【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 支機(jī)構(gòu)采取子公司形式，所以需要納稅。 根據(jù)公式 “ 應(yīng)交企業(yè)所得稅＝應(yīng)納稅所得額 所得稅稅率 ” 以及 “ 應(yīng)納稅所 得額為負(fù)數(shù)時(shí)不需要繳納所得稅 ” 可知： 分支機(jī)構(gòu) 2020～ 2020年累計(jì)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額＝（ 200＋ 200＋ 300＋ 300＋ 400） 15%＝ 210（萬(wàn)元） 甲方案下公司總部和分支機(jī)構(gòu)共計(jì)納稅 1875＋ 210＝ 2085（萬(wàn)元） ： 分支機(jī)構(gòu)采取分公司形式設(shè)立，不具備獨(dú)立納稅人條件，需要匯總到企業(yè)總部集中納稅。 2020～ 2020年公司總部和分支機(jī)構(gòu)合并后應(yīng)納稅所得額分別為：（ 1000－ 1000）、（ 1100＋ 200）、（ 1200＋ 200）、（ 1300＋ 300）、（ 1400＋ 300）、（ 1500＋ 400）即： 0萬(wàn)元、 1300萬(wàn)元、 1400萬(wàn)元、 1600萬(wàn)元、 1700萬(wàn)元、 1900萬(wàn)元。 2020～ 2020年公司總部和分支機(jī)構(gòu)納稅總額為：（ 1300＋ 1400＋ 1600＋ 1700＋ 1900） 25% ＝1975（萬(wàn)元 ） 2020年中級(jí)會(huì)計(jì)資格考試輔導(dǎo) 財(cái)務(wù)管理 第 17 頁(yè) ： 2020年公司總部及分支機(jī)構(gòu)合并納稅，所以兩者應(yīng)繳納的所得稅為：公司總部應(yīng)繳所得稅為（ 1000－ 1000） 25% ＝ 0（萬(wàn)元）。 2020～ 2020年公司總部和分支機(jī)構(gòu)各自單獨(dú)繳納企業(yè)所得稅： 2020～ 2020年公司總部應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為：（ 1100＋ 1200＋ 1300＋ 1400＋ 1500） 25% ＝1625（萬(wàn)元） 2020～ 2020年分支機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為：（ 200＋ 200＋ 300＋ 300＋ 400） 15% ＝ 210（萬(wàn)元） 丙方案下應(yīng)繳的企業(yè)所得稅總額＝ 1625＋ 210＝ 1835（萬(wàn)元） 所以三個(gè)方案中，丙方案繳納的所得稅最少，為最佳設(shè)置方案。 2020年中級(jí)會(huì)計(jì)資格考試輔導(dǎo) 財(cái)務(wù)管理 第 18 頁(yè) 【說(shuō)明】由于教材例 7－ 17存在不妥（因?yàn)閼?yīng)納稅所得額為已經(jīng)扣除了允許彌補(bǔ)的以前年度虧損的所得，但是例題答案中認(rèn)為題中給出的應(yīng)納稅所得額并沒(méi)有扣除允許彌補(bǔ)的以前年度虧損，實(shí)質(zhì)上就是視為沒(méi)有考慮彌補(bǔ)以前年度虧損的納稅調(diào)整后所得） 本題下面的電子版的答案及我的手寫(xiě)板都對(duì)本題目中給出的應(yīng)納稅所得額按照已經(jīng)扣除了允許彌補(bǔ)的以前年度虧損的所得理解。 如果按照〔例 7－ 17〕的思路回答，估 計(jì)也不會(huì)扣分。即回答為：分支機(jī)構(gòu)在 2020～ 2020都不需要繳納企業(yè)所得稅， 2020年繳納的企業(yè)所得稅為 40015% ＝ 60（萬(wàn)元）；甲方案下公司總部和分支機(jī)構(gòu)共計(jì)納稅 1875＋ 60＝ 1935（萬(wàn)元）。 三、間接投資的稅務(wù)管理 相比直接投資，間接投資考慮的稅收因素較少，但也有稅收籌劃的空間。如： （ 1）企業(yè)所得稅法規(guī)定，國(guó)債利息收益免交企業(yè)所得稅 （ 2）購(gòu)買企業(yè)債券取得的收益需要繳納企業(yè)所得稅 （ 3）連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足 12個(gè)月取得 的投資收益也應(yīng)繳納企業(yè)所得稅等。 【教材例 7－ 7】間接投資產(chǎn)品的稅收籌劃 某企業(yè)目前有 1000萬(wàn)元的閑置資金，打算近期進(jìn)行投資。