【正文】 ①運(yùn)雜費(fèi)（運(yùn)費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)等）； ②運(yùn)輸途中的合理損耗；※ 材料采購成本的組成項(xiàng)目＝買價(jià)＋采購費(fèi)用 ③入庫前的整理挑選費(fèi)用； ④按規(guī)定應(yīng)記入的稅金（如進(jìn)口關(guān)稅）。1．計(jì)劃成本計(jì)價(jià)下的賬務(wù)處理（按以下四種類型進(jìn)行賬務(wù)處理）P214（1）單到、貨到、款已付、貨已入庫。P214【賬務(wù)處理要點(diǎn)】：購入材料時(shí)，只要做材料采購分錄，待貨到時(shí)，再做入庫和結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異分錄。P215①采購時(shí)，按實(shí)際成本：借：材料采購——材料 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） P215【例10—11】 貸：應(yīng)付賬款—— 單位 ②入庫時(shí)，按計(jì)劃成本：借：原材料——材料 貸：材料采購——材料 ③結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異時(shí)：A、超支差異結(jié)轉(zhuǎn)： 借：材料成本差異—材料 貸：材料采購—材料 B、節(jié)約差異結(jié)轉(zhuǎn)：借：材料采購—材料 貸：材料成本差異—材料 （4）單未到、貨到、款未付、貨已入庫。①在月份內(nèi)發(fā)生的，可以暫不進(jìn)行賬務(wù)處理。借：原材料——材料 貸：應(yīng)付賬款—— 暫估應(yīng)付款 P215【例10—12】③下個(gè)月初，作相反的會(huì)計(jì)分錄予以沖回。 2．實(shí)際成本計(jì)價(jià)下的賬務(wù)處理 P215【賬務(wù)處理要點(diǎn)】：在實(shí)際成本計(jì)價(jià)下，購進(jìn)材料，同時(shí)入庫，直接記入“原材料”賬戶；若購進(jìn)的材料，尚未入庫，則先通過“在途物資”賬戶，待驗(yàn)收入庫時(shí)，再由“在途物資”賬戶轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶。（單：指發(fā)票賬單；貨：指原材料；下同）P216借：原材料——材料 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） P216【例10—13】 貸：銀行存款 （2）單到、貨未到、款已付。借：原材料——材料 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） P232【例10—29】 貸：應(yīng)付賬款—— 單位 【說明】：購進(jìn)材料發(fā)生的運(yùn)費(fèi)，按規(guī)定，運(yùn)費(fèi)的7%可計(jì)入“進(jìn)項(xiàng)稅額”，以便從“銷項(xiàng)稅額”中抵扣，余下的93%計(jì)入材料采購成本?！举~務(wù)處理要點(diǎn)】：對(duì)于這種類型，由于是收料在先，付款在后，一般在短時(shí)間內(nèi)，發(fā)票賬單就可能到達(dá)，為了簡化核算手續(xù)，在月份內(nèi)發(fā)生的，可以暫不進(jìn)行賬務(wù)處理；在月末時(shí)，如果發(fā)票賬單仍未到達(dá)，則按合同價(jià)格暫估入賬；下個(gè)月初，作相反的會(huì)計(jì)分錄予以沖回；待收到發(fā)票賬單后，按前述（1）類型進(jìn)行賬務(wù)處理。②在月末時(shí)，如果發(fā)票賬單仍未到達(dá)，則按計(jì)劃成本或合同價(jià)格暫估入賬。借：應(yīng)付賬款—— 暫估應(yīng)付款 貸：原材料——材料 ④待收到發(fā)票賬單后，按前述（1）類型，即“單到、貨到、款已付、貨已入庫”進(jìn)行賬務(wù)處理。注：單：指發(fā)票賬單；貨：指原材料。借：原材料 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)） 貸：銀行存款 （或應(yīng)付票據(jù)、其他貨幣資金）賬務(wù)處理特征：購入時(shí)，按實(shí)際成本直接計(jì)入“原材料”賬戶。（1）購入時(shí)，按實(shí)際成本：借：在途物資應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)）貸：銀行存款（2）待材料入庫時(shí)：借：原材料 貸：在途物資賬務(wù)處理特征：購入時(shí)，先通過“在途物資”賬戶；入庫時(shí)，再由“在途物資”轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶。（1）月份內(nèi)，只進(jìn)行有關(guān)收料的明細(xì)核算，而不進(jìn)行原材料的總分類核算；等到有關(guān)發(fā)票賬單到達(dá)并付款后，再進(jìn)行有關(guān)賬務(wù)處理。 借：原材料 貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付款（3）下月初，作借貸相反分錄予以沖銷。（同1）。（2）如果到月末發(fā)票賬單仍未到達(dá)，則按材料計(jì)劃成本暫估入賬。借：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付款 貸：原材料（4）待下月收到發(fā)票賬單到達(dá)時(shí)，按正常購入進(jìn)行賬務(wù)處理。4．單到、貨到、款未付，貨已入庫。（1）購入時(shí)，按實(shí)際成本：借：材料采購 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)） 貸：應(yīng)付賬款（2）材料入庫時(shí)：A、按計(jì)劃成本： 借：原材料 貸：物資采購B、結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異時(shí)：超支結(jié)轉(zhuǎn)：借：材料成本差異 貸：材料采購節(jié)約結(jié)轉(zhuǎn)：借：材料采購 貸：材料成本差異5．