【正文】 第六節(jié) 企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理 【考點(diǎn) 6】 企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理 【掌握要求】 了解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)，掌握整體的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系構(gòu)成，掌握本節(jié)三個(gè)例題中涉及到的涉稅處罰規(guī)定和相關(guān)法規(guī)。 Ⅱ. 通過計(jì)算丙董事的方案相對(duì)于乙懂事的方案還可以使得股東少交稅。 站在投資者的角度 穩(wěn)定的股利額有助于投資者安排股利收入和支出。 ③ 丙董事提出的股利分配方案 站在企業(yè)的角度 : 該方案向市場傳遞著公司正常發(fā)展的信息，有利于樹立公司的良好形象，增強(qiáng)投資者對(duì)公司的信心，穩(wěn)定股票的價(jià)格。 ② 乙董事提出的股利分配方案 站在企業(yè)的角度： 2020年中級(jí)會(huì)計(jì)資格考試輔導(dǎo) 財(cái)務(wù)管理 第 37 頁 Ⅰ. 不需要向股東支付現(xiàn)金，在再投資機(jī)會(huì)較多的情況下，可以為公司再投資保留所需資金； Ⅱ. 可以降低公司股票的市場價(jià)格，既有利于促進(jìn)股票的交易和流通，又有利于吸引更多的投資者成為公司股東，進(jìn)而使股權(quán)更為分散，有效地防止公司被惡意控制； Ⅲ. 可以傳遞公司未來發(fā)展前景良好的信息，從而增強(qiáng)投資者的信心，在一定程度上穩(wěn)定股票價(jià)格。 ② 乙董事提出的股利分配方案下，應(yīng)該繳納的個(gè)人所得稅稅額＝ 1000060%5/1050%20%＝ 300（萬元） ③ 丙董事提出的股利分配方案下，個(gè)人股東可以獲得的現(xiàn)金股利為 210060% ＝ 1260（萬元） 應(yīng)繳納 的個(gè)人所得稅稅額＝ 126020%50% ＝ 126（萬元） （ 3） ① 甲董事提出的股利分配方案 站在企業(yè)的角度，在公司面臨較好的投資機(jī)會(huì)時(shí)可以迅速獲取所需資金，但不能確保公司股價(jià)的穩(wěn)定，不利于公司樹立良好的形象。 （ 3）分別站在企業(yè)和投資者的角度，比較分析甲、乙、丙三位董事提出的股利分配 方案的利弊，并指出最佳股利分配方案。 要求： 2020年中級(jí)會(huì)計(jì)資格考試輔導(dǎo) 財(cái)務(wù)管理 第 36 頁 （ 1）計(jì)算維持穩(wěn)定增長的股利分配政策下公司 2020年度應(yīng)當(dāng)分配的現(xiàn)金股利總額。 （ 2）乙董事認(rèn)為既然公司有好的 投資項(xiàng)目，有較大的現(xiàn)金需求，應(yīng)當(dāng)改變之前的股利政策，采用每 10股送 5股的股票股利分配政策。由于公司有良好的財(cái)務(wù)狀況和成長能力，公司與多家銀行保持著良好的合作關(guān)系。公司 2020年計(jì)劃新增一投資項(xiàng)目，需要資金 8000萬元。公司投資者中個(gè)人投資者持股比 例占 60%。 綜合題】（ 2020年） F公司為一家穩(wěn)定成長的上市公司， 2020年度公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 8000萬元。當(dāng)然股票股利除了能夠節(jié)稅之外，對(duì)于派發(fā)股利的企業(yè)而言，它能夠起到保留現(xiàn)金、增加投資機(jī)會(huì) 的作用。 [答疑編號(hào) 1303070405] 『正確答案』 方案 1：應(yīng)納個(gè)人所得稅＝ 750020% （ 1－ 50%）＝ 750（萬元） 方案 2：應(yīng)納個(gè)人所得稅＝ 500120% （ 1－ 50%）＝ 50（萬元） 顯然，對(duì)于股東來講，更希望公司發(fā)放股票股利。假設(shè)現(xiàn)有 7500萬元的留存收益可供分配，公司擬采用下列方案中的一種： 方案 1：發(fā)放現(xiàn)金股利 7500萬元，每股股利 （ 7500／ 5000）。 （ 4）上市公司自 2020年 6月 13日起，對(duì)個(gè)人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，暫減按50%計(jì)入個(gè)人應(yīng)納稅所得額，依照現(xiàn)行稅法規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。 （ 2）利息、股息、紅利所得適用稅率 20%，并由支付所得單位按照規(guī)定履行扣繳義務(wù)。由于 2020年仍有未彌補(bǔ)完的虧損，因此，若企業(yè)在 2020年度進(jìn)行稅收籌劃，壓縮成本和支出、增加 企業(yè)收入，提高2020年度應(yīng)納稅所得額到 30萬元， 2020年度壓縮的成本和支出在 2020年予以開支，這樣， 2020年度的應(yīng)納稅所得額為 30萬元， 2020年度的應(yīng)納稅所得額為 40萬元， 2020年度應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅 10萬元（ 40萬元 25% ＝ 10萬元），從而減少企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額 5萬元（ 15萬元－ 10萬元）。 在 2020年，該年度的應(yīng)納稅所得只能彌補(bǔ) 5年以內(nèi)的虧損，也就是說，不能彌補(bǔ) 2020年度的虧損。 [答疑編號(hào) 1303070404] 『正確答案』 根據(jù)稅法關(guān)于虧損結(jié)轉(zhuǎn)的規(guī)定，該企業(yè) 2020年的 100萬元虧損，可分別用 2020～ 2020年的20萬元、 10萬元、 20 萬元、 20萬元和 10萬元來彌補(bǔ)，由于 2020年到 2020年的應(yīng)納稅所得額為80萬元，低于 2020年的虧損。 二、虧損彌補(bǔ)的稅務(wù)管理 企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度所得彌補(bǔ)，但彌補(bǔ)虧損期限最長不得超過五年，五年內(nèi)不論是盈利還是虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)年限計(jì)算 。 需要注意的是，納稅人進(jìn)行捐贈(zèng)應(yīng)當(dāng)符合稅法規(guī)定條件。企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納所得稅為：（ 10000－ 1000012% ） 25%＝ 2200（萬元） 相比方案 1，方案 2少繳企業(yè)所得稅 300萬元。 [答疑編號(hào) 1303070403] 『正確答案』 方案 1中， 直接捐贈(zèng)不符合稅法規(guī)定的公益性捐贈(zèng)條件，所以捐贈(zèng)支出不能稅前扣除。企業(yè)提出兩種方案： 方案 1：直接向?yàn)?zāi)區(qū)群眾進(jìn)行捐贈(zèng)。最理想的狀態(tài)應(yīng)該是發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)的最高限額。假設(shè)銷售額為 A，業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額為 B，則 A5‰ ＝ B60% ； A＝ B60% ／ 5‰ ＝ 120B 即銷售額是業(yè)務(wù)招待費(fèi)的 120倍，因此，納稅人可以根據(jù)企業(yè)當(dāng)年的銷售計(jì)劃，按照銷售額的1／ 120確定當(dāng)年的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的最高限額。 按照規(guī)定企業(yè) 2020年業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前只能扣除 40060% ＝ 240萬元，其實(shí)對(duì)于銷售（營業(yè)）收入 100000萬元的企業(yè)來講，只要不超過扣除限額 1000005‰ ＝ 500萬元 ，那么所發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)都是可以稅前列支的。 （ 2）雖然上交的管理費(fèi)已不允許稅前扣除，但是如果母公司為其子公司提供各種服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用按照獨(dú)立企業(yè)之間公平交易原則確定了服務(wù)價(jià)格，同時(shí)雙方簽訂服務(wù)合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務(wù)的內(nèi)容、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及金額等，則根據(jù)國家稅務(wù)總局 2020年 8月發(fā)布的《關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅發(fā) [2020]86號(hào)），那么子公司可以將該項(xiàng)服務(wù)費(fèi)作為成本費(fèi)用在稅前扣除。