000 1季度銷售收現(xiàn) 300 000 200 000 500 000 2季度銷售收現(xiàn) 375 000 250 000 625 000 3季度銷售收現(xiàn) 450 000 300 000 750 000 4季度銷售收現(xiàn) 375 000 375 000 現(xiàn)金收入合計(jì) 475 000 575 000 700 000 675 000 2 425 000 【重點(diǎn)關(guān)注】 （兩種方法） 根據(jù)收款條件： 根據(jù)平衡等式： 預(yù)算期末應(yīng)收賬款余額＝預(yù)算期初應(yīng)收賬款余額＋該期銷售收入－本期經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金收入 （兩種方法） 根據(jù)收款條件： 根據(jù)平衡等式： 本期經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金收入＝該期銷售收入＋預(yù)算期初應(yīng)收賬款余額－預(yù)算期末應(yīng)收賬款余額 （二）生產(chǎn)預(yù)算 生產(chǎn)預(yù)算是在銷售預(yù)算的基礎(chǔ)上編制的，并可以作為編制材料采購(gòu)預(yù)算和生產(chǎn)成本預(yù)算的依據(jù)。上一年（基期）年末的應(yīng)收賬款為 l75000元。 銷售預(yù)算的兩個(gè)核心問(wèn)題是：（ 1）根據(jù)銷售預(yù)測(cè)確定的銷售量和銷售單價(jià)確定各期銷售收入；（ 2）根據(jù)各期銷售收入和企業(yè)信用政策，確定每期的銷售現(xiàn)金流量。 [答 疑編號(hào) 1528020205] 『答案』 BCD 『分析』采用比率預(yù)算法預(yù)測(cè)目標(biāo)利潤(rùn)時(shí)，常用的方法包括：（ 1）銷售收入利潤(rùn)率法；（ 2）成本利潤(rùn)率法；（ 3）投資資本回報(bào)率法；（ 4）利潤(rùn)增長(zhǎng)百分比法。 【例題 2要實(shí)現(xiàn) 750萬(wàn)元的凈利潤(rùn)，企業(yè) 完成的銷售量至少應(yīng)為（ ）萬(wàn)件。 【例題 1 第四，為完全實(shí)現(xiàn)同行業(yè)的平均目標(biāo)利潤(rùn)，費(fèi)用總額須從原來(lái)的 l2 000降低到 11 000萬(wàn)元，其費(fèi)用降低率應(yīng)達(dá)到（ 12 000－ 11 000）／ 12 000＝ %。根據(jù)成本費(fèi)用管理目標(biāo)，公司要求生產(chǎn)性分布的成本必須在原有基礎(chǔ)上降低 l0%，即銷售成本率由 60%降低到 54%，以此使毛利額由原來(lái)的 2億元提高到 。 第二，假定公司現(xiàn)有投資資本 平均總額為 l5 億元，按照同行業(yè)平均的投資資本回報(bào)率8%這一基準(zhǔn)，確認(rèn)公司應(yīng)該完成的目標(biāo)利潤(rùn)為 。 [答疑編號(hào) 1528020203] 第一，假定價(jià)格不變，要求其銷售額達(dá)到 5億元?？偛繛榱斯?jié)約成本和統(tǒng)一對(duì)外，除擁有管理職能外，還兼營(yíng)公司的材料采購(gòu)與產(chǎn)品最終銷售兩大職能。企業(yè)股本 8 000萬(wàn)元，所得稅稅率 20%，則可按下述步驟測(cè)算目標(biāo)利潤(rùn)額： [答疑編號(hào) 1528020202] 目標(biāo)股利分紅額＝ 8 000 10%＝ 800萬(wàn)元 凈利潤(rùn)＝ 800＋ 800＝ 1 600萬(wàn)元 目標(biāo)利潤(rùn)＝ 1 600/（ 1－ 20%）＝ 2 000萬(wàn)元 綜合以上分析方法，根據(jù)產(chǎn)品價(jià)格、銷量、成本之間的關(guān)系，確定目標(biāo)利潤(rùn)的具體思路是： 預(yù)期目標(biāo)利潤(rùn)＝預(yù)測(cè)可實(shí)現(xiàn)銷售（預(yù)期產(chǎn)品售價(jià)－預(yù)期產(chǎn)品單位成本）－期間費(fèi)用 按照這一思路，企業(yè)年度預(yù)算目標(biāo)各指標(biāo)值的確定可具體化為如下步驟： （ 1）根據(jù)銷售預(yù)測(cè)，在假定產(chǎn)品售價(jià)和成本費(fèi)用不變的情況下，確定可實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)； （ 2）根據(jù)企業(yè)投資總資本和同行業(yè)平均（或先進(jìn)）投資資本回報(bào)率，確定期望目標(biāo)利潤(rùn)，并與可實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)比較，提出銷售增長(zhǎng)率、價(jià)格增長(zhǎng)率或成本（費(fèi)用）降低率目標(biāo)； （ 3）通過(guò)各分部及管理部門(mén)間的協(xié)調(diào)，最終落實(shí)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的其他各項(xiàng)指標(biāo)目標(biāo)值。在有關(guān)產(chǎn)品的銷 售價(jià)格、經(jīng)營(yíng)成本、產(chǎn)銷結(jié)構(gòu)等條件明確的情況下，企業(yè)未來(lái)預(yù)算期間的目標(biāo)利潤(rùn)預(yù)算通?？捎孟铝蟹椒ㄟM(jìn)行： 目標(biāo)利潤(rùn)預(yù)算方法 公 式 量本利分析法 目標(biāo)利潤(rùn)＝預(yù)計(jì)產(chǎn)品產(chǎn)銷數(shù)量（單位產(chǎn)品售價(jià)－單位產(chǎn)品變動(dòng)成 本）－固定成本費(fèi)用 比例預(yù)算法