其面臨兩種選擇：一種選擇是國(guó)債投資，已知國(guó)債年利率 4%，另一種選擇是投資金融債券，已知金融債券年利率為 5%，企業(yè)所得稅稅率25%。 【請(qǐng)問(wèn)】從稅務(wù)角度看哪種方式更合適 ? [答疑編號(hào) 1303070204] 『正確答案』 方案 1：若企業(yè)投資國(guó)債。 投資收益＝ 10004% ＝ 40萬(wàn)元 根據(jù)稅法規(guī)定國(guó)債的利息收入免交所得稅，所以稅后收益＝ 40萬(wàn)元 方案 2：若企業(yè)投資金融債券。 投資收益＝ 10005% ＝ 50萬(wàn)元 稅后收益＝ 50 （ 1－ 25%）＝ 所以站在稅務(wù)角度，選擇國(guó)債投資對(duì)于企業(yè)更有利。 第四節(jié) 企業(yè)營(yíng)運(yùn)稅務(wù)管理 【考點(diǎn) 4】 營(yíng)運(yùn)稅務(wù)管理 【掌握要求】 掌握采購(gòu)、生產(chǎn)和銷售三個(gè)環(huán)節(jié)相關(guān)稅法的規(guī)定和例題的解題思路。 一、采購(gòu)的稅務(wù)管理 【主要是增值稅】 采購(gòu)主要影響增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)采購(gòu)過(guò)程中需要注意以下稅收問(wèn)題： 稅務(wù)管理內(nèi)容 需關(guān)注的內(nèi)容 購(gòu)貨對(duì)象 一般納稅人和小規(guī)模納稅人分別采取不同的增值稅計(jì)稅方法。從不同類型2020年中級(jí)會(huì)計(jì)資格考試輔導(dǎo) 財(cái)務(wù)管理 第 19 頁(yè) 的納稅人采購(gòu)貨物，所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)是不一樣 : 一般納稅人從小規(guī)模納稅人采購(gòu)的貨物，由于小規(guī)模納稅人不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，增值稅不能抵扣（由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的除外）。故企業(yè)采購(gòu)時(shí)不僅需要考慮產(chǎn)品的價(jià)格、 質(zhì)量、付款時(shí)間和方式，還要從進(jìn)項(xiàng)稅能否抵扣等稅收方面綜合考慮 增值稅專用發(fā)票管理 （ 1）不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為抵扣憑證 （ 2）自專用發(fā)票開(kāi)具之日起 90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 購(gòu)貨運(yùn)費(fèi) （ 1）采購(gòu)時(shí)應(yīng)注意區(qū)分免稅產(chǎn)品和應(yīng) 稅產(chǎn)品，購(gòu)進(jìn)免稅產(chǎn)品的運(yùn)費(fèi)不能抵扣增值稅額 （ 2）購(gòu)進(jìn)原材料的運(yùn)費(fèi)則可以抵扣 但是如果由銷售方承運(yùn)，運(yùn)費(fèi)計(jì)入了銷售價(jià)格，進(jìn)項(xiàng)稅按照 17%抵扣，比運(yùn)輸公司承運(yùn)按照運(yùn)費(fèi)的 7%抵扣，可以得到更大的進(jìn)項(xiàng)稅額。 （ 3）注意隨運(yùn)費(fèi)支付裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等雜費(fèi)能否抵扣增值稅額 代購(gòu)方式 委托代購(gòu)業(yè)務(wù)分為受托方只收取手續(xù)費(fèi)和受托方按正常購(gòu)銷價(jià)格結(jié)算兩 種形式，兩種代購(gòu)形式財(cái)務(wù)核算和稅收管理卻不相同 2020年中級(jí)會(huì)計(jì)資格考試輔導(dǎo) 財(cái)務(wù)管理 第 20 頁(yè) 結(jié)算方式 （ 1）賒購(gòu)與現(xiàn)金或預(yù)付采購(gòu)無(wú)價(jià)格差異時(shí)，對(duì)企業(yè)稅負(fù)無(wú)影響 （ 2）當(dāng)賒購(gòu)價(jià)格高于現(xiàn)金采購(gòu)價(jià)格時(shí)，獲得推遲付款好處同時(shí)，會(huì)導(dǎo)致納稅變動(dòng) 采購(gòu)時(shí)間 預(yù)計(jì)銷項(xiàng)稅額大于進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，適當(dāng)提前購(gòu)貨可以推遲納稅。