請問該企業(yè)應(yīng)如何籌劃才能既保證母公司正常收入來源又可以實(shí)現(xiàn)子公司企業(yè)所得稅稅前列支問題？ [答疑編號(hào) 1303070401] 『正確答案』 （ 1）企業(yè)所得稅法實(shí)行后，原有的提取管理費(fèi)文件停止執(zhí)行。子公司憑借支付給母公司管理費(fèi)的相關(guān)證明，經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)征收機(jī)關(guān)審核后準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除。 所得稅優(yōu)惠政策 充分利用投資地點(diǎn)稅收籌劃和投資方向稅收籌劃，以獲取稅收優(yōu)惠，降低稅負(fù)水平 以前年度虧損 通過以前年度虧損的充分彌補(bǔ)，相應(yīng)縮小應(yīng)納稅所得額、減輕企業(yè)的稅收 負(fù)擔(dān) 【教材例 7－ 14】某 大型企業(yè)集團(tuán)，母公司（獨(dú)立法人）為其多個(gè)子公司提供綜合管理服務(wù)。 假設(shè)銷售額為 A，業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額為 B，則 A5‰ ＝ B60% ； A＝ B60%／ 5‰ ＝ 120B ，則按銷售額 1／ 120確定當(dāng)年的業(yè)務(wù)招待費(fèi)最高限額。 母公司為其子公司提供各種服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用按照獨(dú)立企業(yè)之間公平交易原則確定了 服務(wù)價(jià)格，同時(shí)雙方簽訂服務(wù)合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服2020年中級(jí)會(huì)計(jì)資格考試輔導(dǎo) 財(cái)務(wù)管理 第 31 頁 務(wù)的內(nèi)容、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及金額等，那么子公司可以將該項(xiàng)服務(wù)費(fèi)作為成本費(fèi)用在稅前扣除。 稅前扣除項(xiàng)目（重點(diǎn)） （ 1）稅法允許范圍內(nèi)，嚴(yán)格區(qū)分并充分列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等，做好各項(xiàng)費(fèi)用測算和檢查，用足抵扣限額。 （ 3）所得稅稅收籌劃需要注意以下問題： 稅務(wù)管理內(nèi)容 需要關(guān)注的要點(diǎn) 應(yīng)稅收入 銷售收入應(yīng)適時(shí)入賬；對(duì)于不應(yīng)該歸入收入類賬目的，不能入賬；尚未發(fā) 生的銷售業(yè)務(wù)，不應(yīng)預(yù)先入賬。 一、企業(yè)所得稅的稅務(wù)管理 （ 1）應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交企業(yè)所得稅計(jì)算 應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目－允許彌補(bǔ)的以前年度虧損 應(yīng)交企業(yè)所得稅＝應(yīng)納稅所得額 25% （ 2）應(yīng)納稅所得額的合理確定是應(yīng)交所得稅籌劃的關(guān)鍵。此時(shí)，設(shè)備及材料價(jià)款 200萬元由原企業(yè)納增值稅，即： 應(yīng)納增值稅＝ 200／（ 1＋ 17%） 17% － 17＝ ， 而勞務(wù)費(fèi)收入 100萬元，由新獨(dú)立的施工公司繳 納營業(yè)稅，即： 應(yīng)納營業(yè)稅＝ 1003% ＝ 3萬元 兩稅加在一起，則公司應(yīng)納稅金額為： ＋ 3＝ 。