【導(dǎo)讀】本章比較重要，屬于2020新增內(nèi)容。2020年度考了12分，包含一個計算題和綜合題的一部分。利分配的稅務(wù)管理以及企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理。法列示出來，所以我們只需要掌握本教材涉及到的稅法知識。意去從納稅籌劃的角度去研究來應(yīng)對考試。高掌握本章的解題能力?；谏厦孢@一段的要求，本章掌握起來并不困難。預(yù)計考試出題點也不會在教材之外另外增加，因為如果增加的話，內(nèi)容將十分廣闊，難以把握。理解稅務(wù)管理含義、掌握稅務(wù)管理目標(biāo)、內(nèi)容；記住稅務(wù)管理的原則。協(xié)調(diào)和溝通、預(yù)測和報告的全過程管理行為。規(guī)范企業(yè)納稅行為，有效防范納稅風(fēng)險、科學(xué)降低稅收支出。事實上主要是計算各種借款方式下應(yīng)納稅額和利潤額，以及利息的抵稅效應(yīng)。在債券有效期內(nèi)享受債券利息稅前扣除收益，同時不需要實際付息。租賃稅務(wù)管理①經(jīng)營租賃承租人的租金可在稅前扣除，減小稅基而減少應(yīng)納稅額②融資租賃資產(chǎn)的承租人可計提折舊，計入成本費用，降低稅負(fù)

　　

【正文】 司提供各種服務(wù)而發(fā)生的費用按照獨立企業(yè)之間公平交易原則確定了服務(wù)價格，同時雙方簽訂服務(wù)合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務(wù)的內(nèi)容、收費標(biāo)準(zhǔn)及金額等，則根據(jù)國家稅務(wù)總局 2020年 8月發(fā)布的《關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅發(fā) [2020]86號），那么子公司可以將該項服務(wù)費作為成本費用在稅前扣除。 【教材例 7－ 15】業(yè)務(wù)招待費籌劃 2020年中級會計資格考試輔導(dǎo) 財務(wù)管理 第 32 頁 某企業(yè) 2020年取得銷售（營業(yè)）收入 100000萬元，管理費用中列支業(yè)務(wù)招待費 400萬元，企業(yè)如何才能充分利用稅收政策 ? [答疑編號 1303070402] 『正確答案』 根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，應(yīng)按照實際發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的 5‰ 。 按照規(guī)定企業(yè) 2020年業(yè)務(wù)招待費稅前只能扣除 40060% ＝ 240萬元，其實對于銷售（營業(yè)）收入 100000萬元的企業(yè)來講，只要不超過扣除限額 1000005‰ ＝ 500萬元 ，那么所發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費都是可以稅前列支的。 對于扣除限額問題，企業(yè)可以利用平衡點方法進行節(jié)稅操作。假設(shè)銷售額為 A，業(yè)務(wù)招待費發(fā)生額為 B，則 A5‰ ＝ B60% ； A＝ B60% ／ 5‰ ＝ 120B 即銷售額是業(yè)務(wù)招待費的 120倍，因此，納稅人可以根據(jù)企業(yè)當(dāng)年的銷售計劃，按照銷售額的1／ 120確定當(dāng)年的業(yè)務(wù)招待費的最高限額。如果當(dāng)年實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費小于該限額，則說明稅前扣除額沒有被充分利用，從而多繳納了所得稅；如果當(dāng)年實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費大于該限額，則說明稅前扣除額雖然被充分利用了，但是由于超過了最 高限額，超過的部分要調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額，也要多繳納所得稅。最理想的狀態(tài)應(yīng)該是發(fā)生業(yè)務(wù)招待費的最高限額。 