但商業(yè)企業(yè)以貨款的支付為抵扣稅收的前提，故應(yīng)綜合權(quán)衡由推遲納稅所獲得時(shí)間價(jià)值與提前購(gòu)貨付款所失去時(shí)間價(jià)值 【教材例 7－ 8】購(gòu)貨對(duì)象的稅收籌劃 某服裝生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率 17%，預(yù)計(jì)每年可實(shí)現(xiàn)含稅銷售收入 500萬(wàn)元，同時(shí)需要外購(gòu)棉布 200噸?，F(xiàn)有甲、乙兩個(gè)企業(yè)提供貨源，其中甲為生產(chǎn)棉布的一般納稅人，能夠開(kāi)據(jù)增值稅專用發(fā)票，適用稅率 17%，乙為生 產(chǎn)棉布的小規(guī)模納稅人（ 2020年起小規(guī)模納稅人增值率 3%），能夠委托主管稅局代開(kāi)增值稅征收率為 3%的專用發(fā)票，甲、乙兩個(gè)企業(yè)提供的棉布質(zhì)量相同，但是含稅價(jià)格卻不同，分別為每噸 2萬(wàn)元、 ，作為財(cái)務(wù)人員，為降低增值稅納稅額應(yīng)當(dāng)如何選擇 ? [答疑編 號(hào) 1303070205] 『正確答案』 從甲企業(yè)購(gòu)進(jìn)： 應(yīng)納增值稅額＝ 500／（ 1＋ 17%） 17% － 2002 ／（ 1＋ 17%） 17% ＝ 從乙企業(yè)購(gòu)進(jìn)： 應(yīng)納增值稅額＝ 500／（ 1＋ 17%） 17% － 200 ／（ 1＋ 3%） 3% ＝ 從上例可以看出，由于采購(gòu)對(duì)象不同造成企業(yè)應(yīng)納增值稅稅額差異較大。 2020年中級(jí)會(huì)計(jì)資格考試輔導(dǎo) 財(cái)務(wù)管理 第 21 頁(yè) 【教材例 7－ 9】購(gòu)貨運(yùn)費(fèi)的稅收籌劃 某企業(yè)（一般納稅人）采購(gòu)貨物時(shí)面臨兩種運(yùn)輸方式：直接由銷貨方運(yùn)輸和自行選擇運(yùn)輸公司運(yùn)輸。若自行選擇運(yùn)輸公司運(yùn)輸，則貨物采購(gòu)價(jià)格為 100萬(wàn)元，運(yùn)費(fèi) 9萬(wàn)元，若由銷貨方運(yùn)輸，則貨物采購(gòu)價(jià)格和運(yùn)費(fèi)合計(jì) 110萬(wàn)元（可開(kāi)具一張貨物銷售發(fā)票），增值稅稅率 17%，則企業(yè)應(yīng)如何選擇 ? [答疑編號(hào) 1303070206] 『正確答案』 若由銷貨方運(yùn)輸，企業(yè)可以抵扣的增值稅為： 11017% ＝ 。 若由運(yùn)輸公司運(yùn)輸，企業(yè)可以抵扣的增值稅為： 10017% ＋ 97% ＝ 上例可見(jiàn)，企業(yè)由銷貨方運(yùn)輸相應(yīng)抵扣的增值稅較多。 二、生產(chǎn)的稅務(wù)管理 【直接影響企業(yè)的費(fèi)用】 稅務(wù)管理內(nèi)容 需關(guān)注的內(nèi)容 存貨 （ 1）不同的計(jì)價(jià)方法（先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等）計(jì)算出的成本費(fèi)用不同，為稅收籌劃提供了可操作空間 ① 期末存貨如果計(jì)價(jià)過(guò)低，當(dāng)期的利潤(rùn)可能因此而相應(yīng)減少； ② 期末存貨計(jì)價(jià)過(guò)高，當(dāng)期的利潤(rùn)可能因此而相應(yīng)增加； ③ 期初存貨計(jì)價(jià)過(guò)低，當(dāng)期的利潤(rùn)可能因此而相應(yīng)增加； ④ 期初存貨如果計(jì)價(jià)過(guò)高，當(dāng)期的利潤(rùn)可能因此而相應(yīng)減少。 【結(jié)論】在社會(huì)經(jīng)濟(jì)處于通貨緊縮的時(shí)期，采用先進(jìn)先出法比較合適，而在社會(huì)經(jīng)濟(jì)比較穩(wěn)定時(shí)期 ,采用加權(quán)平均法比較 合適 固定資產(chǎn) 加速折舊法能夠延期納稅 人工工資 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理工資薪金支出，全額據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅稅前扣除時(shí)，不再 受計(jì)稅工資或工效掛鉤扣除限額的限制。 