企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)專業(yè)化經(jīng)營，打算把工程安裝施工隊(duì)獨(dú)立出來，單獨(dú)辦理營業(yè)執(zhí)照，單獨(dú)核算，使它成為公司所屬的二級(jí)法人，從節(jié)稅減負(fù)角度不知是否合理（建筑安裝業(yè)營業(yè)稅稅率為 3%） ? [答疑編號(hào) 1303070304] 【分析】 （ 1）現(xiàn)假設(shè)公司 2020年度取得包工包料安裝收入 300萬元，其中設(shè)備及材料價(jià)款 200萬元，安裝勞務(wù)費(fèi)收入 100萬元。并且，此安裝工程是包工包料式的安裝。 【教材例 7－ 13】兼營與混銷的稅收籌劃 某有限責(zé)任公司（增值稅一般納稅人）下設(shè) 3個(gè)非獨(dú)立核算的業(yè)務(wù)經(jīng)營部門：零售商場、供電器材加工廠、工程安裝施工隊(duì)。 2020年中級(jí)會(huì)計(jì)資格考試輔導(dǎo) 財(cái)務(wù)管理 第 28 頁 ① 增值稅： 應(yīng)納增值稅稅額＝ 100／（ 1＋ 17%） 17% － 60／（ 1＋ 17%） 17% ＝ ② 個(gè)人所得稅：應(yīng)代顧客繳納個(gè)人所得稅 （計(jì)算方法同方 案 2） ③ 企業(yè)所得稅： 企業(yè)利潤總額＝（ 100－ 60）／（ 1＋ 17%）－ 30－ ＝－ 應(yīng)納所得稅額＝（ 100－ 60）／（ 1＋ 17%） 25% ＝ 稅后利潤＝－ － ＝－ （ 4）從以上計(jì)算可以得出各方案綜合稅收負(fù)擔(dān)比較如下表所示： 表 7－ 10 各方案稅收負(fù)擔(dān)綜合比較表 單位：元 方案 增值稅 企業(yè)所得稅 個(gè)人所得稅 稅后凈利潤 1 － 2 3 － 通過比較可以得出，從稅收負(fù)擔(dān)角度看，第一種方案最優(yōu)，第二種方案次之，第三種方案，即采取返還現(xiàn)金方式銷售的方案最不可取。為保證讓顧客得到 30元的實(shí)惠，商場贈(zèng)送的 30元現(xiàn)金應(yīng)不含個(gè)人所得稅，是稅后凈收益，該稅應(yīng)由商場承擔(dān)。 商場需代顧客繳納偶然所得的個(gè)人所得稅額＝ 30／（ 1－ 20%） 20% ＝ ③ 企業(yè)所得稅情況： 贈(zèng)送商品成本不允許在企業(yè)所得稅前扣除，同時(shí)代顧客交納的個(gè)人所得稅款也不允許稅前扣除，因此： 企業(yè)利潤總額＝ 100／（ 1＋ 17%）－ 60／（ 1＋ 17%）－ 18／（ 1＋ 17%）－ ＝ 應(yīng)納所得稅額＝ [100／（ 1＋ 17%）－ 60／（ 1＋ 17%） ]25% ＝ 稅后凈利潤＝ － ＝ （ 3）方案 3：購物滿 100元， 返還現(xiàn)金 30元。其納稅及盈利情況如下： ① 增值稅情況： 應(yīng) 納增值稅額＝ 100／（ 1＋ 17%） 17% － 60／（ 1＋ 17%） 17% ＝ 贈(zèng)送 30元商品應(yīng)該視同銷售，其增值稅的計(jì)算如下： 應(yīng)納增值稅額＝ 30／（ 1＋ 17%） 17% － 18／（ 1＋ 17%） 17% ＝ 合計(jì)應(yīng)納增值稅＝ ＋ ＝ ② 個(gè)人所得稅情況： 2020年中級(jí)會(huì)計(jì)資格考試輔導(dǎo) 財(cái)務(wù)管理 第 27 頁 根據(jù)個(gè)人所得稅規(guī)定，為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實(shí)物等應(yīng)按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅，稅款由支付單位代扣代繳。視同銷售的銷項(xiàng)稅由商場承擔(dān)，贈(zèng)送商品成本不允許在企業(yè)所得稅前扣除。 ① 應(yīng)納增值稅額＝ 70/（ 1＋ 17%） 17% － 60/（ 1＋ 17%） 17% ＝ ② 企業(yè)所得稅情況： 銷售利潤＝ 70／（ 1＋ 17%）－ 60／（ 1＋ 17%）＝ 應(yīng)納企業(yè)所得稅＝ 25% ＝ ③ 稅后凈利潤＝ － ＝ （ 2）方案 2：購物滿 100元，贈(zèng)送 30元商品。 假定企業(yè)單筆銷售了 100元的商品，試計(jì)算三種方案的納稅情況和利潤情況（由于城建稅和教育費(fèi)附加對(duì)結(jié)果影響較少，因此計(jì)算時(shí)不予考慮）。 （ 2）返還現(xiàn)金屬于贈(zèng)送行為，不允許在企業(yè)所得稅前扣除，且按照個(gè)人所得稅制度的規(guī)定，企業(yè)還應(yīng)