【教材例 7－ 16】捐贈支出籌劃 某企業(yè) 2020年預(yù)計可實現(xiàn)應(yīng)納稅所得額（等于利潤總額，未扣除捐贈支出） 10000萬元，企業(yè)所得 稅稅率為 25%，企業(yè)為提高其產(chǎn)品知名度決定向災(zāi)區(qū)捐贈 1500萬元。企業(yè)提出兩種方案： 方案 1：直接向災(zāi)區(qū)群眾進行捐贈。 方案 2：通過境內(nèi)非營利的社會團體、國家機關(guān)向災(zāi)區(qū)捐贈。 [答疑編號 1303070403] 『正確答案』 方案 1中， 直接捐贈不符合稅法規(guī)定的公益性捐贈條件，所以捐贈支出不能稅前扣除。 企業(yè) 2020年應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅為： 1000025% ＝ 2500（萬元） 方案 2中，按照規(guī)定企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出在年度利潤總額 12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，超過部分不能扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納所得稅為：（ 10000－ 1000012% ） 25%＝ 2200（萬元） 相比方案 1，方案 2少繳企業(yè)所得稅 300萬元。 2020年中級會計資格考試輔導(dǎo) 財務(wù)管理 第 33 頁 如果為了最大限度地將捐贈支出予以扣除，企業(yè)可以考慮將捐贈分兩次進行，如 2020年年底一次捐贈 1000萬元， 2020年度再捐贈 500萬元，這樣發(fā)生的 1000萬元的捐贈支出可以在 2020年計算應(yīng)納稅所得額時予以全部扣除，另外 500萬元可以在 2020年度按規(guī)定扣除。 需要注意的是，納稅人進行捐贈應(yīng)當(dāng)符合稅法規(guī)定條件。即應(yīng)當(dāng)通過特定的機構(gòu)進行捐贈，而不能自行捐贈，應(yīng)當(dāng)用于公益性目的，而不能用于其他目的。 二、虧損彌補的稅務(wù)管理 企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度所得彌補，但彌補虧損期限最長不得超過五年，五年內(nèi)不論是盈利還是虧損，都作為實際彌補年限計算 。 【教材例 7－ 17】某企業(yè) 2020年發(fā)生年度虧損 100萬元，假設(shè)該企業(yè) 2020－ 2020年度應(yīng)納稅所得額如下表所示： 表 7－ 11 某企業(yè) 2020～ 2020年度應(yīng)納稅所得額 （單位：萬元） 年度 2020年 2020年 2020年 2020年 2020年 2020年 2020年 應(yīng)納稅所得額 － 100 20 10 20 20 10 60 請計算該企業(yè) 2020年應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅，并提出籌劃方案。 [答疑編號 1303070404] 『正確答案』 根據(jù)稅法關(guān)于虧損結(jié)轉(zhuǎn)的規(guī)定，該企業(yè) 2020年的 100萬元虧損，可分別用 2020～ 2020年的20萬元、 10萬元、 20 萬元、 20萬元和 10萬元來彌補，由于 2020年到 2020年的應(yīng)納稅所得額為80萬元，低于 2020年的虧損。這樣從 2020年到 2020年 ，該企業(yè)都不需要交納企業(yè)所得稅。 在 2020年，該年度的應(yīng)納稅所得只能彌補 5年以內(nèi)的虧損，也就是說，不能彌補 2020年度的虧損。由于 2020年以來該企業(yè)一直沒有虧損，因此， 2020年度應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅： 15萬元（ 60萬元 25% ＝ 15萬元） 從企業(yè) 2020年到 2020年度的應(yīng)納稅所得額來看，該企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營一直朝著好的方向發(fā)展， 2020年度應(yīng)納稅所得額比較少，可能是因為增加了投資、或者增加了費用支出等造成。