貨未到、單未到、款未付，說明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)尚未發(fā)生，不進(jìn)行賬務(wù)處理。 （一）賬戶設(shè)置 P218 1．“庫存商品”賬戶 P218 2．“生產(chǎn)成本”賬戶 P244 （二）完工產(chǎn)成品入庫的計(jì)量 P2181．工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)成品一般應(yīng)按照實(shí)際成本進(jìn)行核算。本教材只介紹產(chǎn)成品按照實(shí)際成本進(jìn)行核算。（2）固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)規(guī)定：固定資產(chǎn)應(yīng)以取得時(shí)的實(shí)際成本作為入賬價(jià)值，取得時(shí)的實(shí)際成本包括買價(jià)、進(jìn)口關(guān)稅、運(yùn)輸和保險(xiǎn)等相關(guān)費(fèi)用，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必需的支出。（一）賬戶設(shè)置 P2191．“固定資產(chǎn)”賬戶：P219 2．“累計(jì)折舊”賬戶：P220 固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊期初余額： 減少固定資產(chǎn)的 折舊的減少或 期初余額：增加固定資產(chǎn)的 原始價(jià)值 沖銷 折舊的增加原始價(jià)值 余額：現(xiàn)有固定資 余額：現(xiàn)有固定資產(chǎn)產(chǎn)的原始價(jià)值 的累計(jì)折舊 ※ 固定資產(chǎn)凈值（折余價(jià)值） ＝ “固定資產(chǎn)”借方余額 — “累計(jì)折舊”貸方余額3．購入固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理 P220（1）企業(yè)購入小轎車一輛，款項(xiàng)用銀行存款支付。（2）企業(yè)購入不需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，款項(xiàng)用銀行存款支付。企業(yè)提取折舊的目的，不僅是為了使企業(yè)將來有能力重置固定資產(chǎn)，更主要的是為了通過固定資產(chǎn)成本的分配，實(shí)現(xiàn)期間收入與費(fèi)用的正確配比。※ 3．應(yīng)計(jì)折舊額的計(jì)算公式：應(yīng)計(jì)折舊額＝固定資產(chǎn)原值—預(yù)計(jì)凈殘值 ＝固定資產(chǎn)原值—（預(yù)計(jì)殘值收入—預(yù)計(jì)清理費(fèi)用） ＝固定資產(chǎn)原值—預(yù)計(jì)殘值收入＋預(yù)計(jì)清理費(fèi)用※ 4．固定資產(chǎn)計(jì)提折舊規(guī)定：P221＋補(bǔ)P221固定資產(chǎn)應(yīng)按月計(jì)提折舊。5．固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法：P221現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)可選擇的折舊方法包括年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法等?！?）年折舊額、年折舊率、月折舊額、月折舊率的計(jì)算公式：P221 原值－預(yù)計(jì)凈殘值年折舊額＝ 預(yù)計(jì)使用年限 年折舊額年折舊率＝ 100％ P221【10—20】 原值 1－預(yù)計(jì)凈殘值率 ＝ 100％ 預(yù)計(jì)使用年限月折舊額＝年折舊額247。12※（3）本月應(yīng)計(jì)提折舊額的計(jì)算公式：P222本月應(yīng)計(jì)提折舊額＝上月固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額 ＋ 上月增加固定資產(chǎn)計(jì)提的月折舊額—上月減少固定資產(chǎn)計(jì)提的月折舊額【補(bǔ)充例3】某企業(yè)2012年1月末“固定資產(chǎn)”賬戶余額為500000元，“累計(jì)折舊”賬戶余額為25000元，其中：1月份折舊額為5000元，企業(yè)于1月份購入固定資產(chǎn)價(jià)值為50000元，應(yīng)計(jì)提折舊額為1500元；2月份購入設(shè)備價(jià)值為30000元，應(yīng)計(jì)提折舊額為900元。該企業(yè)2月份應(yīng)計(jì)提的折舊額為（ ）。固定資產(chǎn)清理① 轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值； ①收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款；② 清理過程中發(fā)生的清理費(fèi)用和相關(guān) ②收回殘料價(jià)值；稅費(fèi)（如營業(yè)稅）； ③由保險(xiǎn)公司或過失人承擔(dān)的損失；③結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理后的凈收益。余額：尚未清理完畢的固定資產(chǎn)凈損失 余額：尚未清理完畢的固定資產(chǎn)凈收益2．