費(fèi)用 不同費(fèi)用分?jǐn)偡椒〞?huì)擴(kuò)大或縮小產(chǎn)品成本，企業(yè)可以通過(guò)選擇有利的分?jǐn)偡椒?020年中級(jí)會(huì)計(jì)資格考試輔導(dǎo) 財(cái)務(wù)管理 第 22 頁(yè) 來(lái)進(jìn)行稅收籌劃 【教材例 7－ 10】存貨計(jì)價(jià)方法的稅收籌劃 某企業(yè) 2020年先后進(jìn)貨兩批，數(shù)量相同，進(jìn)價(jià)分別為 400萬(wàn)元和 600萬(wàn)元。 2020年和 2020年各出售一半，售價(jià)均為 1000萬(wàn)元。所得稅稅率為 25%，假設(shè)不存在納稅調(diào)整項(xiàng)。試比較采 用加權(quán)平均法和先進(jìn)先出法兩種不同計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)所得稅和凈利潤(rùn)的影響。 [答疑編號(hào) 1303070301] 『正確答案』 加權(quán)平均法和先進(jìn)先出法下，銷售成本、企業(yè)所得稅和凈利潤(rùn)的計(jì)算如下表： 表 7－ 5 不同計(jì)價(jià)方法影響稅金情況表 （單位： 萬(wàn)元） 項(xiàng)目 加權(quán)平均法 先進(jìn)先出法 2020年 2020年 2020年 2020年 銷售收入 1000 1000 1000 1000 銷售成本 500 500 400 600 稅前利潤(rùn)（應(yīng)納稅所得額） 500 500 600 400 所得稅 125 125 150 100 凈利潤(rùn) 375 375 450 300 從上表可知，雖然各項(xiàng)數(shù)據(jù)的兩年合計(jì)相等，但不同的計(jì)價(jià)方法對(duì)當(dāng)年企業(yè)所得稅和凈利潤(rùn)影響不同。顯然，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)處于通貨緊縮的時(shí)期，采用先進(jìn)先出法比較合適，而在社會(huì)經(jīng)濟(jì)比較穩(wěn)定的時(shí) 期 ,采用加權(quán)平均法比較合適。 【教材例 7－ 11】固定資產(chǎn)的稅收籌劃 某企業(yè)購(gòu)進(jìn)一臺(tái)機(jī)器，價(jià)格為 202000元，預(yù)計(jì)使用 5年，殘值率為 5%，假設(shè)每年末未扣除折舊的稅前利潤(rùn)為 200萬(wàn)元，不考慮其他因素，企業(yè)所得稅稅率為 25%。根據(jù)上述條件，分別采用直線法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法和縮短折舊年限法計(jì)算各年的折舊及其繳納所得稅的情況。 [答疑編號(hào) 1303070302] 【分析】 方案 1：采取直線法計(jì)提折舊。 表 7－ 6 直線法計(jì)算應(yīng)交所得稅 單位：元 年數(shù) ① 每年折舊 額 ② 應(yīng)納稅所得額 ③ ＝ 2020000－ ② 應(yīng)納所得稅 ④ ＝ ③25% 1 38000 1962020 490500 2 38000 1962020 490500 2020年中級(jí)會(huì)計(jì)資格考試輔導(dǎo) 財(cái)務(wù)管理 第 23 頁(yè) 3 38000 1962020 490500 4 38000 1962020 490500 5 38000 1962020 490500 合計(jì) 190000 9810000 2452500 方案 2：采取雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。 表 7－ 7 采取雙倍余額遞減法計(jì)算應(yīng)交所得稅 單位：元 年數(shù) ① 每年折舊額 ② 應(yīng)納稅所得額 ③ ＝ 2020000－ ② 應(yīng)納所得稅 ④ ＝ ③25% 1 80000 1920200 480000 2 48000 1952020 488000 3 28800 1971200 492800 4 16600 1983400 495850 5 16600 1983400 495850 合計(jì) 190000 9810000 2452500 方案 3：采取年數(shù)總和法計(jì)提折舊。 2020年中級(jí)會(huì)計(jì)資格考試輔導(dǎo)