由于 2020年仍有未彌補完的虧損，因此，若企業(yè)在 2020年度進行稅收籌劃，壓縮成本和支出、增加 企業(yè)收入，提高2020年度應(yīng)納稅所得額到 30萬元， 2020年度壓縮的成本和支出在 2020年予以開支，這樣， 2020年度的應(yīng)納稅所得額為 30萬元， 2020年度的應(yīng)納稅所得額為 40萬元， 2020年度應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅 10萬元（ 40萬元 25% ＝ 10萬元），從而減少企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額 5萬元（ 15萬元－ 10萬元）。 2020年中級會計資格考試輔導(dǎo) 財務(wù)管理 第 34 頁 三、股利分配的稅務(wù)管理 （ 1）股利分配涉及稅收事項主要包括是否分配股利以及采取何種股利支付方式。 （ 2）利息、股息、紅利所得適用稅率 20%，并由支付所得單位按照規(guī)定履行扣繳義務(wù)。 （ 3）股票股利以派發(fā)紅利的股票票面金額為收入額。 （ 4）上市公司自 2020年 6月 13日起，對個人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，暫減按50%計入個人應(yīng)納稅所得額，依照現(xiàn)行稅法規(guī)定計征個人所得稅。 利分配稅務(wù)管理舉例 【教材例 7－ 18】某公司目前發(fā)行在外的普通股為 5000萬股，每股市價 15元。假設(shè)現(xiàn)有 7500萬元的留存收益可供分配，公司擬采用下列方案中的一種： 方案 1：發(fā)放現(xiàn)金股利 7500萬元，每股股利 （ 7500／ 5000）。 方案 2：發(fā)放股票股利，每 10股發(fā)放 1股，股票面值 1元，共 500萬股，除權(quán)價約等于每股 元 [15／（ 1＋ ） ]。 [答疑編號 1303070405] 『正確答案』 方案 1：應(yīng)納個人所得稅＝ 750020% （ 1－ 50%）＝ 750（萬元） 方案 2：應(yīng)納個人所得稅＝ 500120% （ 1－ 50%）＝ 50（萬元） 顯然，對于股東來講，更希望公司發(fā)放股票股利。因為其承擔(dān)的稅負(fù)相比發(fā)放現(xiàn)金股利的稅負(fù)輕。當(dāng)然股票股利除了能夠節(jié)稅之外，對于派發(fā)股利的企業(yè)而言，它能夠起到保留現(xiàn)金、增加投資機會 的作用。 2020年中級會計資格考試輔導(dǎo) 財務(wù)管理 第 35 頁 【例 4 綜合題】（ 2020年） F公司為一家穩(wěn)定成長的上市公司， 2020年度公司實現(xiàn)凈利潤 8000萬元。公司上市三年來一直執(zhí)行穩(wěn)定增長的現(xiàn)金股利政策，年增長率為 5%，吸引了一批穩(wěn)健的戰(zhàn)略性機構(gòu)投資者。公司投資者中個人投資者持股比 例占 60%。 2020年度每股派發(fā) 。公司 2020年計劃新增一投資項目，需要資金 8000萬元。公司目標(biāo)資產(chǎn)負(fù)債率為 50%。由于公司有良好的財務(wù)狀況和成長能力，公司與多家銀行保持著良好的合作關(guān)系。公司 2020年 12月 31日資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)數(shù)據(jù)如表 2所示： 表 2 金額單位：萬元 貨幣資金 12020 負(fù)債 20200 股本（面值 1元，發(fā)行在外 10000萬股普通股） 10000 資本公積 8000 盈余公積 3000 未分配利潤 9000 股東權(quán)益總額 30000 2020年 3月 15日公司召開董事會會議，討論了甲、乙、丙三位董事提出的 2020年度股利分配方案： （ 1）甲董事認(rèn)為考慮到公司的投資機會，應(yīng)當(dāng)停止執(zhí)行穩(wěn)定增長的現(xiàn)金股利政策，將凈利潤全部留存，不分配股利，以滿足投資需要。 （ 2）乙董事認(rèn)為既然公司有好的 投資項目，有較大的現(xiàn)金需求，應(yīng)當(dāng)改變之前的股利政策，采用每 10股送 5股的股票股利分配政策。 （ 3）丙董事認(rèn)為應(yīng)當(dāng)維持原來的股利分配政策，因為公司的戰(zhàn)略性機構(gòu)投資者主要是保險公司，他們要求固定的現(xiàn)金回報，且當(dāng)前資本市場效率較高，不會由于發(fā)放股票股利使股價上漲。 要求： 2020年中級會計資格考試輔導(dǎo) 財務(wù)管理 第 36 頁 （ 1）計算維持穩(wěn)定增長的股利分配政策下公司 2020年度應(yīng)當(dāng)分配的現(xiàn)金股利總額。 （ 2）分別計算甲、乙、丙三位董事提出的股利分配方案的個人所得稅稅額。 （ 3）分別站在企業(yè)和投資者的角度，比較分析甲、乙、丙三位董事提出的股利分配 方案的利弊，并指出最佳股利分配方案。 [答疑編號 1303070406] 【參考答案】 （ 1）公司 2020年度應(yīng)當(dāng)分配的現(xiàn)金股利總額 ＝ （ 1＋ 5%） 10000 ＝ 2100（萬元） （ 2） ① 甲董事提出的股利分配方案的個人所得稅稅額為 0。 ② 乙董事提出的股利分配方案下，應(yīng)該繳納的個人所得稅稅額＝ 1000060%5/1050%20%＝ 300（萬元） ③ 丙董事提出的股利分配方案下，個人股東可以獲得的現(xiàn)金股利為 210060% ＝ 1260（萬元） 應(yīng)繳納 的個人所得稅稅額＝ 126020%50% ＝ 126（萬元） （ 3） ① 甲董事提出的股利分配方案 站在企業(yè)的角度，在公司面臨較好的投資機會時可以迅速獲取所需資金，但不能確保公司股價的穩(wěn)定，不利于公司樹立良好的形象。 站在投資者角度，甲董 事提出的股利分配方案不利于投資者安排收入與支出。 ② 乙董事提出的股利分配方案 站在企業(yè)的角度： 2020年中級會計資格考試輔導(dǎo) 財務(wù)管理 第 37 頁 Ⅰ. 不需要向股東支付現(xiàn)金，在再投資機會較多的情況下，可以為公司再投資保留所需資金； Ⅱ. 可以降低公司股票的市場價格，既有利于促進股票的交易和流通，又有利于吸引更多的投資者成為公司股東，進而使股權(quán)更為分散，有效地防止公司被惡意控制； Ⅲ. 可以傳遞公司未來發(fā)展前景良好的信息，從而增強投資者的信心，在一定程度上穩(wěn)定股票價格。 站在投資者的角度： Ⅰ. 既可以獲得股利，又可以獲得股票價值相對上升 的好處； Ⅱ. 并且由于股利收入和資本利得稅率的差異，如果投資者把股票股利出售，還會給他帶來資本利得納稅上的好處。 ③ 丙董事提出的股利分配方案 站在企業(yè)的角度 : 該方案向市場傳遞著公司正常發(fā)展的信息，有利于樹立公司的良好形象，增強投資者對公司的信心，穩(wěn)定股票的價格。穩(wěn)定的股利額有利于吸引那些打算進行長期投資并對股利有很高依賴性的股東。 站在投資者的角度 穩(wěn)定的股利額有助于投資者安排股利收入和支出。 ④ 結(jié)合題目分析應(yīng)該選擇丙董事方案，原因如下： Ⅰ. 題目中給出條件： “ 由于公司有良 好的財務(wù)狀況和成長能力，公司與多家銀行保持著良好的合作關(guān)系， ” 說明企業(yè)有足夠的能力籌集到投資所需資金。 Ⅱ. 通過計算丙董事的方案相對于乙懂事的方案還可以使得股東少交稅。 綜上，根據(jù)現(xiàn)階段該公司的情況，選擇丙董事的方案較為合適。 第六節(jié) 企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理 【考點 6】 企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理 【掌握要求】 了解稅務(wù)風(fēng)險管理的目標(biāo)，掌握整體的稅務(wù)風(fēng)險管理體系構(gòu)成，掌握本節(jié)三個例題中涉及到的涉稅處罰規(guī)定和相關(guān)法規(guī)。 一、稅務(wù)風(fēng)險及稅務(wù)風(fēng)險管理的含義、目標(biāo) 義 稅務(wù)風(fēng)險是指企業(yè)涉稅行為因未能正確有效地遵守稅法規(guī)定而遭受法律制裁、財物損失或聲譽損