賬務(wù)處理（1）將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入清理 借：固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊 P222【10—21】 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn) （2）用銀行存款支付清理費(fèi)用借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款 （3）計(jì)算應(yīng)交納的營業(yè)稅借：固定資產(chǎn)清理 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 （4）收回出售固定資產(chǎn)價(jià)款 借：銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理 （5）收回殘料價(jià)值借：原材料 貸：固定資產(chǎn)清理 （6）由保險(xiǎn)公司或過失人承擔(dān)的損失借：其他應(yīng)收款——單位（人） 貸：固定資產(chǎn)清理 （7）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理后的凈收益借：固定資產(chǎn)清理 貸：營業(yè)外收入—處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 （8）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理后的凈損失借：營業(yè)外支出—處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 貸：固定資產(chǎn)清理 （四）固定資產(chǎn)盤虧、盤盈的賬務(wù)處理 P2231．賬戶設(shè)置（1）“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶為了記錄、反映財(cái)產(chǎn)的盤盈、盤虧和毀損及其處理情況，需設(shè)置該賬戶。 ②經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的待處理財(cái)產(chǎn)盤虧數(shù)。（2）“以前年度損益調(diào)整“賬戶 （補(bǔ)充）2．賬務(wù)處理P223（1）固定資產(chǎn)盤虧的賬務(wù)處理P224固定資產(chǎn)盤虧的賬務(wù)處理分批準(zhǔn)前和批準(zhǔn)后兩步①批準(zhǔn)前：將盤虧的固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶。A、由保險(xiǎn)公司或責(zé)任人負(fù)責(zé)賠償?shù)模谏形词栈刭r款之前借：其他應(yīng)收款——保險(xiǎn)公司（或責(zé)任人） 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢 B、將盤虧凈損失轉(zhuǎn)作“營業(yè)外支出”處理借：營業(yè)外支出 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢 （2）固定資產(chǎn)盤盈的賬務(wù)處理P224※ 固定資產(chǎn)盤盈，應(yīng)作為前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)，通過“以前年度損益調(diào)整“賬戶核算。即按“以前年度損益調(diào)整”賬戶余額的10%提取法定盈余公積。借：以前年度損益調(diào)整 貸：盈余公積——法定盈余公積 參閱P171【例7—2】利潤分配——未分配利潤 第三節(jié) 債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算 P225債權(quán)是指企業(yè)收取款項(xiàng)的權(quán)利，一般包括各種應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)等；債務(wù)是指企業(yè)由于過去的交易或事項(xiàng)形成的，需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，一般包括各種借款、應(yīng)付和預(yù)收賬款以及應(yīng)交款項(xiàng)等。（一）應(yīng)收票據(jù)概述 2251．應(yīng)收票據(jù)的概念及分類（1）概念：應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。（2）分類：P225①商業(yè)匯票按承兌人不同，可分為銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票兩種。商業(yè)承兌匯票：指指由付款人簽發(fā)并承兌，或由收款人簽發(fā)交付款人承兌的匯票。2．應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)P225我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)收到的應(yīng)收票據(jù)，不論是否帶息，均按應(yīng)收票據(jù)票面價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量，對(duì)于帶息的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于期末（指年末）按應(yīng)收票據(jù)票面價(jià)值和票面利率計(jì)提應(yīng)收利息，計(jì)提的應(yīng)收利息應(yīng)增加票據(jù)的賬面價(jià)值。②賬面價(jià)值：是針對(duì)帶息票據(jù)而言，即應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值加上期末（指年末）計(jì)提的利息。 ②轉(zhuǎn)銷貼現(xiàn)票據(jù)的賬面價(jià)值； ③轉(zhuǎn)銷背書轉(zhuǎn)讓票據(jù)的賬面價(jià)值。【注意】：“應(yīng)收票據(jù)”到期，若債務(wù)人無力支付的，應(yīng)轉(zhuǎn)為“應(yīng)收賬款”進(jìn)行管理。1．應(yīng)收賬款的初始計(jì)量 P226我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值，應(yīng)當(dāng)采用總價(jià)法進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量。（現(xiàn)金折扣：是債權(quán)人為了鼓勵(lì)債